Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
Операціями в іноземній валюті вважаються господарські операції,
вартість яких виражена в іноземній валюті, або господарські операції, що
потребують розрахунків в іноземній валюті.
Валюта України — грошові знаки у вигляді банкнот, монет, що пере+
бувають в обороті і є законним платіжним засобом на території України,
а також вилучені з обороту або такі, що вилучаються із нього, але підляга+
ють обміну на грошові знаки, що перебувають в обороті.
Іноземна валюта — іноземні грошові знаки у вигляді банкнот, монет,
казначейських квитків, що перебувають в обороті і є законним платіжним
засобом на території відповідної держави, а також вилучені з обороту або
такі, що вилучаються з нього, але підлягають обміну на грошові знаки, що
перебувають в обороті.
Банківські метали — золото, срібло, платина, метали платинової гру+
пи, доведені до найвищих проб відповідно до світових стандартів у злит+
ках і порошках, що мають сертифікат якості, а також монети, виготовлені
з дорогоцінних металів.
Господарська одиниця за межами України — дочірні, спільні, асоційо+
ване підприємство, філія, представництво або підрозділ підприємства, які
розташовані за межами України або ведуть господарську діяльність за
її межами.
На території України іноземна валюта класифікується у такий
спосіб:
1 група — ВКВ — вільно конвертована валюта, що широко викорис+
товується для здійснення платежів у міжнародних операціях і продається
на головних валютних ринках світу.
Ця валюта має повну зовнішню і внутрішню обіговість, вона вільно
і необмежено обмінюється на іншу іноземну і національну валюту
(табл. 4.1).
2 група — валюта, що широко не використовується для здійснення
платежів у міжнародних операціях і не продається на головних світових
валютних ринках (табл. 4.2).
141
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
З 1 січня 2002 року національна валюта 12 країн Європейської валютної
спілки (Бельгія, Німеччина, Іспанія, Франція, Ірландія, Італія, Люксем+
бург, Нідерланди, Португалія, Фінляндія, Австрія, Греція) вилучена з го+
тівкового і безготівкового обігу і замінена євровалютою.
Таблиця 4.2.
Класифікатор іноземних валют 2 групи
142
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Таблиця 4.1.
Класифікатор іноземних валют 1 групи
Êîä âàëþòè
Íàéìåíóâàííÿ âàëþò
öèôðîâèé ë³òåðíèé
1
2 3
àâñòðàë³éñüê³ äîëàðè 036 AUD
àíãë³éñüê³ ôóíòè ñòåðë³íã³â 826 GBP
äàòñüê³ êðîíè 208 DKK
äîëàðè ÑØÀ 840 USD
³ñëàíäñüê³ êðîíè 352 ISK
³ðëàíäñüê³ ôóíòè 372 IEP
êàíàäñüê³ äîëàðè
124
CAD
íîðâåçüê³ êðîíè 578 NOK
øâåäñüê³ êðîíè 752 SEK
øâåéöàðñüê³ ôðàíêè 756 CHF
ÿïîíñüê³ ºíè 392 JPY
ºâðî 978 EUR
ÑÏÇ 960 XDR
çîëîòî 959 XAU
ïàëàä³é 964 XPD
ïëàòèíà 962 XPT
ñð³áëî 961 XAG
Êîä âàëþòè
Íàéìåíóâàííÿ âàëþòè
öèôðîâèé ë³òåðíèé
1 2 3
á³ëîðóñüê³ ðóáë³ 974
BYR
ëåâè (Áîëãàð³ÿ) 100 BGL
â³ðìåíñüê³ äðàìè 051 AMD
ãðóçèíñüê³ ëàð³ 981 GEL
äîëàðè Ãîíêîíãó 344 HKD
åñòîíñüê³ êðîíè 233 EEK
³çðà¿ëüñüê³ íîâ³ øåêåë³ 376 ILS
³íä³éñüê³ ðóﳿ 356
INR
Продовження табл. 4.2
1 — у виданні Центрального банку держав Західної Африки
2 — у виданні банку держав Центральної Африки
3 група — іноземна валюта з обмеженою конвертацією (табл. 4.3).
Таблиця 4.3.
Неконвертовані валюти
3
143
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
1 2 3
êàçàõñòàíñüê³ òåíãå 398 KZT
êèðãèçüê³ ñîìè 417 KGS
êóâåéòñüê³ äèíàðè 414 KWD
ëàòâ³éñüê³ ëàòè
428 LVL
ëèòîâñüê³ ë³òè 440 LTL
ìàëüò³éñüê³ ë³ðè 470 MTL
ìîëäàâñüê³ ëå¿ 498 MDL
íîâîçåëàíäñüê³ äîëàðè 554 NZD
ïîëüñüê³ çëîò³ 985 PLN
Ðåñïóáë³êè Êîðåÿ âîíè 410 KRW
ðîñ³éñüê³ ðóáë³ 810 RUR
ðóìóíñüê³ ëå¿ 642 ROL
Ñàóä³âñüê³ ð³àëè
682
SAR
ñ³íãàïóðñüê³ äîëàðè 702 SGD
ñëîâàöüê³ êðîíè 703 SKK
ñëîâåíñüê³ òîëàðè 705 SIT
òóðåöüê³ ë³ðè 792 TRL
óãîðñüê³ ôîðèíòè 348 HUF
ÊÔÀ ôðàíêè ÂÑÅÀÎ(1) 952 XOF
ÊÔÀ ôðàíêè ÂÅÀÑ(2)
950
XAF
õîðâàòñüê³ êóíè 191 HRK
þàí³ Æåíüì³íüá³ (Êèòàé) 156 CNY
³íø³ âàëþòè
Êîä âàëþòè
Íàéìåíóâàííÿ âàëþò
öèôðîâèé
ë³òåðíèé
1
2 3
àçåðáàéäæàíñüê³ ìàíàòè 031 AZM
ºãèïåòñüê³ ôóíòè 818 EGP
Продовження табл. 4.3
3 — належать валюти держав, які не прийняли зобов’язань статті 8 Угоди
МВФ.
Курси з цих валют встановлюються Національним банком України
тільки за окремими валютами. Це валюти держав, що не ратифікували
статтю 8 Статуту МВФ.
До цієї групи відносять національні валюти, що функціонують у ме+
жах країн і є засобом платежу за товари, послуги та інші розрахунки — як+
що це обумовлено договором.
Валюта клірингу.
Це умовно прийнята грошова одиниця, яка використовується для
клірингових розрахунків.
Кліринг — це форма міжнародних безготівкових розрахунків, за якої
заборгованості країн один одному погашаються взаємними зустрічними
платіжними зобов’язаннями (чеками, переказами та ін.), таким чином, роз+
рахунок шляхом заліку взаємних вимог, зобов’язань без оплати готівкою.
Валюта клірингу функціонує, як правило, у вигляді відображення
бухгалтерських записів на банківських рахунках.
У світовій торгівлі роль основної валюти виконує долар США, за до+
помогою якого здійснюється велика частина міжнародних розрахунків,
фіксуються світові ціни на багато товарів, сировину, паливо, значну час+
тину готових виробів, а також тарифів за різні види послуг.
Крім того, у міжнародних розрахунках використовуються особливі
рахункові одиниці ЕКЮ, СПЗ, ЄВРО.
ЄВРО — єдина колективна валюта, введена з 1.01.99 року для членів
Європейської спільноти.
144
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
1
2 3
íîâ³ òàéâàíñüê³ äîëàðè 901 TWD
òàäæèöüê³ ñîìîí³
972 TJS
òóðêìåíñüê³ ìàíàòè 795 TMM
óçáåöüê³ ñóìè 860 UZS
þãîñëàâñüê³ äèíàðè
891
YUM
òà âñ³ ³íø³ âàëþòè, ùî íå íàëåæàòü
äî 1 òà 2 ãðóï âàëþò
Валюта України є єдиним законним засобом платежу на території
України.
ЕКЮ — це європейська валютна одиниця, введена БЕС для забезпе+
чення бази паритетів і співвідношень курсів валют у рамках європейської
валютної системи.
СПЗ — спеціальні права запозичення, що імітуються МВФ для без+
готівкових записів на рахунках у межах цього фонду і використовуються
в операціях центральних банків і фондів.
Валютна операція — це специфічні відносини між партнерами, відо+
бражені в обліку у вигляді певної господарської операції, у якій інвалюта
використовується як предмет договору.
Операції в іноземній валюті пов’язані з:
переходом прав власності на валютні цінності, за винятком операцій,
що здійснюються між резидентами у валюті України;
145
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Для правильної організації обліку валютних ресурсів необхідна реальна їх
оцінка, що дозволяє різну валюту враховувати в суміжному еквіваленті.
ÑÏÎÑÎÁÈ ÂÈÇÍÀ×ÅÍÍß ÁÀËÀÍÑÎÂί ÂÀÐÒÎÑÒ² ²ÍÎÇÅÌÍί ÂÀËÞÒÈ
ßêùî ³íâàëþòà îòðèìàíà ÿê âèòîðã, òî ¿¿ áàëàíñîâà âàðò³ñòü
âèçíà÷àºòüñÿ çà êóðñîì ÍÁÓ, ÿêèé ä³ÿâ íà äàòó ¿¿
îäå
ð
æàííÿ.
ßêùî ³íâàëþòà ñàìîñò³éíî ïðèäáàíà ï³äïðèºìñòâîì çà ãðèâí³, òî ¿¿
áàëàíñîâà âàðò³ñòü äîð³âíþº ñóì³ ãðèâåíü, ñïëà÷åíèõ ó çâ ’ÿçêó ç òàêîþ
îïåðàö³ºþ (áåç îáë³êó êîì³ñ³éíèõ ÷è âàðòîñò³ ³íøèõ ïîñëóã îñ³á, ùî
çä³éñíþþòü êîíâåðñ³éí³ îïåðàö³¿).
ßêùî ³íâàëþòà ñàìîñò³éíî ïðèäáàíà ï³äïðèºìñòâîì çà ³íøó
³íâàëþòó, òî ¿¿ áàëàíñîâà âàðò³ñòü äîð³âíþº áàëàíñîâ³é âàðòîñò³
ïðîäàíî¿ ³íâàëþòè.
ßêùî ³íâàëþòà íàä³éøëà íà âàëþòíèé ðàõóíîê ó ïîïåðåäíüîìó ïîäàòêîâîìó
ïåð³îä³, òî äëÿ ïîòî÷íîãî ïîäàòêîâîãî ïåð³îäó ¿¿ áàëàíñîâà âàðò³ñòü
âèçíà÷àºòüñÿ çà êóðñîì ÍÁÓ, ùî ä³ÿâ íà îñòàíí³é ðîáî÷èé äåíü ïîïåðåäíüîãî
çâ³òíîãî ïåð³îäó.
Рис. 4.1. Способи визначення балансової вартості іноземної валюти
використанням валютних цінностей у міжнародному обороті як засіб
платежу, з передачею заборгованостей та інших зобов’язань, предме+
том яких є валютні цінності;
ввезенням на територію України та вивезенням за її межі валютних
цінностей.
Для відображення у бухгалтерському обліку іноземної валюти для
здійснення господарських операцій існує декілька засобів визначення
її балансової вартості (рис. 4.1).
4.2. ÎÁË²Ê ÊÓÐÑÎÂÈÕ Ð²ÇÍÈÖÜ
Курсова різниця — це різниця між оцінками однакової кількості оди+
ниць іноземної валюти одного найменування при різних валютних курсах.
Курсова різниця це та сума, яка виникає під час обліку активів і па+
сивів за курсом НБУ на момент здійснення операцій по розрахунках, або
на момент складання звітності, і які виражені в іноземній валюті.
Реальна оцінка валютних ресурсів залежить від коливання валютно+
го курсу.
Валютним курсом для цілей бухгалтерського обліку, відповідно до
П(С)БО 21, вважається встановлений НБУ курс грошової одиниці Ук+
раїни до грошової одиниці іншої країни.
Офіційний курс своєї грошової одиниці встановлюється НБУ на під+
ставі результатів торгів валютними цінностями на міжбанківській валют+
ній біржі.
Офіційний курс національної грошової одиниці використовується
при здійсненні всіх безготівкових операцій:
1. Купівлі та продажу іноземної валюти.
2. У бухгалтерському обліку всіх операцій, відображених в інвалюті.
3. Розрахунків з бюджетом та митницею.
4. При плануванні та аналізі зовнішньоекономічної діяльності.
5. Ціноутворенні.
6. Складанні оперативної, бухгалтерської і статистичної звітності.
7. Для міждержавних розрахунків.
Офіційний курс використовують усі резиденти і нерезиденти, які
проводять діяльність на території України, незалежно від форм власності
і господарювання та видів здійснених операцій.
Установлення валютного курсу на біржі називається котируванням
валют.
146
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Існує два методи котирування валют:
Прямий — валютний курс відображає ціну одиниці іноземної валюти
через національну валюту.
Непрямий — за одиницю прийнята національна валюта, курс якої ви+
ражається у визначеній кількості іноземних грошових одиниць.
Котирування валют для торгово+промислової клієнтури зазвичай ба+
зується на крос курсі — співвідношенні між двома валютами, що випли+
ває з їх курсу стосовно до третьої валюти (як правило, до долара).
При здійсненні обліку курсових різниць необхідно визначити:
об’єкти обліку;
розмір балансової вартості іноземної валюти;
звітний період, у якому були здійснені операції, пов’язані з рухом ва+
лютних ресурсів.
Об’єктом обліку при визначенні суми курсових різниць є:
наявні грошові кошти;
ресурси в установах банків;
ресурси в дорозі;
грошові і платіжні документи;
цінні папери;
ресурси в розрахунках з юридичними і фізичними особами;
залишок цільового фінансування з бюджету;
заборгованість в інвалюті.
При визначенні суми курсових різниць перерахунку не підлягають
такі активи:
основні ресурси;
нематеріальні активи;
малоцінні й швидкозношувані предмети;
сировина і матеріали;
устаткування;
товари.
Вартість перелічених активів оцінюється в національній валюті
України в сумі, що обчислена за чинним курсом НБУ:
на дату здійснення господарської операції в іноземній валюті з якою
пов’язано зарахування цих активів на баланс підприємства;
на кінець звітного періоду;
на дату погашення заборгованості у звітному періоді.
Таким чином, відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, кур+
сові різниці виникають або на дату проведення розрахунку (операції), або
на дату складання бухгалтерської звітності (де звітним періодом є місяць).
147
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Відповідно до П(С)БО 3, усі курсові різниці, умовно, поділяються на:
Операційні — які виникають під час господарських операцій з актива+
ми і по зобов’язанням підприємства, пов’язаних з операційною діяльністю;
Неопераційні — які виникають під час господарських операцій з ак+
тивами і зобов’язанням підприємства в інвалюті, які пов’язані з інвести+
ційною і фінансовою діяльністю підприємства.
При віднесенні курсової різниці до операційної чи неопераційної не+
обхідно керуватися тим, якою операційною, інвестиційною чи фінансо+
вою є сама операція, в результаті проведення якої дана курсова різниця
утворилася.
Позитивна курсова різниця «транзитом» проходить через:
рахунок 714 «Дохід від операційної курсової різниці»;
рахунок 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці».
Негативна курсова різниця — «транзитом» проходить через:
рахунок 945 — втрати від операційної курсової різниці;
рахунок 974 — втрати від неопераційної курсової різниці, з дальшим
списанням на рахунок 79 «Фінансовий результат».
148
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Таблиця 4.4.
Причини перерахунку курсових різниць
Îïåðàö³éí³ êóðñîâ³ ð³çíèö³ Íåîïåðàö³éí³ êóðñîâ³ ð³çíèö³
12
Ïî êðåäèòàõ, ÿê³ îòðèìàí³
â ³íîçåìí³é âàëþò³.
Çàëèøîê âàëþòíèõ ðåñóðñ³â, ùî º íà ðîç-
ðàõóíêîâîìó ðàõóíêó â áàíêó àáî â êàñ³
ï³äïðèºìñòâà, íà äàòó áàëàíñó .
³äñîòêè, ÿê³ íàðàõîâàí³ ïî òàêèõ
êðåäèòàõ.
Äåá³òîðñüêà çàáîðãîâàí³ñòü çà ðåàë³çîâàí³
îáîðîòí³ àêòèâè (êð³ì ô³íàíñîâèõ ³íâåñòè-
ö³é), ÿêà ï³äëÿãຠîäåðæàííþ â ³íâàëþò³
íà ìîìåíò ¿¿ ïîãàøåííÿ àáî íà äàòó
áàëàíñó.
Äåá³òîðñüêà çàáîðãîâàí³ñòü
çà ðåàë³çîâàí³ íåîáîðîòí³ àêòèâè
³ ô³íàíñîâ³ ³íâåñòèö³¿, ùî ï³äëÿ-
ãàþòü îäåðæàííþ â ³íîçåìí³é
âàëþò³.
Êðåäèòîðñüêà çàáîðãîâàí³ñòü çà ïðèäáàí³
îáîðîòí³ àêòèâè (êð³ì ô³íàíñîâèõ ³íâåñòè-
ö³é), ùî ï³äëÿãຠîïëàò³ â ³íâàëþò³ íà ìî-
ìåíò ¿¿ ïîãàøåííÿ àáî íà äàòó áàëàíñó.
Êðåäèòîðñüêà çàáîðãîâàí³ñòü
çà ïðèäáàí³ íåîáîðîòí³ àêòèâè
³ ô³íàíñîâ³ ³íâåñòèö³¿, ùî ï³äëÿãà-
þòü îïëàò³ â ³íîçåìí³é âàëþò³.
Äåá³òîðñüêà çàáîðãîâàí³ñòü ç îïåðàö³éíî¿
îðåíäè íà ìîìåíò ¿¿ ïîãàøåííÿ àáî íà
äàòó áàëàíñó.
Äåá³òîðñüêà çàáîðãîâàí³ñòü
ç ô³íàíñîâî¿ îðåíäè.
Êðåäèòîðñüêà çàáîðãîâàí³ñòü ç îïåðàö³é-
íî¿ îðåíäè íà ìîìåíò ¿¿ ïîãàøåííÿ àáî
íà äàòó áàëàíñó.
Êðåäèòîðñüêà çàáîðãîâàí³ñòü
ç ô³íàíñîâî¿ îðåíäè.
Відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, курсові різниці бу+
вають операційні і неопераційні (табл. 4.4).
4.3. ÏÎÐßÄÎÊ Â²ÄÎÁÐÀÆÅÍÍß ²ÍÎÇÅÌÍί ÂÀËÞÒÈ
² ÊÓÐÑÎÂÈÕ Ð²ÇÍÈÖÜ
Ó Ô²ÍÀÍÑÎÂ²É ² ÏÎÄÀÒÊÎÂ²É Ç²ÒÍÎÑÒ²
Питання формування інформації про операції підприємства з інозем+
ною валютою і відображення показників статей фінансової звітності госпо+
дарських одиниць підприємства за межами України в національній валюті
України в бухгалтерському обліку визначається відповідно до Положення
(стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів».
Іноземна валюта (у перерахунку за курсом НБУ в національну валю+
ту), як і належить, відображається в рядку 240 «Кошти в іноземній ва+
люті» у Балансі підприємства ф. №1.
У звіті «Про фінансові результати» (форма 2) відображається резуль+
тат перерахунку облікових статей в іноземній валюті відповідно зі зміною
курсу НБУ, який виник у зв’язку з:
1. Операційною діяльністю підприємства, відображається:
у рядку 060 «Інші операційні доходи»;
у рядку 090 «Інші операційні витрати».
2. Неопераційною діяльністю підприємства:
у рядку 130 «Інші доходи»;
у рядку 160 «Інші витрати».
При цьому для розмежування доходів і витрат за джерелами їх ви+
никнення варто врахувати, що операційна курсова різниця виникає тоді,
коли вона нарахована по активах або зобов’язаннях підприємства і пов’я+
зана з операційною діяльністю, тобто основною діяльністю або діяльніс+
тю, яка не є інвестиційною чи фінансовою.
Результати перерахунку статей балансу в іноземній валюті, не пов’я+
заних з операційною діяльністю, відображаються у «Звіті про рух грошо+
вих коштів» (форма №3):
у рядку 040 «Прибуток (збиток)» від нереалізованих курсових
різниць, у графі «Надходження» відбиваються збитки, у графі «Ви+
трати» — прибуток від курсових різниць;
у рядку 420 «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» пока+
зується сума збільшення чи зменшення залишку коштів в іноземній
валюті в результаті коливань валютного курсу за звітний період.
149
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
З метою оподатковування облік балансової вартості іноземної валю+
ти, відповідно до п.п. 7.3.6 л. 7.3 ст. 7 Закону України «Про оподаткуван+
ня прибутку підприємств», здійснюється за оцінкою її середньозваженої
вартості відповідно до правил Положення (стандарту) бухгалтерського
обліку 9 «Запаси».
Що стосується визначення сум валових витрат при купівлі товарів за
іноземну валюту, то датою збільшення валових витрат платника податків
при здійсненні ним операцій з нерезидентами є дата оприбуткування
платником податків товарів.
Витрати, понесені (нараховані) платником податків в іноземній валюті
протягом звітного періоду у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг),
вартість яких відносять до валових витрат такого платника податків, виз+
начаються у сумі, що дорівнює балансовій вартості такої іноземної валю+
ти, і не підлягають перерахуванню у зв’язку зі зміною обмінного курсу
гривні протягом такого звітного періоду.
Доходи, отримані (нараховані) платником податків в іноземній ва+
люті у зв’язку з продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного
періоду, перераховуються в гривні по офіційному валютному (обмінному)
курсу Національного банку України, що діяв на дату одержання (нараху+
вання) таких доходів, і не підлягають перерахуванню у зв’язку зі зміною
обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду.
Отже, порядок визначення балансової вартості іноземної валюти для
визначення валових витрат, нарахованих в іноземній валюті, такий самий,
як і для визначення валових доходів, отриманих в іноземній валюті.
Тобто балансова вартість іноземної валюти для визначення валових
витрат, понесених платником податків в іноземній валюті, розраховується
шляхом перерахування в гривні по офіційному валютному (обмінному)
курсу Національного банку України, що діяв на дату одержання (нараху+
вання) таких витрат.
Виходячи з викладеного, платник податків при одержанні імпортних
товарів на валові витрати відносить суми, розраховані шляхом перераху+
вання вартості товарів у гривні по офіційному валютному (обмінному) кур+
су Національного банку України, що діяв на дату одержання таких товарів.
При цьому заборгованість в іноземній валюті не виникає і тому пере+
рахунок валових витрат на момент оплати товару не відбувається.
Датою здійснення господарської операції для цілей бухгалтерського
обліку вважається дата визнання (тобто прийняття до бухгалтерського
обліку й відображення у фінансовій звітності) активів, зобов’язань, ста+
тутного і власного капіталу, доходів і витрат (табл. 4.5).
150
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова