Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
3.3. ÏÎÐßÄÎÊ ÂÅÄÅÍÍß ÀÍÀ˲ÒÈ×ÍÎÃÎ
² ÑÈÍÒÅÒÈ×ÍÎÃÎ ÎÁ˲ÊÓ ²ÍÎÇÅÌÍί ÂÀËÞÒÈ
Аналітичний облік
Аналітичний облік розрахункових операцій покликаний забезпечити
необхідну деталізацію стану розрахунків між партнерами, виконання ок+
ремих контрактів за всіма пунктами, дотримання передбачених форм роз+
рахунків та термінів платежу.
Аналітичний облік може вестися по іноземних партнерах, по країнах,
а також номерах контрактів, окремо в розрізі кожного документа (рахун+
ку) на оплату.
Регістри аналітичного обліку необхідно відкривати на кожного інозем+
ного партнера, а на завершення місяця, на підставі підсумкових записів цих
регістрів, набирати зведений регістр синтетичного обліку (Зразок 4–5).
Зразок 4. Відомість обліку іноземних валют
131
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Аналітична відомість обліку іноземної валюти на поточному валютному
рахунку в доларах США
Сальдо на початок січня — 2000$
Курс НБУ — 5,3 грн./$
Балансова вартість іноземної валюти в гривнях — 10600
Залишок на 31січня
Долар США — 4050;
Курс НБУ — 5,44 грн./$
Балансова вартість іноземної валюти в гривнах — 22032
¹
ïï
Äàòà
òà ¹
äîêóìåíòà
Íàéìåíóâàííÿ
ïîêóïöÿ,
ïîñòà-
÷àëüíèêà
Çàáîðãî-
âàí³ñòü
ç áà-
ëàíñó
Ïåðåðàõî-
âàíî ³íî-
çåìíó
âàëþòó
Êóðñ
ãðèâ-
í³
Ïåðå-
ðàõî-
âàíî
ãðèâåíü
1 2.01, ¹ 55 Ô³ðìà «Êîíóñ» 3000 5,35 16050
2 5.01, ¹ 83 Ô³ðìà «Ôîðóì»
Íàäõî-
äæåííÿ
5000
5,38
26900
Ðàçîì
8000 Õ 42950
1 3.01,
¹ 10 Ô³ðìà «ËÒÄ» 2000 5,33 10660
2 6.01,
¹ 15
Ô³ðìà «ÄÐÒ» 1500 5,41 8115
3 15.01, ¹20
Í
àäõîäæåííÿ
äî êàñè
Âèòðà-
÷åííÿ
2450 5,42 13279
Ðàçîì 5950 Õ 32054
Аналітичний облік за рахунками 312 «Поточні рахунки в іноземній
валюті» та 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті» ведеться в роз=
різі кожної іноземної валюти в аналітичній відомості обліку іноземних
валют (зразок 4) та картці аналітичного обліку (зразок 5).
Зразок 5. Картка аналітичного обліку
У регістрах синтетичного обліку за рахунками розрахунків має бу+
ти передбачений стовпчик для курсу валюти НБУ на дату операції (за
її номіналом), за якою здійснюється перерахунок інвалютної суми в грив+
невий еквівалент, також можна відкривати інші комплекти обліко+
вих регістрів або робити запис даних при лінійно+позиційній будові ре+
гістрів.
По закінченні місяця, на підставі підсумкових даних цих регістрів,
складається зведений журнал та відомість за рахунками 312 і 314.
132
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Картка аналітичного обліку
до рахунку 312 «Поточний рахунок в іноземній валюті»
Назва валюти — долар США
Сальдо на початок місяця в іноземній валюті:
Долар — 2000
Гривні — 10600
Сальдо на 31.01. п. р.:
Долар — 4050
Гривні — 22032
Îáîðîò çà äåáåòîì Îáîðîò çà êðåäèòîì
Äàòà
Êóðñ íà äàòó
çä³éñíåííÿ îïåðàö³¿
$ãðèâí³$ ãðèâí³
2.01 5.35 3000 16050 - -
3.01 5,38 - - 2000 10660
5.01 5,33 5000 26900 - -
6.01 5,41 - - 1500 8115
15.01 5,42 - - 2450 13279
Âñüîãî îáîðîò 8000 42950 5950 32054
Êóðñîâà ð³çíèöÿ 636 100
Âñüîãî â íàö³îíàëüí³é
âàëþò³
43586 32154
Облік іноземної валюти в касі
Уповноважені банки встановлюють ліміти залишків інвалюти в касах
суб’єктів господарювання, яким дозволяється здійснювати операції з на+
явною інвалютою.
Понадлімітні залишки наявної інвалюти підлягають повній інкасації
в установі банку не пізніше наступного банківського дня. У випадку від+
сутності встановленого ліміту, наявна інвалюта підлягає повній інкасації
в установі банку.
Прийом наявної валюти здійснюється обов’язково з використанням
контрольно+касового апарату. Валютний виторг підлягає обов’язковій
здачі в банк.
Облік наявної інвалюти ведеться за місцем зберігання валюти і за
її видами.
Документальне оформлення валютних операцій тотожно докумен+
тальному оформленню руху коштів у національній одиниці, рух валюти
у документах відображається в її номінальному численні.
Для аналітичного обліку валютних ресурсів у касі на кожен вид валю+
ти має бути відкрита касова книга.
Порядок записів у касових книгах за обліком наявної валюти регламен+
тований Порядком ведення касових операцій у народному господарстві Ук+
раїни (під копірку, відривна частина — звіт касира та первинний документ
здається в бухгалтерію під розписку, де здійснюється обробка звіту касира).
Особливістю порядку відображення валютних операцій є те, що перед
тим, як показати рух інвалюти чи засобів у розрахунках, необхідно відрегу+
лювати балансову оцінку активів і пасивів. Тому перш ніж зробити оброб+
ку звіту касира бухгалтер має врегулювати оцінку інвалютної готівки в касі
на початок дня за курсом НБУ, що діє на весь день складання звіту.
Після цього бухгалтер робить перерахунок касових операцій в інва+
люті в гривневий еквівалент за цим курсом.
Обліковий регістр з інвалюти складається на підставі оброблених зві+
тів касира в гривнях. Обліковий регістр рекомендується складати на ко+
жен вид валюти, а потім всю інформацію про рух готівки узагальнювати
у зведеному журналі+ордері.
Синтетичний облік інвалютної готівки ведеться відповідно до
Інструкції №291 і використовуються такі рахунки:
рахунок 302 «Каса в іноземній валюті»;
рахунок 304 «Операційна каса в іноземній валюті».
За дебетом цього рахунку відображається надходження інвалютної
готівки, а за кредитом — її зменшення.
133
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
3.4. ÎÁ’ªÊÒÈ, ֲ˲ ² ÇÀÄÀײ ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÜÊÎÃÎ ÎÁ˲ÊÓ
ÎÏÅÐÀÖ²É Ó ÇÎÂͲØÍÜÎÅÊÎÍÎ̲×Í²É Ä²ßËÜÍÎÑÒ²
Зовнішньоекономічні зв’язки підприємств — сукупність господарсь+
ких операцій, що з погляду бухгалтерського обліку можна поділити на:
операції з обліку руху товарів та надання послуг;
операції з обліку руху капіталу.
Облік господарських операцій з руху товарів та надання послуг — це
облік традиційних у зовнішньоекономічних відносинах операцій експорту,
імпорту, реекспорту, бартеру, продажу і придбання ліцензій, «ноу+хау», тех+
нічної документації, оренди імпортного устаткування (фінансовий лізинг).
Облік руху капіталу — це облік інвестицій, у тому числі придбання
й продаж цінних паперів, а також одержання фінансових (банківських)
кредитів.
Цілі бухгалтерського обліку зовнішньоекономічної діяльності
1. Відображення в бухгалтерському обліку валютних операцій у ва+
люті їх здійснення і паралельно у валюті звітності за курсом НБУ на дату
здійснення операції.
2. Своєчасне надання адміністрації, податковим і статистичним орга+
нам інформації про товарний рух, ефективність його використання, про
доходи, витрати, фінансові результати, обов’язкові відрахування і пла+
тежі.
Забезпечення своєчасних і правильних розрахунків по зовнішньотор+
говельних операціях.
Задачі бухгалтерського обліку зовнішньоекономічної діяльності
1. Методологічного характеру
Пов’язані з використанням національного Плану бухгалтерських ра+
хунків і правильним відображенням на них операцій з зовнішньоеконо+
мічної діяльності.
2. Методичного характеру
Пов’язані із систематизацією інформації про об’єкти зовнішньоеко+
номічної діяльності.
Ці задачі спрямовані на:
достовірне відображення інформації в первинних і зведених доку+
ментах, в регістрах синтетичного і аналітичного обліку;
раціональна побудова цих регістрів;
формування вихідних документів при автоматизації облікових робіт.
134
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
3. Організаційного характеру
Задачі цього комплексу спрямовані на раціоналізацію бухгалтерсько+
го обліку, пов’язану з чітким розподілом функціональних обов’язків серед
працівників бухгалтерії. Серед цих обов’язків мають бути виділені такі, як:
організація матеріальної відповідальності і контроль за забезпечен+
ням зберігання товарно+матеріальних цінностей і грошових (валют+
них) ресурсів;
вибір схеми обліку відповідних об’єктів і формування графіків доку+
ментообігу;
визначення періодичності зіставлення поточної звітності, товарного
руху, регістрів синтетичного й аналітичного обліку бухгалтерської
звітності.
4. Технічне забезпечення
Раціональне ведення обліку зовнішньоекономічної діяльності за до+
помогою комп’ютерної техніки.
Для вирішення цих задач необхідно дотримуватися таких принципів:
1. Усі грошові вимірники валютних ресурсів та валютних операцій
мають бути приведені до єдиної валюти. Як правило, такою валютою є на+
ціональна валюта тієї держави, на території якої здійснює свою діяльність
суб’єкт.
2. Поряд з використанням єдиної валюти необхідно паралельно вра+
ховувати валютні ресурси та валютні операції в реальній валюті відповід+
них країн з метою досягнення достовірної інформації про стан платежів
і розрахунків, що дозволяє здійснювати контроль і приймати своєчасні
управлінські рішення щодо довгострокової заборгованості.
3. Облік має бути засобом контролю за дотриманням законодавства
й доцільністю валютних операцій, наявністю валютних цінностей, їх
зберіганням і правильним використанням.
4. Зовнішньоекономічна діяльність вимагає оформлення спеціальних
документів, пов’язаних з експортно+імпортними операціями, інвестиція+
ми, митним контролем, аналітикою доходів та витрат, обліком розрахун+
ків з партнерами, розподілом прибутку між учасниками тощо.
135
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
ÒÅÑÒβ ÇÀÂÄÀÍÍß
1. Декларування товарів на митниці може здійснювати:
а) маклер; б) дилер; в) брокер.
2. За наявність та повноту свідчень у обліковій картці суб’єкта зовніш=
ньоекономічної діяльності відповідає:
а) брокер; б) підприємство; в) митний інспектор.
3. За достовірність інформації в обліковій картці суб’єкта зовнішньо=
економічної діяльності відповідає:
а) брокер; б) підприємство; в) митний інспектор.
4. Депозитний рахунок відкривається підприємством:
а) на певний строк, згідно договору з банком;
б) на весь час діяльності підприємства;
в) на певний строк для обліку кредитів.
5. Транзитний рахунок застосовується підприємством:
а) для зарахування валютних ресурсів;
б) для зарахування кредитів;
в) для здійснення розрахунків.
6. Імпортний депозитний вклад вертається суб’єкту зовнішньоеко=
номічної діяльності:
а) протягом п’яти банківських днів;
б) протягом трьох банківських днів;
в) в день пред’явлення ВМД.
7. Імпортний депозитний вклад відкривається суб’єкту зовнішньоеко=
номічної діяльності:
а) протягом п’яти банківських днів;
б) протягом трьох банківських днів;
в) в день складання бартерної угоди.
8. Валютні кошти за правом приналежності поділяються на:
а) поточні; б) депозитні; в) власні.
9. Сума попереднього імпортного депозиту визначається:
136
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
а) згідно бартерної угоди;
б) у відсотках від загальної вартості бартерної угоди;
в) визначається банком.
10. Сума попереднього імпортного депозиту становить:
а) 100% від бартерної угоди;
б) 5% від бартерної угоди;
в) від 5% до 50% бартерної угоди;
г) 50% від бартерної угоди.
11. Іноземна валюта на транзитному рахунку може бути власником:
а) використана на відрядження;
б) перерахована на поточний рахунок;
в) перерахована постачальнику.
12. До коштів, які перебувають у дорозі, належать:
а) ресурси, які перераховані для продажу;
б) ресурси, які перераховані на поточний рахунок;
в) ресурси, які повернені кредитору.
13. При визначенні помилок у виписках банку необхідно повідомити банк:
а) одразу після їх визначення;
б) протягом 10 днів з дня їх визначення;
в) протягом 5 днів з дня їх визначення.
14. Синтетичний облік іноземної валюти ведеться:
а) в національній валюті за курсом НБУ;
б) в іноземній валюті;
в) в іноземній та національній валюті за курсом НБУ.
15. Аналітичний облік іноземної валюти ведеться:
а) в національній валюті за курсом НБУ;
б) в іноземній валюті;
в) в іноземній та національній валюті за курсом НБУ.
16. Курсова різниця гривні до іноземної валюти, відповідно виписці бан=
ку на відповідному рахунку в іноземній валюті:
а) збільшує залишок іноземної валюти;
б) не збільшує залишок іноземної валюти;
137
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
в) впливає на балансову вартість іноземної валюти;
г) не впливає на балансову вартість іноземної валюти.
17. Згідно плану рахунків, грошові кошти в іноземній валюті в дорозі
враховуються на рахунку:
а) 333; б) 314; в) 334.
18. Згідно плану рахунків, розрахунки з іноземними постачальниками
враховуються на рахунку:
а) 362; б) 632; в) 622.
19. Згідно плану рахунків, авансові внески іноземним постачальникам
враховуються на рахунку:
а) 362; б) 3772; в) 3712.
20. Згідно плану рахунків, розрахунки з іноземними кредиторами по
довгострокових кредитах враховуються на рахунку:
а) 602; б) 502; в) 606.
21. Згідно плану рахунків, використовується наступний валютний раху=
нок за межами України:
а) 314; б) 3123; в) 3122.
22. Згідно плану рахунків, розрахунки з підзвітними особами в іно=
земній валюті враховуються на рахунку:
а) 3772; б) 3712; в) 3722.
23. Зовнішньоекономічні зв’язки підприємства з точки зору бухгал=
терського обліку поділяються на:
а) операції з обліку національних кредитів;
б) операцій з обліку руху товарів;
в) операцій з обліку оперативного лізингу.
24. Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інфор=
мації про операції в іноземних валютах визначаються:
а) Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність
в Україні»;
б) П (С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»;
138
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
в) Декретом КМУ «Про систему валютного регулювання та валютного
контролю».
25. Визначте документи, які стосуються другорядного валютного конт=
ролю:
а) зовнішньоекономічні контракти;
б) облікові картки на кожний вид товарів до кожної митної декларації;
в) накладні, рахунки.
ÏÈÒÀÍÍß ÄËß ÏÅÐŲÐÊÈ ÇÍÀÍÜ
1. Що необхідно для здійснення ЗЕД?
2. Які документи необхідні для реєстрації суб’єкта зовнішньоеко+
номічної діяльності?
3. Які вимоги митних органів до документів, наданих підприємством
для реєстрації?
4. Які документи необхідні для відкриття валютного рахунку?
5. Які вимоги до відкриття валютного рахунку?
6. Види валютних рахунків, їх особливості.
7. Які застосовуються рахунки для обліку операцій в іноземній ва+
люті?
8. Розкрити порядок здійснення аналітичного обліку розрахункових
операцій в іноземній валюті.
9. Розкрити порядок здійснення синтетичного обліку розрахункових
операцій в іноземній валюті.
10. Порядок здійснення обліку валюти в касі.
11. Основні цілі бухгалтерського обліку зовнішньоекономічної діяль+
ності.
12. Задачі бухгалтерського обліку зовнішньоекономічної діяльності.
13. Об’єкти бухгалтерського обліку зовнішньоекономічної діяльності.
13. Хто несе відповідальність за інформацію в обліковій картці
суб’єкта зовнішньоекономічної діяльності в митних органах?
14. Хто несе відповідальність за інформацію та правильність запов+
нення облікової картки суб’єкта в митних органах?
15. На які цілі можуть витрачатися валютні кошти підприємства?
16. Які обов’язки СПД перед контрольними органами під час відкрит+
тя валютних рахунків?
139
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
РОЗДІЛ 4
ОБЛІК ВАЛЮТНО=ФІНАНСОВИХ ОПЕРАЦІЙ
У ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНІЙ ДІЯЛЬНОСТІ
Іноземна валюта, особливості її обліку
на рахунках бухгалтерського обліку.
Облік операцій з придбання і продажу іноземної валюти.
Курсові різниці, відображення їх в обліку та звітності.
Облік розрахунків з підзвітними особами.
Кредиторська і дебіторська заборгованість, облік і оцінка.
4.1. ²ÍÎÇÅÌÍÀ ÂÀËÞÒÀ ² ÎÑÎÁËÈÂÎÑÒ² ¯¯ ÎÁ˲ÊÓ
П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» визначає методологічні
засади формування в бухгалтерському обліку інформації про операції
в іноземних валютах і порядок відображення показників статей фінан=
сової звітності господарських одиниць за межами України в грошовій
одиниці України.
В зовнішньоекономічній діяльності розрізняють близькі за значенням
поняття «операції з валютними цінностями» та «операції в іноземній валюті».
Валютні ресурси (цінності) — являють собою грошові активи під+
приємств, у складі яких існують:
1. Інвалюта, що враховується на валютному рахунку й інших грошо+
вих рахунках.
2. Інвалюта, що враховується у формі зобов’язань і на фондових ра+
хунках.
3. Цінні папери (акції, облігації, чеки, векселя), оцінка яких здійсне+
на в інвалюті.
4. Дорогоцінні метали (золото, срібло, платина тощо).
Операції з валютними цінностями — це такі операції, об’єктом яких
виступає іноземна валюта у вигляді американських доларів, євро тощо.
Відповідно до Декрету №15–93, резиденти і нерезиденти мають пра=
во бути власниками валютних цінностей, що розташовані:
на території України;
за межами території України, крім випадків, передбачених законо+
давством України.
Також вони мають право здійснювати валютні операції з валютними
цінностями з урахуванням обмежень, встановлених Декретом №15–93 та
іншими актами України з питань валютного законодавства.
140
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова