Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
Антидемпінгове мито застосовується під час визначення фактів імпор+
ту товарів по демпінгових цінах, що призводить до суттєвих збитків у вітчиз+
няних сферах виробництва.
Розмір ставки антидемпінгового мита є різницею ціни товару в країні
експорту і ціни, яка заявлена під час ввезення цього товару в Україну.
– компенсаційне:
у випадку ввезення на митну територію країни товарів, при вироб+
ництві або експорті яких прямо або опосередковано використовувались
субсидії, якщо таке ввезення шкодить або загрожує нашкодити вітчиз+
няним виробникам подібних товарів;
у випадку вивезення з митної території певної держави товарів, при ви+
робництві або експорті яких прямо або опосередковано використову+
вались субсидії. Ставка компенсаційного мита, як правило, не переви+
щує розміру виявлених субсидій.
Компенсаційне мито застосовується з метою нейтралізації субсидій, на+
даних експортеру державою для підвищення конкурентоспроможності то+
варів на ринках збуту. За міжнародними правилами сума компенсаційно+
го мита не повинна перевищувати суму отриманої державної субсидії.
– спеціальне:
сезонне — застосовується на період не більше 4 місяців на окремі ви+
ди товарів, забезпечує захист внутрішнього ринку в сезонний період
часу;
протекціоністське — застосовується та встановлюється державою
або групою держав для захисту національної промисловості від то+
варів іноземного походження.
Спеціальне мито — це захисна міра, яка застосовується до деяких
імпортних товарів, ввезення яких загрожує інтересам вітчизняних товаро+
виробників.
4. За походженням:
– автономне — мито, що вводиться на підставі односторонніх рішень
органів влади країни;
– конвенційне (договірне) — мито, що встановлюється на підставі дво+
сторонньої угоди;
– преференційне — мито, яке має більш низькі ставки в порівнянні
з чинним митним тарифом, які застосовуються на підставі багатосторонніх
угод на товари, що походять із країн, які розвиваються.
5. За типами митних ставок:
– постійні — ставки, які централізовано встановлюються органами
державної влади і не можуть бути змінені залежно від обставин;
231
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
– змінні — ставки митного тарифу можуть змінюватися в установле+
них державною владою випадках (при зміні рівня світових і внутрішніх цін,
рівня державних субсидій).
Митний тариф — це зведення ставок мита, що застосовуються до то+
варів, які переміщуються через митний кордон та систематизація відповідно
до Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності.
Тарифні ставки класифікуються:
1. Складні — пільгові ставки ввізного мита передбачені Єдиним мит+
ним тарифом, застосовуються до слаборозвинених країн або до країн, які
користуються в Україні режимом найбільш сприятливим, який визначає,
що іноземні суб’єкти господарської діяльності цих країн мають пільги під
час оплати мита, за винятком випадків, коли таке мито і пільги визнача+
ються в рамках спеціального преференційного митного режиму.
2. Прості — складаються із одного стовпчика, в якому митні ставки не
диференціюються в залежності від країни виникнення товару.
В цих випадках застосовуються повні (загальні) ставки ввізного ми+
та, які передбачені Єдиним митним тарифом України.
Митні тарифи класифікуються за загальною ознакою (рис. 6.4).
Майно, яке ввозиться на територію України як внесок іноземного інве+
стора у статутний фонд підприємства з іноземними інвестиціями (крім то+
варів для реалізації і особистого вживання), звільняється від ввізного мита.
Відповідно до Закону України від 5.02.92 р. №2097–XII «Про єдиний
митний тариф в Україні» розрізняють:
ввізне мито (нараховується з товарів, які ввозяться в Україну);
вивізне мито (нараховується з товарів, які вивозяться з України).
Базою для нарахування мита є митна вартість товарів, яка визначається
на момент перетину митниці України.
Нарахування мита здійснюється митними органами за ставками, які
установлені Митним тарифом України, чинним на день подання ВМД.
Митний тариф України — це систематизований відповідно Українській
класифікації товарів зовнішньоекономічній діяльності перелік ставок увізно+
го мита, яке стягується з товарів, завезених на митну територію України.
Нараховане мито відображається у графі 47 ВМД. Оплата мита може
здійснюватися як у вітчизняній валюті України, так і в іноземній валюті
за курсом, який діє на день подання митної декларації.
232
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Вивізне мито застосовується для обмеженої кількості товарів.
Основна мета — це обмеження об'ємів вивезення окремих товарів
за межі України шляхом підвищення їх вартості після вивезення.
Рис. 6.4. Види митних тарифів
Митний збір нараховується за митне оформлення товарів та інших
предметів, які перетинають кордон, а також за їх перебування під митним
контролем.
До митних зборів, які нараховуються відповідно до ВМД, належать такі
їх види:
– за митне оформлення товарів та інших предметів;
– за митне оформлення тимчасово ввезеного (вивезеного) майна під
обов’язки про його повернення безпосередньо ввезенням (вивезенням);
– за митне оформлення товарів під час транзиту;
– за митне оформлення товарів під час ввезення на митний ліцензійний
склад;
– за перебуваня товарів та інших предметів під митним контролем;
– за митне оформлення товарів та інших предметів у зонах митного
контролю на територіях і в приміщеннях підприємств, які зберігають такі
233
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Ãåíåðàëüíå (ãðàíè÷íå) ââ³çíå ìèòî – çàñòîñîâóºòüñÿ
äî òîâàð³â ³ç êðà¿í, â òîðãîâåëüíî-ïîë³òè÷íèõ â³äíîñèíàõ
ç ÿêèìè Óêðà¿íà âèêîðèñòîâóº ðåæèì íàéá³ëüøîãî
ñïðèÿííÿ íàö³¿, âñòàíîâëåíèé çàêîíîäàâ÷èìè îðãàíàìè.
Ïðîôåðåíö³éí³ òàðèôè –
ï³ëüãîâ³, çàñòîñîâóþòüñÿ
äî ñëàáî ðîçâèíóòèõ êðà¿í.
Êîíâåíñ³éí³ òàðèôè – òàðèôè, ÿê³ âñòàíîâëþþòüñÿ
â ðåçóëüòàò³ óãîäè ì³æ êðà¿íàìè.
Àâòîíîìí³ òàðèôè – òàðèôí³ ñòàâêè, ùî âñòàíîâëþ-
þòüñÿ ñàìîñò³éíî êîæíîþ êðà¿íîþ.
ÌÈÒͲ ÒÀÐÈÔÈ
товари та інші предмети, або в неробочий час, який встановлений для мит+
ниці.
Митні збори, які нараховуються під час оформлення ВМД, стягують+
ся при кожному оформленні товарів та інших предметів по ВМД, за винят+
ком випадків, які передбачені «Порядком стягнення митних зборів, нара+
хованих по ВМД», який затверджений наказом Державної митної служби
України від 23.06.98 р. №363 (таблиця 6.2).
Митне оформлення товарів у повному обсязі і їх пропуск можуть здійсню+
ватися тільки після оплати митних зборів або за умов представлення митним
органам у визначеному порядку відстрочки або розстрочки їх оплати.
Митні збори мають бути оплачені до або на момент здійснення мит+
ного оформлення.
Перебуваючи на митному ліцензійному складі товар вважається заве+
зеним, але не допущеним у вільний обіг. Це пов’язано із сплатою митних
податків, тобто у випадку відстрочки, розстрочки таких платежів, немож+
ливості розрахунку в даний період часу.
У табл. 6.2 вказана класифікація видів і ставок митних зборів.
Ліцензійні склади можуть бути базою для підготовки імпортних товарів
і використання їх на території України.
Товари зберігаються під митним контролем протягом шести місяців,
крім товарів з обмеженим терміном збереження.
На митному складі доти, доки сума складських митних зборів не до+
сягне їхньої вартості, можуть зберігається такі товари:
– оподатковані митом і митними зборами при ввозі у випадку неспла+
ти таких платежів;
– не пропущені при ввозі на митну територію України.
За кожний день збереження стягується митний збір, розмір якого вста+
новлюється КМУ.
Також імпортерам необхідно знати про те, що при обчисленні митних
зборів за перебування товару під митним контролем до часу такого пере+
бування не належить:
– час для навантаження товару на транспортний засіб;
– період, наданий у зв’язку з відстрочкою сплати митних зборів за
митне оформлення;
– час з моменту складання протоколу про порушення митних правил
до моменту ухвалення остаточного рішення судовими органами, у випад+
ку якщо таким рішенням припинена дія цього протоколу;
– час проведення митними органами експертизи для встановлення ко+
ду товару і митної вартості;
234
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
235
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Таблиця 6.2.
Класифікатор видів і ставок митних зборів
¹
ï/ï
Âèä ìèòíîãî çáîðó Ðîçì³ð ñòàâêè, äîëàð ÑØÀ
12 3
1 Çà ìèòíå îôîðìëåííÿ òîâàð³â òà ³íøèõ
ïðåäìåò³â ïðè ìèòí³é âàðòîñò³ :
äî 100 äîëàð³â ÑØÀ;
â³ä 100 äî 1000 äîëàð³â ÑØÀ;
á³ëüø í³æ 1000 äîëàð³â ÑØÀ.
Íå ñòÿãóþòüñÿ;
5;
0,2% ìèòíî¿ âàðòîñò³ òà ³íøèõ
ïðåäìåò³â, àëå íå á³ëüøå
åêâ³âàëåíòó 1000 äîëàð³â ÑØÀ.
Çà ìèòíå îôîðìëåííÿ åêñïîðòó ëîìó
³ â³äõîä³â ÷îðíèõ ³ êîëüîðîâèõ ìåòàë³â
ïðè ìèòí³é âàðòîñò³:
äî 100 äîëàð³â ÑØÀ;
â³ä 100 äî 1000 äîëàð³â ÑØÀ;
á³ëüø í³æ 1000 äîëàð³â ÑØÀ.
Íå ñòÿãóþòüñÿ;
25;
1% ìèòíî¿ âàðòîñò³ òà ³íøèõ
ïðåäìåò³â, àëå íå á³ëüøå
åêâ³âàëåíòó 5000 äîëàð³â ÑØÀ.
2 Çà ìèòíå îôîðìëåííÿ òèì÷àñîâî
ââåçåíîãî (âèâåçåíîãî) ìàéíà ï³ä
çîáîâ’ÿçàííÿ ïðî éîãî ïîâåðíåííÿ
çà êîæíó ÂÌÄ;
ïî êîæíîìó äîäàòêîâîìó ëèñòó äî íå¿.
30;
15.
3
Çà ìèòíå îôîðìëåííÿ òîâàð³â ï³ä ÷àñ
ââåçåííÿ íà ìèòíèé ë³öåíç³éíèé ñêëàä
çà êîæíó ÂÌÄ;
ïî êîæíîìó äîäàòêîâîìó ëèñòó äî íå¿.
30;
15.
4 Çà ïåðåáóâàííÿ òîâàð³â ³ ³íøèõ
ïðåäìåò³â ï³ä ìèòíèì êîíòðîëåì,
çà êîæíèé äåíü ïåðåáóâàííÿ:
çà ïåðø³ ï’ÿòíàäöÿòü êàëåíäàðíèõ äí³â;
çà êîæíèé íàñòóïíèé êàëåíäàðíèé
äåíü.
Íå ñòÿãóºòüñÿ;
0,05% çàãàëüíî¿ ìèòíî¿ âàðòîñ-
ò³ òîâàð³â òà ³íøèõ ïðåäìåò³â.
5 Çà ïåðåáóâàííÿ ï³ä ìèòíèì êîíòðîëåì
åêñïîðòíîãî ëîìó ³ â³äõîä³â ÷îðíèõ ³
êîëüîðîâèõ ìåòàë³â, çà êîæíèé äåíü
ïåðåáóâàííÿ:
çà ïåðø³ ï’ÿòíàäöÿòü êàëåíäàðíèõ äí³â;
çà êîæíèé íàñòóïíèé êàëåíäàðíèé
äåíü.
Íå ñòÿãóºòüñÿ;
0,25% çàãàëüíî¿ ìèòíî¿ âàðòîñ-
ò³ òîâàð³â òà ³íøèõ ïðåäìåò³â.
Продовження табл. 6.2
– час, витрачений на одержання інформації, необхідний митниці для
митного оформлення;
– час, необхідний імпортеру для одержання дозволу державних ор+
ганів на ввіз продукції, якщо надання таких дозволів при проведенні екс+
пертизи можливо;
– час затримки з вини митних органів, що має бути визнана службо+
вим розслідуванням з подальшим підписанням начальником митниці
відповідного наказу;
– час дії обставин нездоланної сили.
У випадку, якщо митними органами здійснюється експертиза товару,
одержання інформації для митного оформлення, а також у разі потреби
одержання імпортером державного дозволу на ввіз товарів, митний збір за
перебування товару під митним контролем нараховується, починаючи з чет+
вертого дня від дати здійснення зазначених заходів.
Отже, при ввозі автомобільним транспортом вони вважаються під мит+
ним контролем з дати, зазначеної в провізній відомості, а у випадку дост+
рокової доставки — з дати фактичної доставки товару на митницю.
236
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
12 3
6 Çà ìèòíå îôîðìëåííÿ òîâàð³â ³ ³íøèõ
ïðåäìåò³â ó çîíàõ ìèòíîãî êîíòðîëþ
íà òåðèòîð³ÿõ ³ â ïðèì³ùåííÿõ
ï³äïðèºìñòâ, ÿê³ çáåð³ãàþòü òàê³ òîâàðè
³ ³íø³ ïðåäìåòè, àáî ó íåðîáî÷èé ÷àñ,
âñòàíîâëåíèé äëÿ ìèòíèö³ (çà îäèí ÷àñ
ðîáîòè îäíîãî ðîá³òíèêà ìèòíèö³):
ó ðîáî÷èé ÷àñ;
ó íåðîáî÷èé ÷àñ, ñóáîòó, íåä³ëþ;
ó ñâÿòêîâ³ äí³.
20;
40;
50.
7 Çà ìèòíå îôîðìëåííÿ åêñïîðòíîãî
ëîìó ³ â³äõîä³â ÷îðíèõ ³ êîëüîðîâèõ
ìåòàë³â ó çîíàõ ìèòíîãî êîíòðîëþ
íà òåðèòîð³ÿõ ³ â ïðèì³ùåííÿõ
ï³äïðèºìñòâ, ÿê³ çáåð³ãàþòü òàê³ òîâàðè
³ ³íø³ ïðåäìåòè, àáî ó íåðîáî÷èé ÷àñ,
âñòàíîâëåíèé äëÿ ìèòíèö³ (çà îäèí ÷àñ
ðîáîòè îäíîãî ðîá³òíèêà ìèòíèö³):
ó ðîáî÷èé ÷àñ;
ó íåðîáî÷èé ÷àñ, ñóáîòó, íåä³ëþ;
ó ñâÿòêîâ³ äí³.
100;
200;
250.
При ввозі товару залізничним транспортом датою початку митного
контролю вважається дата одержання митницею інформації про надходжен+
ня вантажу і відбитка штампу «Під митним контролем» на супровідних
документах.
При ввезенні товару водним транспортом датою початку перебуван+
ня товару під митним контролем вважається:
а) при здійсненні митного оформлення митницею, у зоні діяльності якої
розташований порт:
– дата одержання митницею інформації про надходження вантажу,
якщо одержувач такого вантажу перебуває в зоні дії цієї митниці;
– дата одержання дозволу на митне оформлення вантажу митницею,
у зоні дії якої розташований порт (чи дата останнього відмовлення у ви+
дачі такого дозволу), якщо одержувач вантажу перебуває в зоні дії іншої
митниці;
б) при здійсненні митного оформлення вантажу митницею, не в зоні
дії якої розташований порт, — дата, зазначена в провізній відомості як
термін доставки товарів на митницю. Якщо товар (вантаж) доставлений на
митницю достроково — дата фактичної доставки такого товару на мит+
ницю.
При ввезенні товару повітряним транспортом датою початку митно+
го контролю вважається:
а) дата одержання митницею інформації складу аеропорту і відбитка
штампу «Під митним контролем» на супровідних документах у випадку,
якщо митне оформлення здійснює митниця, у зоні дії якої розташований
аеропорт;
б) у випадку, якщо митне оформлення вантажів здійснює інша мит+
ниця, — дата, зазначена в провізній відомості доставки товару. У випадку,
якщо товар прибув на митницю достроково, — дата фактичного прибуття
на митницю такого товару.
Крім митних зборів, при здійсненні митного оформлення ввезених то+
варів стягується мито, що являє собою податок на товари, ввезені на мит+
ну територію України.
Товари, що зберігаються на митних складах, можуть бути видані
у вільний обіг після сплати всіх митних платежів за наявності дозволу мит+
ниці.
Для деяких ввезених товарів існує особливе правило митного оформ+
лення, тобто представлення попередньої ВМД і попередньо акцизної ВМД,
заздалегідь оформленої на митниці за місцем реєстрації з оплатою митних
зборів, платежів і акцизного збору.
237
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
У випадку здійснення митного оформлення ввезеної партії товарів,
що підлягають обкладанню митними зборами з різних ставок, числення
таких зборів здійснюється окремо за основними і додатковими аркушами
ВМД.
Митні збори оплачуються платниками у валюті України або в іно+
земній валюті першої групи Класифікатора валют НБУ відповідно до чин+
ного законодавства України про валютне регулювання.
Якщо сума митних зборів визначена в доларах США, то така сума пе+
рераховується в гривні за офіційним курсом НБУ, що діяв на день пред+
ставлення ВМД для митного оформлення.
За умови відстрочки чи розстрочки сплати митних зборів, вказується
дата, до якої надана відстрочка. За умовного нарахування митних зборів вка+
зуються документи, на підставі яких такі збори не підлягають сплаті. Митні
збори підлягають сплаті до чи під час здійснення митного оформлення.
Митні збори сплачуються як у гривнях, так і в іноземній валюті, що
належить до першої групи Класифікатора валют НБУ.
В іноземній валюті митні збори можуть бути сплачені:
– суб’єктами підприємницької діяльності, що розташовані за межами Ук+
раїни, які створені і діють відповідно до законодавства іноземної держави;
– іноземними дипломатичними, консульськими, торговими представ+
ництвами, а також іншими організаціями, що користуються імунітетом і дип+
ломатичними привілеями;
– представництвами, що не здійснюють підприємницьку діяльність
на підставі законів України.
Митні збори можуть вноситись й авансовими платежами.
При сплаті митних зборів за перебування товарів під митним контро+
лем при ввозі товарів варто знати про деякі особливості нарахування та+
ких зборів, а саме з якої дати товар перебуває під митним контролем.
Нарахування митних зборів здійснюється або у відсотках від митної
вартості товарів, або за фіксованими ставками, які встановлені Постановою
№65. Нараховані митні збори відображаються у графі 47 ВМД.
Не стягуються митні збори:
за митне оформлення товарів та інших предметів при митній вартості
до 100 євро, крім підакцизних товарів;
при ввезенні предметів для службового використання дипломатични+
ми представництвами і міжнародними організаціями;
при вивезенні товарів з митного ліцензійного складу по провізній відо+
мості без оформлення ВМД і в інших випадках, передбачених законо+
давством.
238
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Разом з оплатою мита і митного збору суб’єкти зовнішньоекономічної
діяльності, які імпортують на митну територію України підакцизні това+
ри, сплачують акцизний збір. Обов’язки з оплати акцизного збору виника+
ють також і у виробників підакцизних товарів, які реалізують такі товари.
Але при реалізації підакцизних товарів на експорт за іноземну валюту ак+
цизний збір не стягується.
Суб’єкти підприємницької діяльності, які імпортують підакцизні то+
вари, розраховують акцизний збір:
– за ставкою у відсотках до митної вартості імпортних товарів, яка
збільшена на суму ввізного мита без урахування акцизного збору;
– за твердими ставками у євро з одиниці імпортного товару.
Акцизний збір сплачується в національній валюті України. Якщо на+
раховані суми акцизного збору у євро, то сума акцизного збору, яка підля+
гає оплаті, перераховується у національну валюту України (гривні) за ва+
лютним курсом НБУ, який діє на день надання ВМД.
Сума акцизного збору, якщо її встановлено у відсотках до митної вар+
тості, обчислюється за формулою:
Са = Вм А, (6.1)
де Са — сума акцизного збору;
Вм — митна вартість;
А — ставка акцизного збору.
Сума акцизного збору, якщо її встановлено у грошовому еквіваленті
до фізичної одиниці виміру товару, обчислюється за формулою:
Са = Н А, (6.2)
де Н — кількість товару у фізичних одиницях виміру (л, кг).
Акцизним податком з метою застосування митних процедур нази+
вається непрямий збір на високорентабельні та монопольні товари, який
включається до їх ціни.
Об’єктом оподаткування акцизом імпортних товарів є їх митна вартість
з урахуванням суми ввізного мита.
При ввезенні підакцизних товарів на митну територію України акциз+
ний збір сплачується разом з оплатою ПДВ і митом.
Товари, що ввозяться на митну територію України підлягають оподат+
куванню податком на додану вартість (20%) незалежно від того, є імпор+
тер платником ПДВ чи ні. Базою для нарахування ПДВ є митна вартість
товару, сума сплаченого акцизного збору та ввізного мита. Митні збори до
239
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
бази оподаткування ПДВ не включаються. Таким чином, сума ПДВ імпорт+
них товарів визначається за формулою:
Спдв = (Вм + Са + М) 20%, (6.3)
де Спдв — сума податку на додану вартість;
М — сума ввізного мита.
Датою виникнення податкових зобов’язань щодо ПДВ при імпорту+
ванні товарів є дата оформлення ввізної ВМД із зазначенням у ній суми
податку, яка підлягає сплаті. Разом з тим, одночасно зі сплатою вказаного
податку у суб’єкта господарювання виникає право на податковий кредит.
При ввезенні товарів на митну територію України платники ПДВ мо+
жуть представити органам митного контролю простий вексель на суму по+
даткового зобов’язання (крім випадків ввезення підакцизних товарів і то+
варів, що належать до товарних груп 1–24 гармонізованої системи опису
та кодування товарів).
Об’єктом оподаткування при експорті є вивіз товарів за межі митної те+
риторії України та надання послуг для їх використання за межами України.
Відповідно до п. 6.2 Закону України «Про ПДВ» від 03.04.97 р.
№168/97+ВР, під час експорту товарів і послуг ставка ПДВ складає 0% до
бази оподаткування.
Для підтвердження, що товари перетнули митницю України, платник
податку, який здійснив експортну операцію, повинен мати оригінал п’ято+
го основного листа («Екземпляр декларанта») ВМД форми МД+2 (МД+3),
на якому митний орган під час звернення платника податку здійснив
відмітку про фактичне вивезення експортованого товару за межі митної те+
риторії України. При цьому підпис має бути завірений гербовою печаткою
митного органу і підписом відповідальної особи (постанова КМУ «Про
удосконалення механізму відшкодування бюджетної заборгованості по по+
датку на додану вартість по операціях експорту продукції» від 01.03.02 р.
№243), вказаний документ разом з розрахунком суми бюджетного відшко+
дування надається до податкового органу.
ПДВ щодо операцій з експорту нараховується за нульовою ставкою.
Використання «нульової» ставки передбачає, що у підприємства виника+
ють податкові зобов’язання в сумі, яка дорівнює «0», що означає виникнен+
ня податкового кредиту.
240
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Товари тільки тоді вважаються експортованими за межі митної
території України, коли їх експорт підтверджено оформленою ВМД.