Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
Рішення
Інкасо — це доручення продавця своєму банку одержати від покупця
проти товарних документів гроші й перерахувати їх продавцю.
Застосування інкасової форми розрахунків регулюється «Уніфікова+
ними правилами інкасо», прийнятими в 1978 році Міжнародною торго+
вельною палатою.
Згідно з уніфікованими правилами, інкасо означає операції, які здійсню+
ються банками на основі отриманих інструкцій з документами з метою:
– отримання акцепту і платежу;
– надання документів проти акцепту і платежу;
– надання документів на інших умовах.
При інкасовій формі розрахунку експортер після постачання товару
передає в банк своєї країни, що інкасує, комплект товарних документів
із прикладеним до них інкасовим документом.
Банк, що інкасує, пересилає комплект документів банку платника, що,
у свою чергу, пред’являє їх імпортеру для перевірки. Якщо документи
201
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ïï
Äàòà Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà,
ãðí.
12 3 4 5 6
6000$
1 3.03 Ïåðåðàõîâàí³ âàëþòí³ êîøòè
ç âàëþòíîãî ðàõóíêó íà
ñïåö³àëüíèé ðàõóíîê
óïîâíîâàæåíîãî áàíêó äëÿ
âèêîíàííÿ óìîâ ç àêðåäèòèâó
3782 312
31500
2 3.03 Íàðàõîâàí³ ïîñëóãè áàíêó ³ â³ä-
íåñåíî íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò
Âàëîâ³ âèòðàòè
92
791
685
92
300
300
3 3.03 Îïëà÷åíî ïîñëóãè áàíêó 685 311 300
60000$4 14.04 ³äîáðàæåíî îòðèìàííÿ ïîñëóã
â³ä íåðåçèäåíòà
Âàëîâ³ âèòðàòè
94 632
31500
5 14.04 ³äîáðàæåíî íàðàõóâàííÿ ñóìè
ÏÄÂ
644 641 6300
6 14.04 Îïëàòà ñóìè ÏÄÂ 641 311 6300
7 14.04 Ó ñêëàä³ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó â³-
äîáðàæåíî ñóìó îïëà÷åíîãî ÏÄÂ
641 644 6300
6000$8 14.04 Àêöåïòîâàíî ÂÀÒ «Çîð³»
Äîêóìåíòè áàíêó
632 3782
31500
відповідають умовам контракту, імпортер підтверджує банку свою згоду на
оплату поставлених товарів. Повідомлення про зарахування на кореспон+
дентський рахунок банку імпортера суми є підставою для розрахунків з ек+
спортером. Недолік інкасо з позиції експортера полягає в тому, що він спо+
чатку має відвантажити товар, а потім передати документи в банк й очікувати
виконання зобов’язань покупцем про сплату. Для зменшення ризику не+
платежу експортер має наполягати на наданні банківської гарантії платежу.
Крім банківської гарантії, забезпечення платежу здійснюється шля+
хом застосування телеграфного інкасо. При телеграфному інкасо банк ек+
спортера виплачує йому виторг за товар негайно чи через визначений
термін після одержання документів на інкасо, сповіщаючи свій банк за
телеграфом, з яким він повинен мати спеціальний договір про телеграф+
не інкасо.
Документи, за якими здійснюються операції по інкасо, поділяються на
дві групи:
– фінансові документи (переказні векселі, прості векселі, чеки, платіжні
розписки, інші документи, що використовуються для отримання платежів
готівкою);
– комерційні документи (рахунки, документи на відвантаження, спе+
цифікації, сертифікати).
У зв’язку з цим, визначають два види інкасо:
1. Чисте інкасо, тобто інкасо тільки фінансових документів.
2. Документарне інкасо, тобто інкасо тільки комерційних документів,
іноді супроводжуваних комерційними документами, або інкасо тільки
фінансових документів.
Документарне інкасо — це інкасо фінансових документів, супрово+
джуваних товарними документами (рахунки, транспортні, страхові доку+
менти), а також інкасо тільки товарних документів, представляє собою до+
ручення експортера банкові одержати від імпортера суму коштів, належних
за контрактом (взамін за передані останньому товарні документи), і пере+
рахувати її експортерові.
Чисте інкасо — це інкасо фінансових документів (векселя, чеки, роз+
писки й інші документи, використовувані для одержання платежів), коли
вони не супроводжуються товарними документами.
При чистому інкасо банк+ремітент приймає від довірителя+експорте+
ра вищевказані фінансові документи, а банк, що представляє у країні плат+
ника, пред’являє платнику інкасовані фінансові документи до оплати.
Залежно від операції, документарне інкасо може бути імпортним та екс+
портним.
202
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Імпортне інкасо — банк+імпортер, одержавши від банку+експортера
товарні документи, у визначений термін передає їх імпортерові і стягує
з його рахунку належну імпортерові суму.
Експортне інкасо — банк+експортер одразу ж після пред’явлення про+
давцем товарних документів оплачує йому вартість відвантаженої про+
дукції з наступним отриманням відповідної суми від банку+імпортера, який,
в свою чергу, отримує гроші від покупця.
Інкасова форма розрахунків певною мірою вигідна експортеру тим,
що банки захищають його право на товар до моменту оплати документів,
або акцепту тратт (якщо, звичайно, експортер не дав інструкції про вида+
чу документів без оплати).
Інкасова форма розрахунків також вигідна імпортерам, оскільки вона
припускає оплату реально поставленого товару, а витрати з проведення
інкасової операції є відносно невеликими.
Основним недоліком інкасової форми розрахунків є тривалість обігу
документів через банки і, відповідно, періоду їх сплати (акцепту), який мо+
же тривати від декількох тижнів до місяця і більше. Крім того, імпортер має
право відмовитися від оплати представлених документів або не мати доз+
волу на переказ валюти за кордон.
В останньому випадку експортер понесе витрати, що пов’язані
із зберіганням вантажу, його продажем третій особі або транспортуванням
назад у свою країну, звичайний розрив у часі між відвантаженням товару
і отриманням валютного виторгу, особливо при тривалому транспорту+
ванні вантажів.
Розрахунки в формі інкасо дають змогу банкам здійснювати контроль
за своєчасністю отримання платежу, однак банки, як правило, не мають
реальних важелів впливу на імпортера з метою прискорення оплати (ак+
цепту) документів.
Відкритий рахунок — це найменш вигідна форма розрахунків для ек+
спортера, тому що вона не дає йому жодних гарантій своєчасного одержан+
ня платежу. Експортер поставляє покупцю товар разом з товаророзпоряд+
чими документами й записує у своїх бухгалтерських документах у дебет
відкритого на покупця рахунку суму купівлі.
Імпортер записує суму придбання в кредит товарів на рахунок поста+
чальника. Протягом обумовленого в контракті терміну імпортер має опла+
тити вартість товару шляхом банківського переказу, чеком чи векселем.
Після оплати сторони роблять у своїх бухгалтерських документах оборотні
записи.
203
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
По відкритому рахунку розраховуються в основному за товари, по+
ставлені на консигнацію, а також з продажу запасних частин до раніше по+
ставленого устаткування чи машин.
Банківський переказ — спосіб перерахування грошей. Здійснюється
на основі платіжного доручення шляхом перерахування грошей з банків+
ського рахунку платника на рахунок одержувача.
Банківські перекази здійснюються в безготівковій формі, тобто за до+
помогою платіжних доручень, які адресуються одним банком іншому (іноді
через банківські чеки чи інші платіжні документи).
Банк одержувача банківського переказу керується конкретними
вказівками, викладеними в платіжному дорученні, в якому може міститись
умова про оплату бенефіціару відповідних сум проти надання ним вказа+
них комерційних та фінансових документів чи проти надання розписки
(документарний або умовний переказ).
Схема здійснення банківського переказу представлена на рис. 5.5.
Рис. 5.5. Схема здійснення банківського переказу
Банки несуть дуже мінімальну відповідальність за умов банківського
переказу і відшкодують мінімальні комісійні.
В заяві на переказ обов’язково зазначається спосіб передачі платіжно+
го доручення за кордон — застосовується одна із загальноприйнятих форм
переказу: поштою або каналами SWIFT;
SWIFT — це міжнародна міжбанківська організація по фінансових
розрахунках за допомогою телексу.
Ця форма розрахунків більш вигідною є для імпортера, бо останній от+
римує товар і документи, як правило, до моменту оплати.
204
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Ïëàò³æ Çàÿâà íà ïåðåêàç
Êîíòðàêò
Áàíê ³ìïîðòåðà
Åêñïîðòåð-îäåðæóâà÷
ïåðåêàçó (áåíåô³ö³àð)
²ìïîðòåð-â³äïðàâíèê
ïåðåêàçó
Òîâàð
Áàíê åêñïîðòåðà
Ïëàò³æí³
äîðó÷åííÿ
Інколи імпортери здійснюють авансові платежі згідно контракту, в яко+
му у розділі «Умови платежів» зазначені відсотки вартості контракту аван+
сом. Але переказ коштів авансом невигідний імпортеру, тому що це є при+
хованою формою кредитування експортера. Крім того виникає ризик для
імпортера у випадку порушення строків постачання експортером това+
рів. Між тим, існують такі засоби захисту імпортера від ризику втрати
коштів:
– банківська гарантія на повернення авансу (банком повертається су+
ма авансу з сумою відсотків, отриманих за весь період користування кош+
тами);
– документарний, або умовний, переказ (банк експортера (бенефіціара)
здійснює фактичну сплату авансу на його рахунок тільки проти надання
транспортних документів на відвантаження. Крім того, обов’язково вка+
зується період, протягом якого здійсниться відвантаження і буде пред’яв+
лений відповідний документ).
Приклад 1
Між ВАТ «Зорі» та нерезидентом була укладена угода про експорт
продукції на суму 35000EUR. Угодою передбачалась інкасова форма роз+
рахунків. Разом з цим була укладена угода з обслуговуючим банком рези+
дента.
10.03 п. р., під час надання відвантажувальних документів ВАТ «Зорі»,
банк їх опрацьовує. Курс НБУ — 6,10 грн./ EUR.
28.03 п. р. підприємство отримало кошти від банку у формі докумен+
тарного інкасо. Курс НБУ — 6,15 грн./ EUR.
Комісійна винагорода банку склала — 150 грн.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити необхідні розрахунки.
Рішення:
205
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ïï
Äàòà Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà, ãðí.
123456
35000 EUR1 10.03 ³äîáðàæåíî â³äâàíòàæåííÿ
òîâàðíî¿ ïðîäóêö³¿ ÂÀÒ «Çîð³»
ÂÌÄ
362 702
213500
В цей час експортер=резидент надає комплект документів в обслу=
говуючий банк=ремітент про відвантаження продукції і разом з цим інка=
сове доручення. Після отримання переказу банк=ремітент зараховує ви=
торг експортеру (ВАТ «Зорі») на його валютний рахунок.
Продовження рішення
Вексель
— цінний папір, що посвідчує безумовне грошове зобов’язан=
ня векселедавця оплатити у визначений строк певну суму грошей влас=
нику векселя (векселеотримувачу).
Вексель — це цінний папір, оформлений у суворій відповідності з ви+
могами закону й утримуючий абстрактне грошове зобов’язання.
В розрахунках векселями беруть участь такі суб’єкти:
– векселедавець (трасант);
206
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
123456
35000 EUR2 28.03 ³äîáðàæåíî íàäõîäæåííÿ
âèòîðãó íà âàëþòíèé ðàõóíîê
ï³äïðèºìñòâà ó ôîðì³ åêñïîðò-
íîãî äîêóìåíòàðíîãî ³íêàñî.
Âèïèñêà áàíêó
3123 362
215250
3 28.03 ³äîáðàæåíî ïîçèòèâíó êóð-
ñîâó ð³çíèöþ ç äåá³òîðñüêî¿
çàáîðãîâàíîñò³ íåðåçèäåíòà:
(6,15 – 6,10)õ35000 ºâðî =
= 1750 ãðí.
Ðîçðàõóíîê áóõãàëòåð³¿
362 714 1750
4 28.03 Ïîçèòèâíà êóðñîâà ð³çíèöÿ
â³äíåñåíà íà ô³íàíñîâèé
ðåçóëüòàò.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
714 791 1750
5 28.03 Íàðàõîâàíà êîì³ñ³éíà
âèíàãîðîäà áàíêó.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
93 685 150
6
28.03 Ïåðåðàõîâàíà êîì³ñ³éíà
âèíàãîðîäà áàíêó.
Âèïèñêà áàíêó, ïëàò³æíå
äîðó÷åííÿ
685 311 150
7 28.03 ³äîáðàæåíî êîì³ñ³éíó
âèíàãîðîäó ó ñêëàä³
ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
791 93 150
– векселеодержувач (ремітент);
– платник (трасат — той, кому платник дає наказ платити).
При розрахунках застосовується простий і переказний вексель (трат+
та). Частіше зустрічається переказний вексель, що являє собою безумов+
ну пропозицію трасанту (кредитору), адресоване трасатові (боржнику),
сплатити третій особі (ремітенту) у встановлений строк зазначену у век+
селі суму.
Простий вексель виставляється не кредитором, а боржником, що іме+
нується векселедавцем. Останній бере зобов’язання сплатити кредитору
визначену грошову суму в обумовленому місці у визначений строк. При+
клад заповнення простого векселя, емітентом якого виступає підприємство
України, зображений на рис. 5.6.
Рис. 5.6. Простий вексель
207
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Як аваліст за
ПРОСТИЙ ВЕСКСЕЛЬ № 80000000000001
Долари США 50 000,00
Валюта платежу сума цифрами
м. Харків 5 січня 2005 року
місце складання дата складання
«01» червня 2005р. ми заплатимо проти цього векселя фірма «Rovic»
Найменування того,
чи його наказу
кому або за наказом кого платіж повинен бути здійснений
Долари США П’ятдесят тисяч
валюта сума прописом
ТОВ «Бета», код 12345678
м. Харків, 61001, вул.. Сумська,1
Директор П.І.Б.
Гол. Бухгалтер П.І.Б.
Назва, підпис і точна адреса векселедавця
Підлягає сплаті в м. Харкові
р. № 2600123456 вАК «Банк»
місце платежу
______________________________
найменування банківської
______________________________
установи
Відповідно до ст. 9 Закону України від 05.04.2001 р. №2374–III «Про
обіг векселів в Україні» (далі — Закон), який визначає особливості обігу
векселів в Україні, резиденти можуть видавати та індосирувати векселі, як
перевідні, так і прості, в іноземній і вітчизняній валюті для здійснення роз+
рахунків з нерезидентами по зовнішньоекономічних договорах (контрак+
тах), згідно з валютним законодавством України.
Умови проведення розрахунків між резидентом і нерезидентом з за+
стосуванням векселів обов’язково має відображатися у відповідному
зовнішньоекономічному договорі (контракті).
При цьому видавати вексель (перевідний або простий) можна тільки
для оформлення грошового боргу за фактично доставлені товари, вико+
нані роботи, надані послуги (ст. 4 Закону).
У випадку видачі (передачі) векселя відповідно з договором закінчу+
ються грошові обов’язки щодо платежу по цьому договору і виникають
грошові обов’язки щодо платежу по векселю.
Відповідно до ст. 7 Декрету КМУ від 19.02.93 р. №15–93 «Про систе+
му валютного регулювання і валютного контролю» (далі — Декрет), в роз+
рахунках між резидентами і нерезидентами в межах торгового обігу в якості
засобів платежу використовується іноземна валюта.
Здійснення розрахунків між резидентами і нерезидентами в межах
торгового обігу у валюті України дозволяється за умови отримання індивіду+
альної ліцензії Національного банку України.
В той же час, відповідно до інструктивного листа Кабінету Міністрів
України і Національного Банку України від 26.04.93 р. №19029/730, по+
ложення ст. 7 Декрету про використання в розрахунках між резидентами
і нерезидентами іноземної валюти не впливає на розрахунки з нерезиден+
тами країн зони функціонування рубля (за винятком Естонії), які мо+
жуть здійснюватися і в українській валюті, якщо це передбачено контрак+
тами.
Враховуючи вищезазначене, якщо умовами зовнішньоекономічного
контракту передбачено проведення розрахунків між резидентом України
і резидентом країни зони функціонування гривні за товари, які надійшли
з застосуванням векселя і оплата по векселю здійснюється в національній
валюті України, то така операція не потребує індивідуальної ліцензії
Національного Банку України. В іншому випадку, якщо розрахунки будуть
проводитися з резидентами інших країн, то така операція потребує наяв+
ності індивідуальної ліцензії Національного Банку України (якщо резидент+
кредитор може поступитися резиденту+боржнику правами вимог до нере+
зидента з дальшим заліком зустрічних вимог, то виникає можливість
208
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
запобігти передачі векселя і отримання індивідуальної ліцензії Національ+
ного Банку України).
Резидент має право виписувати на користь нерезидента за імпортною
операцією простий вексель. Поставка товарів (робіт, послуг) може прово+
дитись після виставлення резидентом векселя.
Вексель може бути виписаний на користь постачальника+нерезиден+
та і після поставки товарів (робіт, послуг).
При здійсненні вексельної форми розрахунків за експортними опе+
раціями строк зарахування виторгу в іноземній валюті на рахунок резиден+
та+експортера в уповноваженому банку не має перевищувати законодавчо
встановлений, тобто 90 календарних днів з дати митного оформлення про+
дукції.
Останнім часом найбільш поширено стали використовуватися подат+
кові векселі. Особливо він використовується вітчизняними підприємства+
ми, які займаються експортом та імпортом товарів.
Платники ПДВ під час імпорту товарів на митну територію України,
за умови оформлення вантажної митної декларації (ВМД), можуть з влас+
ного бажання надати органам митного контролю простий вексель (подат+
ковий вексель) на суму податкових зобов’язань, який має бути обов’язково
підтверджений комерційним банком шляхом аваля, тобто банк+поручи+
тель має сам оплатити грошовими коштами авальований вексель.
Але існує обмеження на застосування податкових векселів при
здійсненні операцій з імпорту підакцизних товарів, які належать до товар+
них груп 1–24 УКТ ЗЕД, а також на операції з імпорту на митну територію
України інших товарів особами, які були зареєстровані як платники цьо+
го податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, в якому були
здійснені такі імпортні операції, або вони є суб’єктами оподаткування за
правилами, встановленими законодавством з питань спрощеної системи
оподаткування.
Порядок випуску, обігу і погашення векселів, які видаються на суму
ПДВ під час ввезення (пересиланні) товарів на митну територію України,
затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 01.10.97 р.
№1104.
Обмеження використання векселів:
– ввезення підакцизних товарів (крім тютюнової сировини);
– ввезення товарів, які належать до товарних груп 1–24 гармонізова+
ної системи опису і кодування товарів.
Особливості використання податкового векселя:
– податковий вексель має індивідуальний характер;
209
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
– сума податкових зобов’язань, на яку виписується податковий век+
сель не може бути оплачена частково грошовими коштами, а частково по+
датковим векселем. Крім того, вексель видається на кожну ВМД окремо;
– видача векселя здійснюється під час митного оформлення доку+
ментів у строк, який встановлений для оплати ПДВ;
– податковий вексель складається у 3+х екземплярах. Перший екземп+
ляр заповнюється винятково на вексельному бланку відповідно до Правил
№528, який придбався підприємством у банку. Другий і третій екземпля+
ри являють собою ксерокопії чистого, незаповненого оригіналу вексельно+
го бланка.
Перший екземпляр векселя відсилається митницею в податкові орга+
ни, в якому платник податків зареєстрований як платник ПДВ. Другий
екземпляр залишається в митних органах. Третій екземпляр — у векселе+
давця;
– податковий вексель в обов’язковому порядку належить забезпечен+
ню комерційним банком шляхом аваля.
Податковий вексель має індивідуальний характер. Таким чином,
обов’язки з їх погашення не можуть бути передані іншим особам, вексель
не підлягає передачі шляхом індосаменту і по ньому не передбачається на+
рахування відсотків.
Ïîãàøåííÿ ïîäàòêîâîãî âåêñåëÿ
Відповідно до нової редакції другого абзацу п. 11.5 закону «Про ПДВ»,
сума, яка вказана в податковому векселі, включається у суму податко+
вих зобов’язань платника в тому податковому періоді, на який припадає
30+й календарний день із дня видачі такого векселя органу митного конт+
ролю.
При цьому податковий вексель вважається погашеним, а сума, яка
вказана у векселі, окремо до бюджету не платиться, а враховується в роз+
рахунках податкового зобов’язання за результатами податкового періоду,
в якому вексель погашався. Таким чином, погашеною вважається та сума,
яка включена до складу податкового зобов’язання.
Під час погашення векселя виникають дві ситуації:
1. Довгострокове погашення;
2. Погашення в строк.
При достроковому погашенні, відповідно до законодавства, платник по+
датку може відповідно до самостійного рішення достроково погасити вексель
шляхом перерахування грошових коштів до бюджету. При цьому вказуєть+
ся сума грошових коштів, яка включена до складу податкового кредиту
210
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова