Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
При реалізації товарів на експорт ПДВ, сплачений або такий, що підля+
гає сплаті постачальником, підлягає відшкодуванню з бюджету. Момен+
том виникнення права на податковий кредит є дата списання грошових
коштів з банківського рахунку на користь постачальника в оплату товарів.
Право на бюджетне відшкодування може з’явитись у платника подат+
ку тільки у випадку, якщо у звітному періоді загальна сума податкового кре+
диту перевищить суму податкових зобов’язань.
На сучасний момент єдиною умовою для одержання права на бюджет+
не відшкодування є оплата вартості товару українському постачальнику,
а також наявність податкової накладної. Крім того, підставою для одер+
жання податкового відшкодування є тільки ВМД.
Товари, транспортні засоби та інші предмети, які переміщаються че+
рез митницю України, підлягають обов’язковому декларуванню.
Декларування здійснюється шляхом надання заяви у встановленій
формі про мету переміщення товарів та інших предметів через митницю Ук+
раїни і свідоцтв, необхідних для митного оформлення і контролю.
Відповідно до наказу ДМСУ «Про введення єдиної форми заяви
підприємства, представлення якого митному органу передує митному оформ+
ленню товарів і транспортних засобів» від 9.08.2005 р. №735, надання заяви
митному органу передує: митному оформленню товарів у будь+якому мит+
ному режимі, яким передбачено отримання дозволу митного органу на
розміщення їх у цьому митному режимі; продовження строку тимчасового
ввезення (вивезення) товарів; митному оформленню товарів у спрощено+
му порядку; випуску товарів у вільний обіг по тимчасовій або неповній дек+
ларації; наданню періодичної митної декларації, та в інших випадках.
Існують випадки, коли до початку митного оформлення товарів у пев+
ному митному режимі, а саме:
– тимчасового ввезення (вивезення);
– переробки на митній території України;
– переробки за межами України;
– знищення або зруйнування;
– відмова на користь держави, суб’єкт зовнішньоекономічної діяльності
має підготувати і надати митному органу відповідну заяву.
241
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Під час перетину митниці України основних засобів, які вказані
у Державному класифікаторі України ДК+013+97 «Класифікація
основних засобів» до них застосовується пільга з податку на додану
вартість (Лист ДМСУ «Про віднесення матеріальних цінностей до
основних засобів» від 29.11.02 р. № 11/1+15+11763+ЕП)
Форма
Затверджено наказом Державної митної служби
України від 9 серпня 2005 р. №735
Зареєстровано в Міністерстві юстиції України
26 серпня 2005 р. за №934/11214
Начальнику______________________________________________________
(назва митного органу)
__________________________________________________________________
(прізвище, ім’я, по батькові керівника підприємства
________________________________________________________________
його місцезнаходження)
ЗАЯВА
Прошу надати відповідь до___________________________________________
(положення нормативно+правових актів)
дозвіл на_________________________________________________________
_____________________________, код ЄДРПОУ/номер за ДРФО__________
(найменування /П.І.Б. підприємства)
місцезнаходження (проживання)______________________________________
1. ЗАГАЛЬНІ ВІДОМОСТІ ПРО ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНУ ОПЕРАЦІЮ:__
__________________________________________________________________
2. ДОКУМЕНТИ, ЩО ДОДАЮТЬСЯ ДО ЗАЯВИ:________________________
3. ЗОБОВ’ЯЗАННЯ ПІДПРИЄМСТВА__________________________________
Керівник підприємства ______________ ______________
(підпис, дата) (ініціали, прізвище)
М.П.
Зворотний бік заяви
Рішення митного органу:_____________________________________________
СТРОК ДІЇ ДОЗВОЛУ/ОСОБЛИВІ УМОВИ ДОЗВОЛУ/ПРИЧИНИ
ВІДМОВИ:________________________________________________________
_________________________________________________________________
________________________________ _____________ _________________
(посада посадової особи митного органу) (підпис, дата) (ініціали, прізвище)
М.П.
242
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Рішення митного органу підписується начальником або уповноваже+
ною особою митного органу з указаними посадою, датою, ініціалами і прізви+
щем, і скріпляється печаткою митного органу або особистою печаткою цієї
посадової особи.
Юридична або фізична особа, яка здійснює декларування іменується
декларантом.
Декларантом може бути як резидент, так і нерезидент, це визначається
за домовленістю сторін.
Документом, який містить свідоцтва про товари, транспортні засоби та
інші предмети, мету їх переміщення через митницю України або про зміну
митного режиму щодо цих товарів, а також інформацію, необхідну для
здійснення митного контролю, митного оформлення, митної статистики,
нарахування митних платежів — є вантажна митна декларація (далі ВМД).
Порядок заповнення ВМД регламентується «Інструкцією про порядок
заповнення вантажної митної декларації», затвердженої наказом Держав+
ної митної служби України від 9.07.97 р. №307 (в редакції наказу Держав+
ної митної служби України від 18.04.2002 р. №207).
ВМД є бланком строгої звітності і складається з уніфікованого адмі+
ністративного документа форми МД+2 на п’ятьох зброшурованих основних
аркушах і відповідної кількості додаткових аркушів уніфікованого адмі+
ністративного документа форми МД+3.
ВМД оформляється на єдиних стандартних бланках, що самокопію+
ються.
Оформлені належним чином митною службою аркуші ВМД розподіля+
ються в такому порядку:
– перший основний лист зберігається разом з іншими документами
в митному підрозділі, що здійснював митне оформлення, протягом 12 мі+
сяців (з подальшою передачею в архів митниці);
– другий основний лист передається в підрозділ митної статистики;
– третій основний лист передається в підрозділ митних доходів і пла+
тежів митної служби;
– при здійсненні імпортних операцій четвертий і п’ятий основні аркуші
передаються декларанту, які використовуються залежно від виду зовнішньо+
економічної діяльності (при оформленні товарів, що вивозяться за межі мит+
ної території України, він передається декларанту для доставки разом із то+
варами до митного органу — пункту пропуску на митному кордоні України.
Після проведення процедури пропуску цей аркуш залишається в архіві
митниці, яка здійснила пропуск товарів через митний кордон. При оформ+
ленні товару, що ввозиться на митну територію України, він передається
243
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
декларанту). Якщо декларування товару здійснюється митним брокером, то
четвертий основний лист передається власнику товару, а п’ятий брокеру.
Додаткові аркуші ВМД розподіляються в аналогічному порядку.
Перетинаючи митний кордон України, завезені товари попадають під
митний контроль. Перебування під митним контролем означає, що товар,
який фізично перетнув митний кордон України і перебуває на митниці,
юридично ще не вважається завезеним до надання відповідного дозволу мит+
них органів на ввезення такого товару. Митний контроль здійснюється
митними органами шляхом перевірки супровідних документів, огляду то+
варів. Під митним контролем завезені товари перебувають з моменту вве+
зення і до пропуску через митний кордон.
У випадку відмовлення пропуску товару на митну територію України
митниця зобов’язана давати вичерпні роз’яснення причини неможливості
такого пропуску.
Причинами заборони ввозу можуть бути:
– ввіз заборонених законодавством України товарів;
– невідповідність ввезеного товару супровідним документам;
– відсутність сертифіката якості чи документа, у якому надається опис
походження товару.
Інформація про те, що ввезений товар перебуває під митним контро+
лем, відбивається в ВМД у вигляді напису: «Під митним контролем з «____»
_____ р.», проставляється штамп, підпис і прізвище інспектора митниці,
що прийняв ВМД до оформлення.
Для оформлення ВМД підприємство подає митниці:
– документи, що підтверджують факт відправлення товарів, завірені
посадовою особою митниці відправлення (залізничні накладні);
– документи, що підтверджують фактичний вивіз товарів за межі Ук+
раїни, завірені посадовою особою прикордонного пункту пропуску мит+
ниці призначення (коносамент, маніфест);
– документи, необхідні для митного оформлення таких товарів
відповідно до митного режиму експорту.
Документи подаються протягом 15+ти діб після фактичного вивозу
товарів за межі України.
Під час вивозу (експорту) товарів за межі України з метою вільного
використання такі товари перебувають під митним контролем з моменту
їх ввезення в зону митного контролю і подачі документів, і до вивозу за межі
України.
Термін перебування товарів під митним контролем для нарахування
митного збору обчислюється з дати пред’явлення митниці товарів і доку+
244
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
ментів і до завершення оформлення ВМД. У цей термін не включаються
перші 15 календарних днів.
Тому, коли товари залишили межі митної території України, приводу
для нарахування митних зборів за перебування таких товарів під митним
контролем немає.
Майно, що ввозиться в Україну як внесок іноземного інвестора в ста+
тутний фонд підприємств з іноземними інвестиціями, звільняється від об+
кладання митом (крім товарів для реалізації чи власного споживання).
Майно, увезене в Україну як внесок у статутний фонд, пропускається
без сплати ввізного мита на підставі виданого підприємством простого век+
селя на суму мита з відстрочкою платежу не більше, ніж на 30 календар+
них днів із дня оформлення ВМД.
Вексель погашається і ввізне мито не стягується, якщо в період, на
який дається відстрочка платежу, майно зараховане на баланс підприємства
і про це зроблено оцінку на екземплярі векселя. Оцінка здійснюється по+
датковою інспекцією за місцем розташування підприємства.
При дотриманні всіх необхідних умов митних процедур митниця доз+
воляє ввіз товару в Україну. І саме з цього моменту юридично вважається,
що товар завезений на митну територію України. У ВМД робиться познач+
ка «Пропуск дозволений», ставиться особиста номерна печатка, вказується
дата, підпис і прізвище інспектора митниці, що закінчив митне оформ+
лення.
245
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
ÒÅÑÒβ ÇÀÂÄÀÍÍß
1. За формами продажу ціни бувають:
а) біржові; б) оптові; в) розрахункові.
2. За сферами зовнішньоторговельного обігу та обслуговування ціни бу=
вають:
а) роздрібні; б) контрактні; в) публіковані.
3. За джерелами інформації ціни бувають:
а) ціни аукціонів; б) розрахункові; в) номінальні.
4. За базою нарахування ціни бувають:
а) світові; б) реальні; в) роздрібні.
5. За видами зовнішньоторговельних операцій ціни бувають:
а) бартерні; б) фіксовані; в) вільні.
6. За засобом коригування ціни бувають:
а) вільні; б) експортні; в) ціна знижки.
7. За стадіями продажу ціни бувають:
а) сума націнки; б) ціна попиту; в) фіксована.
8. Фактурна вартість це:
а) вартість у валюті контракту, відповідно до базисних умов постачання;
б) вартість, зазначена в супроводжувальних документах;
в) вартість, зазначена в ВМД, згідно курсу НБУ.
9. Контрактна вартість це:
а) вартість у валюті контракту, відповідно до базисних умов постачання;
б) вартість, зазначена в супроводжувальних документах;
в) вартість, зазначена в ВМД, згідно курсу НБУ.
10. Облікова вартість складається з:
а) фактурної вартості, витрат на страхування та транспортування товару,
сплаченого мита, акцизного збору, мита, ПДВ;
б) фактурної вартості, витрат на страхування та транспортування товару,
сплаченого мита, акцизного збору, мита;
246
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
в) фактурної вартості, витрат на страхування та транспортування товару.
11. Базою для нарахування ПДВ є:
а) митна вартість товару, сума сплаченого акцизного збору, ввізне мито;
б) фактурна вартість товару, митний збір, сума сплаченого акцизного збо+
ру, ввізне мито;
в) митна вартість товару, сума сплаченого акцизного збору, ввізне мито, мит+
ний збір.
12. Мито за способом нарахування буває:
а) адвалорне; в) компенсаційне;
б) фіскальне; г) конвенційне.
13. Мито за об’єктом стягнення буває:
а) транзитне; б) комбіноване; в) антидемпінгове.
14. Мито за сферою діяльності буває:
а) специфічне; б) фіскальне; в) спеціальне.
15. Мито за походженням буває:
а) сезонне; б) комбіноване; в) автономне.
16. Ставки мита бувають:
а) постійні; б) спеціальні; в) імпортні.
17. Конвенсійні тарифи це:
а) тарифні ставки, що встановлюються самостійно кожною країною;
б) тарифи, які встановлюються в результаті угоди між країнами;
в) пільгові, які застосовуються до слаборозвинутих країн.
18. Преференційні тарифи це:
а) тарифні ставки, що встановлюються самостійно кожною країною;
б) тарифи, які встановлюються в результаті угоди між країнами;
в) пільгові, які застосовуються до слаборозвинутих країн.
19. Декларуванню підлягають матеріальні цінності, фактурна вартість яких:
а) понад 1000 доларів США;
б) перевищує 100 доларів США;
в) незалежно від вартості товару.
247
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
20. До банківської документації належить:
а) рахунок фактура; б) заява на переказ валюти; в) позова заява до суду.
21. До транспортних документів належать:
а) сертифікат про походження товару; в) розрахункова специфікація;
б) сертифікат якості товару; г) страховий поліс.
22. До супроводжувальної документації відносять:
а) сертифікат про походження товару;
б) сертифікат якості товару;
в) розрахункова специфікація;
г) страховий поліс.
23. До розрахункової документації відносять:
а) сертифікат про походження товару;
б) сертифікат якості товару;
в) розрахункова специфікація;
г) страховий поліс.
24. До митного збору, за митне оформлення товару, включаються суми
за надходження товарів під митним контролем у розмірі:
а) 0,2% за день; б) 1,2% за день; в) 0,05% за день.
25. За митне оформлення в неробочий час митниці підприємство сплачує
за 1 годину роботи:
а) від 10 до 200 дол. США;
б) від 20 до 200 дол. США;
в) від 20 до 250 дол. США.
26. До митної документації належить:
а) ВМД, сертифікат про походження товару, довідка про оплату мита, ак+
цизного збору, митного збору, ПДВ;
б) комерційний акт, рахунок+фактура, сертифікат про походження товару,
довідка про оплату мита, акцизного збору, митного збору, ПДВ;
в) технічні паспорти машин, ВМД, довідка про оплату мита, акцизного збо+
ру, митного збору, ПДВ;
г) комерційний акт, рахунок+фактура, сертифікат про походження товару,
довідка про оплату мита, заява на переказ валюти, аварійний сертифікат.
248
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
ÏÈÒÀÍÍß ÄËß ÏÅÐŲÐÊÈ ÇÍÀÍÜ
1. Ціни, які застосовуються під час здійснення зовнішньоекономічних
операцій.
2. Пільги і їх розмір у зовнішньоекономічній діяльності.
3. Знижки у зовнішньоекономічній діяльності.
4. Способи фіксації цін.
5. Як визначаються контрактна вартість, фактурна, митна?
6. Як формується облікова вартість імпортної продукції?
7. Основні етапи митного оформлення, сутність, вимоги.
8. Класифікація основних платежів при переміщенні через митний
кордон.
9. Класифікація митних режимів.
10. Класифікація мита.
11. Види митних тарифів.
12. Класифікатор видів і ставок митних зборів.
13. Порядок нарахування акцизного збору.
14. Порядок нарахування ПДВ.
15. Основні вимоги до проведення процедур декларування.
16. Порядок оформлення ВМД.
249
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
РОЗДІЛ 7
ОБЛІК ІМПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ
Загальні поняття обліку імпортних операцій.
Синтетичний та аналітичний облік імпортних операцій.
Оподаткування імпортних операцій.
Особливості обліку імпорту робіт і послуг.
Облік авансів, сплачених іноземному постачальнику.
7.1. ÇÀÃÀËÜÍÀ ÕÀÐÀÊÒÅÐÈÑÒÈÊÀ
ÌÈÒÍÎÃÎ ÐÅÆÈÌÓ ²ÌÏÎÐÒÍÈÕ ÎÏÅÐÀÖ²É
Імпорт — (імпорт товарів) — це купівля (у тому числі з оплатою у не гро+
шовій формі) українськими суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності у
іноземних суб’єктів господарської діяльності товарів із ввезенням їх на тери+
торію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного спо+
живання установами та організаціями України, розташованими за її межами.
Імпорт є одним з митних режимів, найбільш часто застосовуваних
суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності. Під даний митний режим
містяться ввезені в Україну товари як безпосередньо після їхнього ввезен+
ня, так і після застосування інших митних режимів, таких як митний склад,
тимчасове ввезення, переробка на митній території України тощо. Виходя+
чи з кількості процедур, застосовуваних до товарів, що розташовуються
під митний режим імпорту митним органом, можна стверджувати, що цей
режим є одним із найскладніших митних режимів.
Загальна характеристика митного режиму імпорту
Поняття митного режиму імпорту, а також умови його застосування
при переміщенні товарів через митний кордон України визначені в розділі
29 Митного кодексу України. Виходячи з визначення, під митний режим
імпорту містяться товари, ввезені в Україну (напрямок переміщення товарів
«імпорт»), але не завжди розташування під цей митний режим супрово+
джується фактичним ввезенням товарів в Україну. Зокрема, під митний ре+
жим імпорту можуть розміщуватися і товари, що не ввозилися в Україну,
а отримані внаслідок проведених з ними будь+яких операцій.
З визначення митного режиму імпорту виходить, що товари ввозять+
ся в Україну для вільного обігу. Митний режим імпорту не передбачає
яких+небудь митних обмежень щодо часу перебування товарів під даним
режимом. Застосування митного режиму імпорту виключає які+небудь
митні обмеження щодо використання товарів.
250
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова