Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
гарантія Кабінету Міністрів України, індивідуальна ліцензія чи ре+
єстраційне свідоцтво Національного банку України;
ресурси, що переводяться на територію України з метою здійснення
інвестицій;
ресурси, які придбані на Українській і Кримській міжбанківських ва+
лютних біржах через уповноважені банки і уповноважені кредитно+
фінансові установи протягом терміну, установленого валютним зако+
нодавством України для розрахунків з нерезидентами;
ресурси, які перераховані на користь нерезидента і повернуті у зв’яз+
ку з тим, що взаємні зобов’язання цілком чи частково не виконані, за
умов, що ці засоби не були куплені на міжбанківському валютному
ринку України;
ресурси, які надійшли на користь резидентів+посередників за договора+
ми комісії, доручення, консигнації або за агентськими угодами і підляга+
ють перерахуванню резидентам та нерезидентам. Резиденти+посередни+
ки здійснюють обов’язковий продаж тільки отриманої від нерезидентів
комісійної винагороди;
ресурси, які належать уповноваженим банкам і уповноваженим кре+
дитно+фінансовим установам;
депозити, розміщені резидентами в уповноважених банках і уповно+
важених кредитно+фінансових установах (включаючи відсотки, нара+
ховані з них), а також інвестиції, здійснені резидентами за межами
України, у випадку їх повернення власнику;
ресурси, які надходять транспортним організаціям (авіаційним,
залізничним, автомобільним) та підприємствам у зв’язку з експортом
власних послуг і експлуатаційних витрат направляються ними на
пов’язані з обслуговуванням їх транспортних засобів (надання послуг
зв’язку) за межами України;
ресурси, які надходять безкоштовно у вигляді добровільних пожерт+
вувань;
відсотки, нараховані на залишки ресурсів в іноземній валюті на ра+
хунках резидентів — юридичних осіб.
Відповідно до п. 7.3.5 ст. 7 Закону про податок на прибуток, у випад+
ку продажу іноземної валюти за гривні, валові доходи платника податку
збільшуються на суму гривень, отриманих від покупця у зв’язку з таким
продажем, а валові витрати такого платника податку — на суму балансової
вартості такої іноземної валюти.
Визначення балансової вартості має свої особливості в залежності від
джерел «походження» валюти.
171
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
При цьому можливі чотири варіанти.
1. Якщо іноземна валюта отримана в поточному звітному періоді як
виторг від продажу товарів (робіт, послуг), то її балансова вартість визна+
чається за курсом НБУ, що діяв на дату одержання (нарахування) доходу
(п. 7.3.1 ст. 7 Закону про податок на прибуток).
2. Якщо валюта здобувається за гривні (приклад 1), то її балансова
вартість дорівнює сумі гривень, сплачених у зв’язку з такою купівлею, без
урахування комісійних (п. 7.3.4 ст. 7 Закону про податок на прибуток).
3. Якщо іноземна валюта купується за іншу іноземну валюту, то її ба+
лансова вартість визначається на рівні балансової вартості проданої валю+
ти (п. 7.3.4 ст. 7 Закону про податок на прибуток).
4. Якщо іноземна валюта була отримана чи придбана в попередньому
звітному періоді, то для поточного звітного періоду її балансова вартість
визначається за курсом НБУ, що діяв на останній робочий день поперед+
нього періоду (п. 7.3.4 ст. 7 Закону про податок на прибуток).
Таблиця 4.9.
Загальна схема продажу іноземної валюти
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Êîðåñïîíäåí-
ö³ÿ ðàõóíê³â
¹
ï/ï
Íàéìåíóâàííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
1 Íàä³éøîâ âèòîðã íà ðîçïîä³ëü÷èé âàëþòíèé ðàõóíîê 3123 362
2
Çàðàõîâàíèé íà âàëþòíèé ðàõóíîê âèòîðã, ùî
íå ï³äëÿãຠïðîäàæó (çà ð³øåííÿì ï³äïðèºìñòâà)
312 3123
3
Ïåðåðàõîâàíî âàëþòí³ êîøòè äëÿ ¿õ ïðîäàæó 334 3123
(312)
4
³äîáðàæåííÿ êóðñîâî¿ ð³çíèö³ â äåíü îäåðæàííÿ ãðèâåíü:
ïðè ï³äâèùåíí³ êóðñó ÍÁÓ, ÿêùî íà äàòó ñïèñàííÿ
ìåíøå, í³æ íà äàòó çàðàõóâàííÿ;
ïðè çíèæåíí³ êóðñó ÍÁÓ, ÿêùî íà äàòó ñïèñàííÿ
á³ëüøå, í³æ íà äàòó çàðàõóâàííÿ
334
945
714
334
5
Çàðàõîâàíà íà ïîòî÷íèé ðîçðàõóíêîâèé ðàõóíîê ïðîäàíà
³íâàëþòà
311 711
6
Ñïèñàíà ñîá³âàðò³ñòü ïðîäàíî¿ ³íîçåìíî¿ âàëþòè íà äàòó
çàðàõóâàííÿ çà êóðñîì ÍÁÓ
942 334
7 Ñïèñàíî êîì³ñ³éíó âèíàãîðîäó 942 685
8
Äîõ³ä â³ä ðåàë³çàö³¿ âàëþòè ñïèñàíèé íà ô³íàíñîâèé
ðåçóëüòàò
711 791
10
Êóðñîâà ð³çíèöÿ ñïèñóºòüñÿ íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò 714
791
791
945
11 Ñïèñóºòüñÿ íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò ñîá³âàðò³ñòü
âàëþòè ³ âèòðàòè ç êîì³ñ³éíî¿ âèíàãîðîäè
791 942
172
ПРИКЛАД 1
ВАТ «Зорі» подало заявку в банк про продаж 25000 доларів США.
Курс продажу на МВРУ 5,2 грн./$.
Курс НБУ на дату списання коштів з валютного рахунку — 5,19 грн./$.
Комісійна винагорода банку — 100 грн.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити розрахунки.
Рішення:
Реєстр господарських операцій ВАТ «Зорі»
ПРИКЛАД 2
ВАТ «Зорі» подало заявку в банк про продаж 9000 євро.
Курс продажу на МВРУ 6,6 грн./EUR.
Курс НБУ на дату списання коштів з валютного рахунку — 6,56 грн./EUR.
Комісійна винагорода банку — 0,8% від балансової вартості проданої
іноземної валюти.
173
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ï/
ï
Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà,
ãðí.
25000$1 Ïåðåðàõîâàíî 25000 äîëàð³â ÑØÀ äëÿ
ïðîäàæó íà ÌÂÐÓ
Âèïèñêà áàíêó, ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ
334 312
129750
2 Çàðàõîâàíî íà ïîòî÷íèé ðàõóíîê ãðèâí³ â³ä
ïðîäàæó ³íîçåìíî¿ âàëþòè
Âèïèñêà áàíêó
311 711
130000
3 Ñïèñàíà ñîá³âàðò³ñòü ðåàë³çîâàíî¿ âàëþòè
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
942 334 129750
4 Íàðàõîâàíî êîì³ñ³éíó âèíàãîðîäó áàíêó
Ðîçðàõóíîê áóõãàëòåð³¿
942 685 100
5 Ïåðåðàõîâàíà êîì³ñ³éíà âèíàãîðîäà áàíêó
Âèïèñêà áàíêó, ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ
685 311 100
6 ³äîáðàæåíî ó ñêëàä³ ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â:
äîõ³ä â³ä ðåàë³çàö³¿ âàëþòè;
âèòðàòè â³ä ðåàë³çàö³¿ âàëþòè
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
711
791
791
942
130000
129850
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити розрахунки.
Рішення:
Реєстр господарських операцій ВАТ «Зорі»
174
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ïï
Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà,
ãðí.
9000
EUR
1 Ïåðåðàõîâàíî 9000 ºâðî äëÿ ïðîäàæó íà
ÌÂÐÓ
Âèïèñêà áàíêó, ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ
334 312
59040
2 Çàðàõîâàíî íà ïîòî÷íèé ðàõóíîê ãðèâí³ â³ä
ïðîäàæó ³íîçåìíî¿ âàëþòè
Âèïèñêà áàíêó
311 711 59400
3 Ñïèñàíà ñîá³âàðò³ñòü ðåàë³çîâàíî¿ âàëþòè
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
942 334 59040
4 Íàðàõîâàíà êîì³ñ³éíà âèíàãîðîäà áàíêó:
(6,6 õ 9000)õ0,8% =475,2 ãðí.
Ðîçðàõóíîê áóõãàëòåð³¿
92 685 475,2
5 Ïåðåðàõîâàíà êîì³ñ³éíà âèíàãîðîäà áàíêó
Âèïèñêà áàíêó, ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ
685 311 475,2
6 ³äîáðàæåíî ó ñêëàä³ ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â:
äîõîä â³ä ðåàë³çàö³¿ âàëþòè;
ñîá³âàðò³ñòü ïðîäàíî¿ ³íîçåìíî¿ âàëþòè;
âèòðàòè â³ä ðåàë³çàö³¿ âàëþòè
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
711
791
791
791
942
92
59400
59040
475,2
ÇÀÂÄÀÍÍß ÄËß ÇÀÊвÏËÅÍÍß ÇÍÀÍÜ
Завдання 4.1
ВАТ «Зорі» 10.06 п. р. на валютний рахунок був зарахований аванс
від нерезидента на суму 23000$. Курс НБУ на 10.06. — 5,25 грн./$.
На дату складання балансу 30.06. п. р. курс НБУ — 5,20 грн./$.
12.07 п. р. нерезиденту був відвантажений товар, згідно контракту.
Курс НБУ на 12.07. — 5,19 грн./$.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
розрахувати курсову різницю.
Завдання 4.2
До ВАТ «Зорі» 14.02 п. р. надійшов товар від нерезидента на суму
12000$. Курс НБУ на 14.02. — 5,33 грн./$.
На дату складання балансу 28.02 п. р. курс НБУ — 5,34 грн./$.
12.03 п. р. резидентом був проведений розрахунок з нерезидентом.
Курс НБУ на 12.03. — 5,29 грн./$.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
розрахувати курсову різницю.
Завдання 4.3
На балансі ВАТ «Зорі» станом на 31.07 п. р. враховується:
1. Дебіторська заборгованість по відвантажених товарах нерезиденту
на суму 24500 EUR (Курс НБУ — 6,6 грн /EUR).
2. Кредиторська заборгованість по перерахованому авансу фірмою
«Леванта» на суму 27000 доларів США (за курсом НБУ — 5,12 грн./$ на
день надходження).
3. Іноземна валюта на валютному рахунку:
долар США — 27000 (зарахування 10.07 п. р.);
євро — 10000 (зарахування 13.07 п. р.).
8.08 п. р. надійшли кошти від нерезидента в рахунок погашення дебі+
торської заборгованості у сумі 14000 EUR.
2.09 п. р. відвантажено товар нерезиденту в рахунок погашення кре+
диторської заборгованості.
175
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Необхідно:
скласти журнал реєстрації госпо+
дарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити розрахунки.
Завдання 4.4
Станом на 18.10 у ВАТ «Зорі» є кредиторська заборгованість у сумі
24000 доларів США (курс НБУ — 5,15 грн./$).
21.10. ВАТ «Зорі» перерахувало кошти (з урахуванням комісійної ви+
нагороди банку у розмірі 0,8% від балансової вартості валюти та інших ви+
трат) в національній валюті для придбання 24000 доларів США і здійс+
нення розрахунків з нерезидентом.
Ринковий курс — 5,16 грн./$.
На дату зарахування іноземної валюти курс НБУ — 5,12 грн./$.
У зв’язку з тим, що придбані кошти не були перераховані нерезиден+
ту, підприємство подало 24.10 заявку в банк для їх продажу на МВРУ по
ринковому курсу 5,20 грн./ $.
Комісійна винагорода під час продажу іноземної валюти:
– банку — 0,9%;
– МВРУ — 0,5%.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити розрахунки.
Завдання 4.5
Станом на 30.04 п. р. у ВАТ «Зорі» на валютному рахунку обліко+
вується така іноземна валюта:
– рос. рубль — 150000, за курсом НБУ — 1,89 грн. за 10 RUR;
– дол. США — 700 за курсом НБУ — 5,13 грн./$;
– євро — 1200 за курсом НБУ — 6,58 грн./EUR.
Згідно контракту з нерезидентом, необхідно перерахувати 5000 до+
ларів США до 20.05 п. р.
Таким чином, підприємством 17.05 п. р. була куплена іноземна валю+
та у розмірі 5000 доларів США за ринковим курсом 5,14 грн./$. Під час за+
176
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Êóðñ ÍÁÓ
Äàòà Äîëàð ÑØÀ ªâðî
10.07 5,21 6,50
13.07 5,19 6,51
31.07 5,18 6,54
08.08
5,20 6,56
31.08 5,22 6,58
2.09 5,30 6,57
рахування іноземної валюти курс НБУ — 5,19 грн./$.
Комісійна винагорода банку — 130 грн.
20.05 п. р. була перерахована іноземна валюта за курсом 5,20 грн./$.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити розрахунки.
Завдання 4.6
2.03 п. р. на валютний рахунок ВАТ «Зорі» була зарахована короткост+
рокова позика банку для здійснення розрахунків по заборгованості підпри+
ємства перед нерезидентом у сумі 12500 ЕUR. Курс НБУ — 6,7 грн./ЕUR.
4.03 п. р. ВАТ «Зорі» була погашена кредиторська заборгованість пе+
ред нерезидентом. Курс НБУ — 6,71 грн./ЕUR.
31.03 п. р. Курс НБУ — 6,66 грн./ЕUR.
05.04 п. р. на поточний валютний рахунок ВАТ «Зорі» був зарахова+
ний виторг у сумі 19000 ЕUR. Курс НБУ — 6,72 грн./ЕUR.
12.04 п. р. ВАТ «Зорі» була перерахована короткострокова позика.
Курс НБУ — 6,73 грн/ЕUR.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити розрахунки.
Завдання 4.7
2.03 п. р. ВАТ «Зорі» приймає рішення про продаж 26000 ЕUR, які
були на його валютному рахунку, по курсу 6,68 грн./ ЕUR, для придбання
доларів США і проведення розрахунків по кредиторській заборгованості
перед нерезидентом у сумі 21000$ (курс НБУ на 28.02 — 5,13 грн./$).
Курс НБУ на дату перерахування євро — 6,65 грн./ЕUR.
6.03 п. р. Курс НБУ на дату зарахування доларів США — 5,24 грн./$.
Ринковий курс купівлі доларів — 5,19 грн/$. Комісійна винагорода банку
за вказані операції у сумі 340 гривень була перерахована з поточного ра+
хунку в національній валюті.
8.03 п. р ВАТ «Зорі» здійснило розрахунки по кредиторській заборго+
ваності з нерезидентом.
Курс НБУ — 5,12 грн./$.
177
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити розрахунки.
ÒÅÑÒβ ÇÀÂÄÀÍÍß
1. Куплена іноземна валюта на МВРУ зараховується на валютний рахунок:
а) за курсом МВРУ;
б) за курсом проданої іншої іноземної валюти;
в) за курсом НБУ.
2. Кількість грошових коштів, які перераховуються для купівлі інозем=
ної валюти залежать:
а) від курсу МВРУ на день продажу;
б) від курсу МВРУ за попередній день продажу;
в) за курсом НБУ.
3. До якої групи класифікатора валют належить російський рубль:
а) валюти кліринга;
б) 1 групи класифікатора валют;
в) 2 групи класифікатора валют.
4. Міжбанківські операції з іноземною валютою здійснюються з засто=
суванням:
а) валюти клірингу;
б) 1 групи класифікатора валют;
в) 2 групи класифікатора валют.
5. Позитивна курсова різниця при дебіторській заборгованості виникає:
а) при торгах на МВРУ;
б) при підвищенні курсу НБУ;
в) при зниженні курсу НБУ.
6. Від’ємна курсова різниця при дебіторській заборгованості виникає:
а) при торгах на МВРУ;
б) при підвищенні курсу НБУ;
в) при зниженні курсу НБУ.
178
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
7. Позитивна курсова різниця при кредиторській заборгованості виникає:
а) при торгах на МВРУ;
б) при підвищенні курсу НБУ;
в) при зниженні курсу НБУ.
8. Від’ємна курсова різниця при кредиторській заборгованості виникає:
а) при торгах на МВРУ;
б) при підвищенні курсу НБУ;
в) при зниженні курсу НБУ.
9. При збільшенні курсу НБУ кредиторська заборгованість відобража=
ється на:
а) рахунку 945; б) рахунку 714; в) рахунку 744.
10. При зниженні курсу НБУ кредиторська заборгованість відобража=
ється на:
а) рахунку 945; б) рахунку 714; в) рахунку 791.
11. При збільшенні курсу НБУ дебіторська заборгованість відобража=
ється на:
а) рахунку 945; б) рахунку 714; в) рахунку 719.
12. При зниженні курсу НБУ дебіторська заборгованість відображаєть=
ся на:
а) рахунку 945; б) рахунку 714; в) рахунку 942.
13. Під час купівлі іноземної валюти виникають витрати:
а) з комісійної винагороди банку;
б) з комісійної винагороди посереднику;
в) з комісійної винагороди брокеру.
14. Собівартість проданої іноземної валюти дорівнює:
а) курсу НБУ проданої валюти на день її перерахування для продажу;
б) курсу МВРУ проданої валюти;
в) курсу НБУ на день її продажу.
15. Собівартість проданої валюти може збільшитися за рахунок:
а) комісійної винагороди банку;
б) комісійної винагороди МВРУ;
в) усі відповіді правильні.
179
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
16. Під час купівлі іноземної валюти виникають витрати, які пов’язані
з коливанням її курсу, що відображається на рахунку:
а) 744; б) 949; в) 942.
ÏÈÒÀÍÍß ÄËß ÏÅÐŲÐÊÈ ÇÍÀÍÜ
1. Коли виникає монетарна стаття обліку?
2. Коли виникає немонетарна стаття обліку?
3. Що таке іноземна та національна валюта? Види і класифікація
валют.
4. З чим пов’язані валютні операції?
5. Що впливає на визначення балансової вартості іноземної валюти?
6. Поняття, порядок визначення та відображення в обліку курсових
різниць.
7. Які активи не підлягають перерахунку при визначенні курсових
різниць?
8. В яких випадках і з яких причин дебіторська і кредиторська забор+
гованості не підлягають переоцінці під впливом зміни курсу валют?
9. Як умовно поділяються курсові різниці?
10. На яких рахунках відображається курсова різниця?
11. Як відображаються курсові різниці у формах бухгалтерської звіт+
ності?
12. Як і на яку дату здійснюється перерахунок курсових різниць?
13. Які документи необхідно оформляти під час купівлі іноземної ва+
люти?
14. Яких вимог необхідно дотримуватися щодо купленої іноземної ва+
люти?
15. Які виникають витрати під час купівлі іноземної валюти?
16. Які документи необхідно подавати в банк під час купівлі інозем+
ної валюти?
17. Які застосовуються методи купівлі іноземної валюти?
18. Основна схема купівлі іноземної валюти в бухгалтерському обліку.
19. Які бувають операції з продажу іноземної валюти?
20. Основна схема продажу іноземної валюти в бухгалтерському об+
ліку.
21. Які ресурси в іноземній валюті не підлягають продажу?
180
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова