Гуцаленко Л.В. Державний фінансовий контроль (укр.)

Подождите немного. Документ загружается.

візор) з відома керівництва підприємства, організації, установи зна-

йомиться з умовами роботи та особливостями конкретного об’єкта

контролю, станом справ щодо збереження готівки і матеріальних

цінностей, організовує ревізію каси, інвентаризацію матеріальних

цінностей та здійснює інші необхідні дії щодо організації і створен-

ня умов для нормального проведення ревізії (перевірки).

Таким чином, відповідно до положень наведених нормативно-

правових актів органи ДКРС, а відповідно і працівники, що прово-

дили перевірку стану збереження і використання державного або

комунального майна на підставі відповідних посвідчень, мали право

вимагати від керівника підконтрольного об’єкта проведення інвен-

таризації.

Інструкцією з інвентаризації основних засобів, нематеріальних

активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і доку-

ментів та розрахунків, затвердженою наказом Міністерства фінан-

сів України від 11.08.94 р. № 69 та зареєстрованою у Міністерстві

юстиції України 26.08.94 р. за № 202/412, положень щодо участі

працівників контролюючих органів в проведенні інвентаризацій не

передбачено.

Згідно з чинним законодавством працівники ДКРС, відповідно

до наданих повноважень, вимагають від керівників об’єктів, що ре-

візуються або перевіряються, проведення інвентаризацій основних

фондів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і розра-

хунків та організовують інвентаризацію матеріальних цінностей.

Тобто працівники ДКРС звертаються до керівника підприєм-

ства для прийняття ним внутрішнього розпорядчого документа про

проведення інвентаризації, визначення методів інвентаризації (су-

цільний чи вибірковий), визначення кола матеріально відповідаль-

них осіб, у яких слід провести інвентаризацію, та переліку матері-

альних цінностей, які необхідно перевірити.

При цьому працівник органу ДКРС, уповноважений на здій-

снення державного фінансового контролю, має право лише бути

присутнім при проведенні інвентаризації, оскільки в кінцевому ре-

зультаті він може оцінити як роботу самої інвентаризаційної комісії,

так і стан справ щодо збереження і використання матеріальних цін-

ностей на підприємстві.

З огляду на викладене, правових підстав для підписання праців-

ником органу ДКРС спільно з членами комісії інвентаризаційних

відомостей про фактичну наявність матеріальних цінностей немає.

Водночас працівник органу ДКРС може завізувати сторінки

інвентаризаційних відомостей з метою уникнення їхньої підробки

(здійснення підчисток і виправлень або ж заміни одного примірни-

ка іншим).

5.4. Інформаційне забезпечення контрольно-ревізійного процесу

Перелік і обсяг відомостей про результати ревізії на об’єкті

контролю не підлягають розголошенню до їх повного документу-

вання в акті ревізії крім випадків, передбачених законодавством.

Для дослідження питань, передбачених програмою ревізії, по-

садові особи служби мають право отримувати на об’єкті контролю

перелік відомостей, що становлять комерційну таємницю.

У разі виявлення порушень законодавства, контроль за дотри-

манням якого віднесено до компетенції служби, посадові особи

служби повинні вимагати від працівників об’єкта контролю, при-

четних до виявлених порушень, письмові пояснення.

Якщо працівники об’єкта контролю відмовляються від надання

письмових пояснень, цей факт фіксується в акті ревізії.

Для з’ясування окремих обставин фінансово-господарської ді-

яльності об’єкта контролю посадові особи служби можуть вимага-

ти письмові пояснення від працівників об’єкта контролю, а також

інформацію від інших осіб, які мали правові відносини з об’єктом

контролю.

Пояснення оформляються на ім’я керівника органу служби,

який призначив ревізію, з обов’язковим зазначенням дати. Особам,

від яких вимагаються пояснення, вручається під особистий підпис

про отримання відповідний перелік питань.

Якщо під час ревізії виявлено факти порушення законодавства,

вжиття заходів щодо яких не належить до компетенції органів служ-

би (зокрема, з питань обігу готівки, валютних операцій, формування

об’єкта та/або бази оподаткування, ціноутворення, управління дер-

жавним майном, дотримання антимонопольного законодавства та

інших), посадові особи служби невідкладно письмово повідомляють

про це керівника органу служби чи його заступника, які забезпечу-

ють інформування відповідних державних органів про такі факти.

У разі коли під час проведення ревізії виявлено документи, які

свідчать про порушення законодавства, і на об’єкті контролю не га-

рантується збереження та не виключена можливість їх підробки,

посадові особи служби можуть на підставі рішення суду вилучати

на строк до закінчення ревізії оригінали таких документів та оформ-

ляти вилучення відповідним актом із залишенням у справах об’єкта

контролю копій вилучених документів та їх опису.

Копії акта вилучення та опису вилучених документів об’єкта

контролю вручаються під розписку уповноваженій особі об’єкта

контролю. Якщо уповноважена особа об’єкта контролю відмовля-

ється від засвідчення акта вилучення чи підпису про отримання

його копії, відповідні документи видаються об’єкту контролю одним

із способів, визначених чинним законодавством.

У разі вилучення документів об’єкта контролю у зв’язку з їх під-

робленням або виявленими зловживаннями орган служби негайно

повідомляє про це правоохоронні органи для прийняття рішення

про вилучення таких документів. Якщо правоохоронними органа-

ми не прийнято відповідне рішення, зазначені документи в останній

день ревізії повертаються об’єкту контролю.

Для повернення вилучених оригіналів документів об’єкта контр-

олю, а також їх передачі правоохоронним органам складається від-

повідний акт та опис повернутих (переданих) документів. Про пе-

редачу вилучених оригіналів документів правоохоронним органам

орган служби повідомляє об’єкту контролю з наданням копії опису

переданих документів.

Акт вилучення та опис вилучених документів, акт повернення

(передачі) та опис повернутих (переданих) документів реєструють-

ся органом служби не пізніше наступного робочого дня після їх під-

писання в журналі реєстрації описів, форма якого встановлюється

ГоловКРУ.

Для підтвердження викладених в акті ревізії фактів порушень

посадові особи служби у разі потреби отримують від об’єкта контр-

олю завірені копії документів, які засвідчують відповідні порушен-

ня, і долучають їх до матеріалів ревізії.

Якщо керівники об’єкта контролю відмовляються від надання

завірених копій документів, це зазначається в акті ревізії.

Планова виїзна ревізія може бути зупинена у разі необхіднос-

ті проведення значної кількості зустрічних звірок, без завершення

яких неможливе якісне проведення ревізії в межах встановленої

тривалості, а також за обґрунтованим зверненням об’єкта контролю

і погодженням з керівником підрозділу служби. При цьому ревізія

повинна бути закінчена протягом 60 робочих днів.

Рішення про зупинення та поновлення планової виїзної ревізії

приймає керівник органу служби за письмовим поданням посадової

особи служби, що проводить ревізію.

У разі зупинення ревізії на строк понад три робочих дні орган

служби надсилає об’єкту контролю та органу, який ініціював про-

ведення ревізії, письмове повідомлення про дату зупинення ревізії.

Поновлення проведення ревізії можливе одразу після повідо-

млення про це об’єкта контролю. Повідомлення здійснюється од-

ним із способів, визначених чинним законодавством.

Строк, на який зупинено ревізію, не включається до тривалос-

ті її проведення. В усіх випадках зупинення ревізії на строк понад

3 робочих дні складається акт із зазначенням фактів, виявлених на

момент зупинення ревізії, який долучається до матеріалів ревізії.

Акт підписується та вручається об’єкту контролю у тому ж по-

рядку, що і акт ревізії.

У разі відсутності бухгалтерського обліку на об’єкті контролю, не-

допущення посадових осіб служби до проведення ревізії та ненадання

необхідних для перевірки документів, наявності інших об’єктивних і

не залежних від органу служби обставин, що унеможливлюють або

перешкоджають проведенню ревізії, посадовою особою служби скла-

дається акт із зазначенням таких фактів, який підписується та вруча-

ється об’єкту контролю у тому ж порядку, що і акт ревізії.

За таких обставин ревізія не вважається проведеною і орган служ-

би має право вдруге організувати та провести ревізію об’єкта контролю,

зокрема в плановому порядку протягом того ж календарного року.

Про факти недопущення посадових осіб служби до проведення

ревізії, ненадання необхідних для перевірки документів та інші не

залежні від органу служби обставини, що перешкоджають прове-

денню ревізії, орган служби письмово інформує правоохоронні ор-

гани для вжиття заходів, передбачених законодавством.

Перешкоджання посадовим особам служби у проведенні ревізії

є підставою для застосування до об’єкта контролю санкцій, передба-

чених законодавством, і для притягнення керівника об’єкта контр-

олю до адміністративної відповідальності.

На підставі акта про відсутність бухгалтерського обліку орган

служби пред’являє письмові вимоги об’єкту контролю щодо приве-

дення обліку у відповідність із законодавством та інформує про це

орган управління об’єкта контролю.

Якщо відсутність належного бухгалтерського обліку окремих

операцій об’єкта контролю дає можливість проводити ревізію з ін-

ших питань програми, така ревізія проводиться за цими питання-

ми. Орган служби, який виявив відсутність бухгалтерського обліку

окремих операцій, пред’являє письмову вимогу об’єкту контролю

щодо приведення обліку у відповідність із законодавством та інфор-

мує орган управління об’єкта контролю. Факт відсутності належно-

го бухгалтерського обліку окремих операцій об’єкта контролю фік-

сується в акті ревізії.

Керівник об’єкта контролю повинен забезпечити поновлення

бухгалтерського обліку в строк не більш як два місяці з дати наді-

слання органом служби відповідної вимоги. Посадовим особам

служби забороняється брати участь у поновленні бухгалтерського

обліку на об’єкті контролю.

З метою документального підтвердження виду, обсягу операцій

та розрахунків з об’єктом контролю – підконтрольною установою,

з’ясування їх реальності та повноти відображення в обліку органами

служби можуть проводитися зустрічні звірки у суб’єктів господарю-

вання, які мали правові відносини з об’єктом контролю – підконтр-

ольною установою.

Для проведення зустрічної звірки посадовій особі служби ви-

дається направлення встановленого ГоловКРУ зразка за підписом

керівника, скріпленим печаткою відповідного органу служби.

Зустрічна звірка проводиться шляхом документального і фак-

тичного дослідження виду, обсягу операцій, проведених між

суб’єктом господарювання та об’єктом контролю – підконтрольною

установою. За результатами такої звірки складається у двох при-

мірниках довідка, один примірник якої видається суб’єкту госпо-

дарювання, що мав правові відносини з об’єктом контролю – під-

контрольною установою, у тому ж порядку, що і акт ревізії. Другий

примірник довідки долучається до матеріалів ревізії.

У разі недопущення посадової особи служби до проведення зу-

стрічної звірки складається за підписом посадових осіб служби акт,

у якому фіксується такий факт, і невідкладно письмово інформу-

ються правоохоронні органи для вжиття заходів, передбачених за-

конодавством.

Стосовно осіб підконтрольної установи, які чинять перешкоди

у проведенні зустрічної звірки і ревізії, вживають заходів для при-

тягнення до адміністративної відповідальності.

5.5. Особливості організації та проведення

ревізії за зверненнями правоохоронних органів

Порядок призначення і організації органами ДКРС ревізій за

зверненнями правоохоронних органів визначено наказом № 346

„Порядок взаємодії між органами державної контрольно-ревізійної

служби та органами прокуратури, внутрішніх справ і Служби без-

пеки України” [3].

Органи ДКРС проводять планові та позапланові виїзні ревізії за

зверненнями правоохоронних органів за місцезнаходженням об’єкта

контролю відповідно до Закону та Порядку проведення інспекту-

вання державною контрольно-ревізійною службою, затвердженого

Постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2006 № 550 [2].

Посадові особи служби, які проводять ревізії, виконують дору-

чення й підпорядковуються безпосередньо керівнику органу ДКРС.

Посадові особи служби при проведенні ревізій одноосібно здій-

снюють документальну і фактичну перевірку певного комплексу або

окремих питань фінансово-господарської діяльності об’єкта контр-

олю на предмет наявності фактів порушення законодавства і несуть

визначену законом відповідальність за невиконання або неналежне

виконання своїх обов’язків. Працівники правоохоронних органів не

мають права зобов’язувати посадових осіб служби здійснювати інші

ревізійні дії, вимагати від них надання інформації про результати

ревізій у спосіб, що суперечить вимогам законодавства.

При проведенні за зверненнями правоохоронних органів реві-

зій у підконтрольних установах органи ДКРС перевіряють питання

використання і збереження державних фінансових ресурсів, нео-

боротних та інших активів, правильності визначення потреби в бю-

джетних коштах та взяття зобов’язань, стану і достовірності бухгал-

терського обліку й фінансової звітності.

При проведенні позапланової виїзної ревізії на підставі постано-

ви слідчого, прокурора або особи, що проводить дізнання, винесеної

для забезпечення розслідування кримінальної справи (далі – поста-

нова про призначення ревізії), або з інших установлених законом

підстав, у суб’єкта господарювання, який не віднесено Законом до

підконтрольних установ, посадові особи служби перевіряють питан-

ня використання і збереження фінансових ресурсів, необоротних та

інших активів, стан й достовірність бухгалтерського обліку і фінан-

сової звітності.

Органи ДКРС не проводять ревізій з інших питань, якщо це не пе-

редбачено законами, та з питань дотримання вимог законодавства, пе-

ревірку яких віднесено до компетенції інших органів державної влади.

Звернення правоохоронного органу розглядається ГоловКРУ,

контрольно-ревізійним управлінням в Автономній Республіці

Крим, областях, мм. Києві та Севастополі, якщо воно підписане ке-

рівником відповідного органу чи його заступником і містить:

• повну назву об’єкта контролю, дані про його місцезнаходження,

організаційно-правову форму;

• інформацію про належність об’єкта контролю до підконтроль-

них установ – чи одержував об’єкт контролю у періоді, що під-

лягає ревізії, бюджетні кошти або кошти державних фондів та/

або використовував державне чи комунальне майно;

• обґрунтування необхідності проведення ревізії – коротку суть

фактів, що свідчать про порушення об’єктом контролю законів

України, контроль за додержанням яких віднесено Законом до

компетенції органів ДКРС;

• перелік питань, на які відповідно до компетенції органів служби

необхідно дати відповідь;

• зазначення періоду проведення ревізії об’єкта контролю, найме-

нування підрозділу правоохоронного органу, номер телефону і

прізвище його працівника, з яким слід підтримувати зв’язок для

вирішення питань, що потребують втручання правоохоронного

органу.

За умови, якщо ці дані викладені в постанові про призначення

ревізії, допускається їх відсутність у зверненні правоохоронного ор-

гану, до якого додається ця постанова.

Звернення правоохоронного органу повинно містити дані (за

наявності), у яких матеріально відповідальних осіб обов’язково

потрібно ініціювати проведення інвентаризації та у яких суб’єктів

господарювання – зустрічні звірки і з яких питань (із зазначенням

місцезнаходження об’єктів зустрічних звірок). Забезпечення прове-

дення зустрічних звірок за межами регіону здійснюється правоохо-

ронним органом – ініціатором ревізії.

Позапланова виїзна ревізія об’єкта контролю за зверненням

правоохоронного органу проводиться у разі надання ним:

• постанови слідчого або прокурора про призначення позаплано-

вої виїзної ревізії та рішення суду про дозвіл на її проведення,

в якому зазначаються підстави проведення, дати її початку та

закінчення, а також номер, дата і підстави порушення кримі-

нальної справи, орган, що порушив кримінальну справу (для ре-

візії суб’єкта господарської діяльності, не віднесеного Законом

(2939-12) до підконтрольних установ);

• постанови слідчого або прокурора про призначення позапла-

нової виїзної ревізії, винесеної після порушення кримінальної

справи проти посадових осіб об’єкта контролю – підконтроль-

ної установи;

• інформації про факти, що свідчать про порушення об’єктом

контролю – підконтрольною установою законів, та рішення суду

про дозвіл на проведення ревізії, в якому зазначаються підстави

проведення, дати початку та закінчення. У разі надходження за-

значеної інформації без рішення суду ГоловКРУ, контрольно-

ревізійне управління в Автономній Республіці Крим, областях,

мм. Києві та Севастополі протягом 7 робочих днів самостійно

подає до суду письмове обґрунтування підстав такої ревізії із за-

значенням дати початку та закінчення. Про відмову суду у ви-

дачі дозволу на проведення позапланової виїзної ревізії об’єкта

контролю невідкладно інформується відповідний правоохорон-

ний орган.

Правоохоронний орган у робочому порядку (усно) узгоджує

орієнтовну дату початку ревізії із структурним підрозділом (або

працівником) органу ДКРС, відповідальним за вирішення опера-

тивних питань взаємодії. У разі отримання правоохоронним орга-

ном дозволу суду на проведення позапланової виїзної ревізії цей до-

звіл за 5 робочих днів до дати початку ревізії, визначеної в рішенні

суду, надається відповідному органу ДКРС.

Звернення правоохоронного органу щодо проведення ревізії

розглядаються Головою ГоловКРУ України (його заступниками),

начальниками контрольно-ревізійних управлінь в Автономній Рес-

публіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі (їх заступника-

ми), які за результатами розгляду приймають одне з таких рішень:

• прийняти до виконання звернення, організувати та провести по-

запланову виїзну ревізію;

• прийняти до виконання звернення, провести планову виїзну ре-

візію;

• повідомити про неможливість проведення ревізії;

• повідомити правоохоронний орган про необхідність уточнення

звернення.

Для проведення ревізії за зверненням правоохоронного органу

складається відповідно до компетенції органу ДКРС програма ре-

візії на підставі питань, що містяться у відповідному зверненні, по-

станові про призначення ревізії, рішенні суду, яка до початку ревізії

письмово погоджується з правоохоронним органом, за ініціативою

якого проводиться ревізія.

У разі недопущення посадових осіб служби до проведення ре-

візії (зустрічної звірки), перешкоджання будь-яким іншим чином

у її проведенні правоохоронний орган у межах своєї компетенції

вирішує питання допуску на об’єкт контролю, надання необхідних

документів, забезпечує усунення перешкод та притягнення осіб,

які перешкоджали у проведенні ревізії (зустрічної звірки), до від-

повідальності і застосування інших передбачених законодавством

заходів. Орган ДКРС вживає заходів для притягнення цих осіб до

відповідальності згідно з вимогами Закону та іншими нормативно-

правовими актами.

Органи ДКРС проводять ревізії за оригіналами документів

об’єкта контролю або завіреними належним чином об’єктом контр-

олю їх копіями за місцезнаходженням об’єкта контролю. Якщо від-

сутність бухгалтерського обліку окремих операцій об’єкта контр-

олю дозволяє проводити ревізію з інших питань програми, то така

ревізія проводиться за цими питаннями.

Органи ДКРС проводять позапланові виїзні ревізії за вилучени-

ми правоохоронними органами документами за таких умов:

• пред’явлення посадовою особою служби керівнику об’єкта

контролю чи його заступнику під розписку направлення на реві-

зію та копії рішення суду про дозвіл на проведення позапланової

ревізії, у якому мають міститись всі дані, передбачені частиною

14 статті 11 Закону;

• представлення правоохоронним органом до ревізії вилучених

документів за місцезнаходженням об’єкта контролю.

У разі відсутності керівника об’єкта контролю чи його заступника

та незабезпечення правоохоронним органом їх явки для ознайомлен-

ня під розписку з передбаченими Законом документами, відсутнос-

ті вилучених документів за місцезнаходженням об’єкта контролю,

посадові особи служби не вправі приступати до проведення ревізії,

а можуть бути залучені в установленому порядку до перевірки, що

проводиться правоохоронним органом, лише як спеціалісти.

За відсутності умов для проведення ревізії, наявності загрози

знищення документів або якщо об’єкт контролю, на якому потрібно

провести позапланову ревізію, знаходиться за місцем проживання

фізичної особи, то така ревізія може проводитись в узгодженому між

органом ДКРС та правоохоронним органом місці з повідомленням

про це об’єкта контролю.

Перед початком проведення ревізії за вилученими документами

правоохоронний орган знайомить посадових осіб служби з реєстром

(переліком) цих документів.

Збереження вилучених правоохоронним органом документів

забезпечує правоохоронний орган.

Документування результатів ревізії здійснюється відповідно

до законодавства з питань державного фінансового контролю. При

цьому в акті ревізії обов’язково відображаються встановлені фак-

ти порушень законодавства (назва, дата, номер, стаття чи пункт

нормативно-правового акта), розмір матеріальної шкоди (збитків),

посадові (службові) особи, внаслідок дій або бездіяльності яких до-

пущено порушення законодавства та завдано матеріальну шкоду

(збитки).

У разі неможливості визначення розміру матеріальної шкоди

(збитків) орган ДКРС інформує відповідний правоохоронний ор-

ган для забезпечення організації проведення експертної оцінки цьо-

го розміру.

У разі, якщо зазначені у зверненні правоохоронного органу пи-

тання за вказаний період були перевірені раніше проведеною органом

ДКРС ревізією, повторна ревізія з тих самих питань не проводиться.

Ініціатору ревізії надається копія акта раніше проведеної ревізії.

Звернення правоохоронного органу, постанова слідчого або

прокурора, рішення суду долучаються до матеріалів ревізії і зали-

шаються в органі служби.

Органи служби проводять з правоохоронними органами що-

квартальні звірки результатів розгляду переданих їм матеріалів ре-

візій відповідно до порядку, встановленого ГоловКРУ разом з Гене-

ральною прокуратурою, МВС та СБУ.

Порядок виділення спеціаліста для участі у перевірках, що про-

водяться правоохоронними органами, та особливості підписання,

розгляду і направлення звернень правоохоронних органів та орга-

нів ДКРС визначено розділами 3 і 4 наказу № 346 від 19.10.2006 р.

„Порядок взаємодії між органами державної контрольно-ревізійної

служби та органами прокуратури, внутрішніх справ і Служби без-

пеки України” затвердженого Головним контрольно-ревізійним

управлінням України, Міністерством внутрішніх справ України,

Службою безпеки України та Генеральною прокуратурою України.

Правоохоронний орган відповідного рівня до 1 листопада, 1 лю-

того, 1 травня і 1 серпня кожного року надсилає відповідному органу

ДКРС пропозиції щодо включення до проектів планів контрольно-

ревізійної роботи ревізій на об’єктах контролю – підконтрольних уста-

новах із зазначенням конкретних фактів їх фінансово-господарської

діяльності, що можуть свідчити про порушення законодавства.

Керівник правоохоронного органу при вирішенні питання щодо

необхідності проведення органом ДКРС ревізії за умови, якщо об-