Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
товари (роботи, послуги) на дату балансу відображається за курсом, що
діяв на момент перерахування авансу;
5) бухгалтерські первинні документи не відповідають записам за ра+
хунками. Так у вантажній митній декларації відображається вартість товарів
за курсом НБУ на дату оформлення і ПДВ розраховується саме виходячи
з цієї вартості.
Порядок формування в бухгалтерському обліку інформації про опе+
рації в іноземній валюті регулюється Положенням (стандартом) бухгал+
терського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», яке затверджено нака+
зом Міністерства Фінансів України від 10.08.2000 р. №193. Для того щоб
визначити критерій оцінки в бухгалтерському обліку статті балансу, не+
обхідно знати, монетарна чи ні ця стаття.
Відповідно до пп. 7.3.2 Закону про прибуток: «Витрати, нараховані
платником податку в іноземній валюті протягом звітного періоду у зв’язку
придбання товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до валових
витрат цього платника податку, визначається у сумі, яка повинна бути рівна
балансовій вартості такої іноземної валюти, визначеної відповідно поло+
женням підпунктів 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 цієї статті, і не може бути перерахована
у зв’язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом звітного періоду».
Існує два варіанти здійснення імпортних операцій:
1 варіант
. Надходження товарів, а потім здійснення розрахунків з не+
резидентом.
Під час надходження товарів виникають валові витрати, виходячи
з курсу НБУ, який діє на день імпортування товарів (робіт, послуг).
Під час здійснення розрахунків за імпортні товари (роботи, послуги), слід
порівняти раніше відображені валові витрати з балансовою вартістю перера+
хованої валюти. Якщо раніше визначені витрати більші, ніж балансова вартість
перерахованої іноземної валюти, то необхідно зменшити валові витрати. І на+
впаки, коли результат протилежний, то необхідно збільшити валові витрати.
Якщо кредиторська заборгованість не погашається до кінця звітного
періоду, то з метою податкового обліку вона не переоцінюється.
В бухгалтерському обліку кредиторська заборгованість — це монетар+
на стаття у нашому випадку, тому курсові різниці, які виникають на кінець
звітного місяця, під час її погашення враховуються і відображаються на
відповідних рахунках.
2 варіант.
Авансові внески нерезиденту передують надходженню то+
варної продукції.
281
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підпри+
ємства» пп. 11.2.3, датою збільшення валових витрат під час купівлі товарів
у нерезидента є дата фактичного отримання таких активів. Під час перера+
хування авансу нерезиденту у підприємства не виникають валові витрати.
Під час надходження товарів, раніше оплачених, підприємство має по+
казати валові витрати.
У бухгалтерському обліку балансова вартість товарів відповідає балан+
совій вартості іноземної валюти, яка була перерахована нерезиденту аван+
сом. При цьому дебіторська заборгованість з перерахованого авансу не пе+
реоцінюється ні на кінець звітного місяця, ні на момент її погашення. Таким
чином, перерахований аванс нерезиденту це немонетарна стаття обліку.
На прикладах розглянемо порядок відображення у бухгалтерському
обліку деяких варіантів імпортних операцій.
ПРИКЛАД 1
ТОВ «Гера» займається виробництвом меблів та уклало угоду з іта+
лійською фірмою на імпорт обладнання.
Угодою передбачено імпорт на суму 7500$. Всі витрати з транспорту+
вання та страхування сплачує нерезидент.
26.10 п. р. товар надійшов на митну територію України.
Під час митного оформлення ТОВ «Гера» сплатило:
– акцизний збір — 5%;
– митний збір — 0,3%;
– мито — 8%.
1.11 вітчизняним підприємством були перераховані кошти нерезиден+
ту в рахунок погашення кредиторської заборгованості.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити всі необхідні розрахунки;
визначити фінансовий результат від здійснення імпорту товару.
282
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Äàòà Êóðñ ÍÁÓ, ãðí./$
26.10 4,9
30.10 4,95
1.11 5,1
Рішення
Згідно з умовами завдання, ми розглядаємо такий вид зовнішньоеко+
номічної операції як імпорт товарів.
Для здійснення цієї процедури між донецьким підприємством та
італійською фірмою складається контракт, де обумовлюються основні ас+
пекти здійснення імпорту.
Для того, щоб правильно розрахувати суму, яку необхідно буде запла+
тити донецьким підприємством італійському нерезиденту, необхідно про+
аналізувати умови «Incoterms 2000», які вибрані для здійснення процеду+
ри імпорту та формування облікової вартості імпортного товару.
КОНТРАКТ №6
м. Донецьк «25» жовтня 2005 р.
Товариство з обмеженою відповідальність «Гера», Україна, іменоване надалі
«ПОКУПЕЦЬ» представлене в особі фінансового директора Ровенського Р.А., що
діє на підставі доручення від 14.02.03 р. і Статуту, з однієї сторони, і фірма «GRAND»,
Італія, іменоване надалі «ПОСТАЧАЛЬНИК», уклали даний Контракт про ниж+
ченаведене:
1. ПРЕДМЕТ КОНТРАКТУ
1.1. «ПОСТАЧАЛЬНИК» зобов’язується поставити (продати), а «ПОКУ+
ПЕЦЬ» прийняти й оплатити спеціалізоване обладнання для виробництва меблів,
іменований надалі «товар», на умовах дійсного Контракту.
2. КІЛЬКІСТЬ І ЯКІСТЬ ТОВАРУ
2.1. «ПОСТАЧАЛЬНИК» поставляє спеціалізоване обладнання в кількості
трьох станків вагою 6 тон кожний.
З. УМОВИ ПОСТАЧАННЯ І ПРИЙМАННЯ ТОВАРУ
3.1. Постачання товару виробляється одноразовою партією на умові DAF кор+
дон України (згідно правил ІНКОТЕРМС+2000 р.). Не дозволяється дострокове
постачання товару.
3.2. Відвантаження товару здійснюється спеціалізовано обладнаним авто+
мобільним транспортом на склад ТОВ «Гера» по наступних реквізитах; вантажо+
одержувач ТОВ «Гера» — станція Донецьк Донецької з.+д., код станції 491200, код
одержувача 7323.
Терміни, обсяги постачання, ціну товару, відправника вантажу сторони пого+
джують у специфікаціях, що є невід’ємною частиною контракту.
3.3. Приймання товару по кількості і якості «ПОКУПЕЦЬ» робить відповідно
до інструкції П+6 від 15.06.65 р., і інструкції П+7 від 25.04.66 р. У випадку розбіжності
283
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
даних по кількості і якості товару, при прийманні «ПОКУПЦЕМ», з даними вказа+
ними в залізничній накладній, останній протягом одного дня повідомляє «ПОСТА+
ЧАЛЬНИКА» про наявні розбіжності і складає приймально+здавальний акт. При
неотриманні позитивної відповіді в 3+х денний термін, або неприбутті в цей же термін
представника «ПОСТАЧАЛЬНИКА», дані приймання вважаються остаточними.
3.4. До кожної партії товару, що відвантажується, додаються такі документи:
– сертифікат походження;
– рахунок+фактура;
– посвідчення про вибухонебезпечність;
– паспорт радіаційного контролю;
– паспорт;
– вантажна митна декларація,
– товарна накладна.
3.5. Товар додатково проходить радіаційний контроль на складі «ПОКУП+
ЦЯ». У випадку надходження товару, рівень радіації в якому перевищує гранично+
допустимі норми, «ПОКУПЕЦЬ» повертає товар «ПОСТАЧАЛЬНИКОВІ». При
цьому усі витрати з повернення несе «ПОСТАЧАЛЬНИК».
3.6. Датою постачання вважається дата штемпеля митного терміналу станції
Відправника вантажу.
4. ЦІНА ТОВАРУ І ЗАГАЛЬНА ВАРТІСТЬ КОНТРАКТУ
4.1. Валюта платежу — долар США.
4.2. Ціна кожного станка визначається сторонами в специфікаціях та складає
2500$.
4.3. Вартість контракту
4.4. Ціни на товар можуть бути змінені шляхом підписання додаткової угоди
між сторонами.
5. ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ
5.1. «ПОКУПЕЦЬ» оплату за товар робить шляхом перерахування коштів на
розрахунковий рахунок, зазначений у п. 11 дійсного контракту, згідно рахунку про+
тягом 30+ти банківських днів з моменту відвантаження товару ПОСТАЧАЛЬ+
НИКОМ. Покупець має право на передоплату. Передоплата виробляється на підставі
рахунку Постачальника, причому в платіжному дорученні в графі «призначення пла+
тежу» указується номер і дата виставленого рахунку. При передоплаті постачання
виробляється протягом 60 (шістдесятьох) календарних днів з моменту оплати то+
вару Покупцем. У випадку недопоставки товару, передоплата має бути повернута
Покупцеві протягом 90 днів з моменту передоплати.
6. ОБОВ’ЯЗКИ СТОРІН
6.1. «ПОСТАЧАЛЬНИК» зобов’язується:
284
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
7500 äîë. ÑØÀ
1
– здійснювати митне оформлення при вивозі товарів і нести усі витрати,
пов’язані з оплатою митних платежів при вивозі товарів;
– оформити і передати «ПОКУПЦЕВІ» усю товаросупроводжувальну доку+
ментацію;
– дотримувати терміни постачання товару, передбачені дійсним контрактом;
– не пізніше 7 (Семи) банківських днів до передбачуваної дати відвантажен+
ня повідомити «ПОКУПЦЯ» про готовність товару до відвантаження;
– протягом 48 годин з моменту відвантаження передати «ПОКУПЦЕВІ» опе+
ративну інформацію про відвантажений за дійсним контрактом товар з указівкою
номера контракту, кількості товару.
6.2. «ПОКУПЕЦЬ» зобов’язується:
– здійснювати митне оформлення при ввозі товару і нести усі витрати з оп+
лати митних і інших платежів;
– забезпечити прийом товару на станції призначення;
– вчасно оплатити товар.
7. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН
7.1. «ПОСТАЧАЛЬНИК» у випадку порушення термінів і обсягів постачан+
ня товару виплачує «ПОКУПЦЕВІ» неустойку в розмірі 0,1% від вартості недопо+
ставленої партії товару, але не більше 20% її суми.
7.2. Сплата штрафних санкцій не звільняє сторони від виконання своїх зобо+
в’язань за контрактом належним чином
7.3. «ПОКУПЕЦЬ» у випадку порушення термінів оплати товару (п. 5.1.) вип+
лачує «ПОСТАЧАЛЬНИКОВІ» неустойку в розмірі 0,1% від вартості неоплаче+
ного товару, але не більше 20% її суми. У випадку постачання «товару», який не
відповідає умовам дійсного контракту, «ПОСТАЧАЛЬНИК» за свій рахунок ро+
бить реімпорт завезеного «товару».
7.4. У випадку нанесення збитків навколишньому середовищу при переробці
«товару» «ПОКУПЕЦЬ» несе матеріальну відповідальність за їхнє усунення.
7.5. «ПОКУПЕЦЬ» зобов’язаний повідомити «ПОСТАЧАЛЬНИКОВІ» і Мі+
ністерству екології і природних ресурсів:
а) у 3+х денний термін факт одержання «товару»;
б) протягом 180 днів факт переробки «товару, що надійшов».
7.6. Сторони роблять страхування «товару» у період транспортування і пере+
робки. Питаннями страхування «товару» займається «ПОКУПЕЦЬ».
8. ФОРС+МАЖОР
8.1. Сторони звільняються від відповідальності за часткове або повне невико+
нання зобов’язань за цим договором, якщо доведуть, що воно з’явилося наслідком
обставин нездоланної сили, а саме: стихійних лих, воєнних дій, блокади, видання
державними органами актів заборони експорту або імпорту й ін., що перешкоджа+
ють одній зі сторін цілком або частково виконати свої зобов’язання, термін вико+
нання зобов’язань за договором продовжується на період нездоланної сили
285
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
і ліквідації наслідків. Якщо подібні обставини (або їхні наслідки) будуть тривати
більше 3+х місяців, то будь+яка сторона може відмовитися від виконання даного до+
говору без відшкодування збитків.
8.2. Термін виконання зобов’язань у випадку настання обставин нездоланної
сили відсуваються відповідно до часу, протягом якого діють такі обставини.
8.3. Якщо зазначені обставини будуть продовжуватися більш трьох місяців, то
кожна сторона має право відмовитися від дальшого виконання зобов’язань за кон+
трактом і в цьому випадку жодна зі сторін не вправі жадати від іншої сторони
відшкодування збитків.
8.4. Сторона, що не може виконати зобов’язання за контрактом, має сповісти+
ти при цьому іншу сторону про настання або припинення дії обставин, що перешко+
джають виконанню зобов’язань. Належним доказом наявності обставин і їхньої
тривалості має бути письмове свідчення виконане Торгово+промисловою Палатою
відповідної країни.
9. АРБІТРАЖ
9.1. Сторони будуть прагнути вирішити усі суперечки і розбіжності, що можуть
виникнути з дійсного контракту, шляхом переговорів і консультацій.
9.2. Якщо зазначені суперечки не можуть бути вирішені шляхом переговорів,
вони підлягають вирішенню в Міжнародному комерційному арбітражному суді
при Торгово+Промисловій Палаті України (м. Київ). Рішення суду є остаточним
і обов’язковим для сторін.
9.3. Суперечки, що виникли в зв’язку з дійсним контрактом, будуть вирішу+
ватися відповідно до чинного законодавства України. Мова судочинства — ук+
раїнська.
10. ІНШІ УМОВИ
10.1. Цей контракт може бути змінений або доповнений. Будь+які зміни і до+
повнення до цього контракту мають силу тільки в тому випадку, якщо вони оформ+
лені в письмовому виді і підписані обома сторонами.
10.2. Усі Додатки і доповнення до цього контракту, підписані сторонами, є йо+
го невід’ємною частиною.
10.3. Контракт набирає сили з моменту підписання і діє до закінчення взаємо+
розрахунків сторін.
11. АДРЕСИ ТА БАНКІВСЬКІ РЕКВІЗИТИ СТОРІН
286
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Фактурна вартість товару
Це вартість, яка відображається у вантажній митній декларації
в іноземній та національній валюті за курсом НБУ на дату її подання
до митного органу.
287
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
УНІФІКОВАНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ |1. Тип декларації ІМ 40 |A. Форма МД2
ДОКУМЕНТ (УАД) | |1Р/Р 26000001250011
| | | |АІБ УРАЇНИ м. Донецьк
| 1 |2. Відправник/Експортер N ||МФО 1122215
|| |3. Додатковий |4. Відванта |2В/Р 26000001250011
| | Італія Парма | аркуш |жувальні |АІБ УРАЇНИ м. Донецьк
| | Гранд евагору стрит | 1 | 1 |специфікації |МФО 1122215
| | офіс 116 |+
| | Гранд |5. Всього |6. Кількість |7. Довідковий номер
| | |найменувань |місць |
| |Реєстр N від |товарів 1 | 0 | 70006/5/202098
| |+
| П |8. Одержувач/Імпортер N |9. Особа, відповідальна N001917500021
| Р | 001917500021 |за фінансове врегулювання ТОВ "Гера"
| И | ТОВ "Гера" | м. Донецьк Донецької області 000520080/0000211757
| М | м. Донецьк Донецької обл. |
| І | |10. Країна 1го |11. Торгове |12. Загальна |13.
| Р | |призначення |льна країна |митна вартість |
| Н |Реєстр N0000011/00002115 від | | | 380 | | 36750 |
| И |+
| К |14. Декларант/Представник N |15. Країна відправлення |15а. Код країни|17а. Код
| | Італія Парма | Італія |відправлення |країни
| Д | Гранд евагору стрит | | |призначення
| Л | офіс 116 | | 380 | | |
| Я | Гранд | +
| |Реєстр N від |16. Країна походження |17.Країна призначення
| М |+
| И |18. Транспортний |19. Кон |20. Умови поставки
| Т |засіб відправлення |380|тейнер 0 | 09 | DAF Донецьк 30 |
| Н |+
| И |21. Транспортний засіб |22. Валюта та загальна |23. Курс валюти |24. Харак
| Ц |на кордоні |фактурна вартість | |тер угоди
| І | | | 840 | 36750 | 4.9 | |21|
| |+
| |25. Вид |26. Вид |27. Місце |28. Фінансові та банківські відомості 1 09806537
| |транспорту |транспорту |заванта | 2 АБ"ІКАРБАНК" ДОНЕЦЬКЕ РУ
| |на кордоні|в межах |ження/роз| 3 83052, М.ДОНЕЦЬК, ВУЛ.АРТЕМА, 12/35
| | |країни |вантаження| 4 в/р 26000073961000 МФО 322598
| | 30 | | 30 | | 70006 |
|++ |
288
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
| 1 |29. Митниця на |30. Місце |
| |кордоні 70006 |огляду |
| | Донецька мц |товару |
+
31. |Маркірування та кількість номери |32. Товар N |33. Код товару
Вантажні |контейнерів опис товару | 1 | | 250648000 | | | |
місця та | ++
опис | Станок спеціалізований |34. Код країни |35. Вага брутто|36. Пре
товару | для виробництва меблів |походження |(кг) |ференція
| ДН12300 | 380 | | 6000 | 00/00/00
| вк фірма "Etagere" |++
| |37. Процедура |38. Вага нетто |39. Квота
| | 4000XX |(кг) 6000 |
| |
| |40. Загальна декларація/попередній
| |документ
| | | |
+|41. Додаткова |42. Фактурна |43.
44. Дода|3 3000 467512 12/04/05 |одиниця виміру |вартість товару| |
ткова ін|3 3105 289 26/10/05 36750
формація/|4 4010 6 25/10/05 |45. Митна вартість
подані | |36750
документи| |46. Статистична вартість36
+
47. Нара|Вид |Основа на|Став|Сума | СП |48. Відстрочка платежів |49. Найменування складу
хування | |рахування | ка | | | |
мита та | ++++| |
митних | 010| 36750 |0,3%|110,25| 01 |
зборів | 020| 36750 | 8% |2940,0| 01 |B. Подробиці розрахунків
| 027| 36750 | 5% |1837,5| 01 | 010 110,3грн., 020 2940,0грн., 027 1837,5грн., 028 8305,5грн.
| 028| 41527,5 | 20%|8305,5| 01 | Р/Р 125603 в Донец. філіалі АППБ "АВАЛЬ" МФО 3352282
|+ |
| Всього 13193,25| | Всього: 13193,25 грн.
+
|50. Довіритель Підпис |C.
| |
51. Мит |представлений |
ниця |Місце і дата |
країни
транзиту
При перетині митного кордону України декларантом має здійснюва+
тися митне оформлення імпорту товару, а також сплата обов’язкових пла+
тежів у бюджет та митні органи. Перерахування платежів здійснюється
платіжним дорученням.
289
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Митна вартість імпортного товару — це фактурна вартість
товару, визначена в національній валюті шляхом перерахування
суми в іноземній валюті за курсом НБУ на дату імпорту.
+
52. Гарантія не дійсна для |53. Митниця в країні
| |призначення
D. Завершення митного контролю |54. Місце і дата
Таким чином, згідно з умовами завдання, облікова вартість товару,
який імпортується в Україну, буде складати:
290
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Облікова вартість імпортного товару — це вартість, яка склада+
ється з фактурної вартості, витрат в інвалюті на доставку то+
вару, сплачених митного збору, мита та акцизного збору.