Гуцаленко Л.В. Державний фінансовий контроль (укр.)

Подождите немного. Документ загружается.

Розділ 5. КОНТРОЛЬНО-РЕВІЗІЙНИЙ ПРОЦЕС:

ПЛАНУВАННЯ ТА ОРГАНІЗАЦІЯ ЗДІЙСНЕННЯ

5.1. Планування контрольно-ревізійної роботи в системі державної

контрольно-ревізійної служби України.

5.2. Організація і проведення ревізій.

5.3. Участь працівників ДКРС у проведенні інвентаризації активів

підприємства під час ревізії (перевірки).

5.4. Інформаційне забезпечення контрольно-ревізійного процесу.

5.5. Особливості організації та проведення ревізії за зверненнями

правоохоронних органів.

5.6. Облік і звітність з контрольно-ревізійної роботи.

5.1. Планування контрольно-ревізійної роботи в системі

державної контрольно-ревізійної служби України

Планування контрольно-ревізійної роботи органами держав-

ної контрольно-ревізійної служби здійснюється відповідно до По-

ложення про планування контрольно-ревізійної роботи органами

державної контрольно-ревізійної служби (далі – Положення), яке

розроблено на виконання постанови Кабінету Міністрів Украї-

ни від 08.08.2001 № 955 „Про затвердження Порядку планування

контрольно-ревізійної роботи органами державної контрольно-

ревізійної служби” та відповідно до Стандарту державного фінан-

сового контролю за використанням бюджетних коштів, державно-

го і комунального майна-2, затвердженого наказом ГоловКРУ від

09.08.2002 № 168 (зареєстрований Міністерством юстиції 17.09.2002,

реєстраційний № 756/7044).

Процес планування контрольно-ревізійної роботи органами

ДКРС включає підготовку Плану основних напрямів контрольно-

ревізійної роботи органів ДКРС (далі – План основних напря-

мів), планів контрольно-ревізійної роботи Головного контрольно-

ревізійного управління Україні (далі – ГоловКРУ), планів

контрольно-ревізійної роботи апаратів контрольно-ревізійних

управлінь в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та

Севастополі (далі – КРУ) та планів контрольно-ревізійної роботи

контрольно-ревізійних підрозділів (відділів, груп) в районах, містах,

районах у містах, у тому числі міжрайонних контрольно-ревізійних

відділів (далі – КРВ).

Плани контрольно-ревізійної роботи ГоловКРУ, регіональних

апаратів КРУ і територіальних КРВ та додатки до них складаються

і зберігаються на паперових та електронних носіях у форматі MS

Excel.

План основних напрямів включає перелік тем аудитів та/або

ревізій (перевірок) з питань виконання державних (бюджетних)

програм, використання бюджетних коштів, збереження держав-

ного майна у визначених галузях, сферах економічної діяльності

та регіонах і ревізій (перевірок) фінансово-господарської діяль-

ності окремих підприємств, установ і організацій, перевірок стану

контрольно-ревізійної роботи у міністерствах, інших центральних

органах виконавчої влади (далі – контрольні заходи), а також тер-

міни інформування Кабінету Міністрів України про їх результати.

До кожної теми, визначеної в Плані основних напрямів, формується

перелік підприємств, установ та організацій (далі – об’єкти контр-

олю), на яких передбачається здійснити контрольні заходи.

Підставами для включення контрольних заходів до Плану осно-

вних напрямів є:

• Доручення Президента України, Верховної Ради, Кабінету Мі-

ністрів, Міністра фінансів, які можливо виконати у плановому

порядку.

• Постанови прокурора або слідчого, звернення, відповідно до за-

конодавства, правоохоронних органів, юридичних осіб і грома-

дян про проведення контрольних заходів, які можливо виконати

у плановому порядку.

• Прийняті ГоловКРУ до виконання пропозиції Рахункової пала-

ти, Міністерства фінансів, Міністерства економіки та з питань

європейської інтеграції, Державної податкової адміністрації,

Державного казначейства, правоохоронних органів.

• Пропозиції управлінь ГоловКРУ, подані за власною ініціативою

та з урахуванням пропозицій КРУ, виходячи з таких критеріїв:

• економічної та соціальної важливості питань, при обов’язковому

врахуванні програм і планів дій Кабінету Міністрів України на

відповідний період;

• обсягів фінансових потоків, інших державних ресурсів, що спря-

мовувались на реалізацію бюджетних програм, утримання орга-

нів управління тощо;

• публічної інформації про факти порушень і зловживань у фінансо-

вій сфері та неефективного управління державними ресурсами;

• ризиків фінансових порушень, у тому числі внаслідок відсутнос-

ті (низького рівня) внутрішнього фінансового контролю, право-

вої неврегульованості економічної діяльності тощо;

• іншої інформації, яка обґрунтовує підстави для проведення

контрольних заходів.

Затверджений Кабінетом Міністрів України План основних

напрямів є основою для формування інших планів контрольно-

ревізійної роботи органів ДКРС.

Формування та затвердження плану контрольно-ревізійної

роботи ГоловКРУ

План контрольно-ревізійної роботи ГоловКРУ складається на

півріччя за визначеною формою (додаток 5.3). До кожної теми пла-

ну контрольно-ревізійної роботи ГоловКРУ за визначеною формою

додається перелік об’єктів контролю, на яких передбачається про-

ведення контрольних заходів.

До Плану контрольно-ревізійної роботи ГоловКРУ включають-

ся:

• контрольні заходи, визначені Планом основних напрямів;

• контрольні заходи на виконання доручень Президента та Адмі-

ністрації Президента України, Верховної Ради, Кабінету Міні-

стрів, Координаційного комітету по боротьбі з корупцією та ор-

ганізованою злочинністю при Президентові України, Міністра

фінансів, що надійшли після затвердження Плану основних на-

прямів і які можливо здійснити у плановому порядку;

• контрольні заходи на виконання постанови прокурора або слід-

чого та за зверненнями відповідно до законодавства правоохо-

ронних органів, юридичних осіб і громадян, що надійшли після

затвердження Плану основних напрямів і які можливо здійсни-

ти у плановому порядку;

• контрольні заходи, що не були включені до Плану основних на-

прямів і які планується провести за ініціативою управлінь Голо-

вКРУ відповідно до критеріїв, зазначених у п. 6 Положення;

• питання регулювання внутрішнього фінансового контролю у

системі міністерств, інших центральних органів виконавчої вла-

ди, організаційної, правової, методологічної, кадрової та фінан-

сової роботи ГоловКРУ.

Управління організаційної роботи формує План контрольно-

ревізійної роботи ГоловКРУ, погоджує його із заступниками Голо-

ви ГоловКРУ, управліннями та самостійними відділами ГоловКРУ.

План контрольно-ревізійної роботи ГоловКРУ затверджується Го-

ловою ГоловКРУ та направляється регіональним КРУ відповідно

до 15 листопада і 15 травня кожного року.

Формування та затвердження планів контрольно-ревізійної

роботи апаратів КРУ

План контрольно-ревізійної роботи апарату КРУ складається

на півріччя. До кожної теми плану контрольно-ревізійної роботи

апарату КРУ додається перелік об’єктів контролю, на яких перед-

бачається проведення контрольних заходів.

До плану контрольно-ревізійної роботи апарату КРУ включа-

ються:

• участь у проведенні контрольних заходів, визначених у плані

контрольно-ревізійної роботи ГоловКРУ як централізовані за-

вдання;

• контрольні заходи щодо виконання бюджетів районів та міст

республіканського чи обласного підпорядкування згідно з пла-

нами, затвердженими (погодженими) відповідно Радою міні-

стрів Автономної Республіки Крим, облдержадміністраціями,

державними адміністраціями міст Києва та Севастополя;

• контрольні заходи, що мають проводитися за дорученнями Го-

ловКРУ, на виконання постанови прокурора або слідчого, за

зверненнями, відповідно до законодавства, вищих органів влади,

правоохоронних органів, КРУ інших регіонів, юридичних осіб і

громадян тощо, які надійшли до моменту подання до ГоловКРУ

на затвердження плану контрольно-ревізійної роботи апарату

КРУ і які можливо здійснити у плановому порядку;

• контрольні заходи, які планується провести за ініціативою апа-

рату КРУ;

• питання організаційної, правової, методологічної, кадрової та

фінансової роботи КРУ.

ГоловКРУ відповідно до 5 грудня та 5 червня розглядає і затвер-

джує плани контрольно-ревізійної роботи апаратів КРУ.

Формування та затвердження планів контрольно-ревізійної

роботи КРВ

План контрольно-ревізійної роботи КРВ складається на півріч-

чя і затверджується начальником відповідного КРУ, а в разі його

відсутності – заступником, який виконує обов’язки начальника

КРУ. Форма плану для КРВ визначається КРУ.

До плану контрольно-ревізійної роботи КРВ включаються:

• участь у проведенні контрольних заходів, визначених у плані

КРУ як централізовані завдання;

• контрольні заходи щодо виконання бюджетів районів у містах,

сільських (селищних) рад, міст районного підпорядкування, те-

риторіальних громад згідно з планами, затвердженими місцевою

державною адміністрацією або виконавчим органом місцевого

самоврядування;

• контрольні заходи, що мають проводитись за дорученнями

КРУ, на виконання постанови прокурора або слідчого, за звер-

неннями, відповідно до законодавства, вищих органів влади,

правоохоронних органів, юридичних осіб і громадян тощо, які

надійшли до моменту подання до КРУ на затвердження плану

контрольно-ревізійної роботи КРВ і які можливо здійснити у

плановому порядку;

• контрольні заходи, які планується провести за ініціативою тери-

торіальних КРВ;

• інші питання, які належать до повноважень КРВ.

Терміни формування та подання на затвердження планів

контрольно-ревізійної роботи КРВ встановлюються КРУ.

КРУ відповідно до 25 грудня та 25 червня розглядають плани

контрольно-ревізійної роботи КРВ і затверджують їх.

5.2. Організація і проведення ревізій

Процедура проведення інспектування в міністерствах та інших

органах виконавчої влади, державних фондах, бюджетних устано-

вах і у суб’єктів господарювання державного сектору економіки, а

також на підприємствах і в організаціях, які отримують (отриму-

вали в період, який перевіряється) кошти з бюджетів усіх рівнів та

державних фондів або використовують (використовували у період,

який перевіряється) державне чи комунальне майно (далі – під-

контрольні установи), а на підставі рішення суду – в інших суб’єктів

господарювання визначена Порядком проведення інспектування

державною контрольно-ревізійною службою, затвердженим Поста-

новою Кабінету Міністрів України №550 від 20.04.2006 р. [2].

Інспектування полягає у документальній і фактичній перевірці

певного комплексу або окремих питань фінансово-господарської

діяльності об’єкта контролю і проводиться у формі ревізії, яка по-

винна забезпечувати виявлення фактів порушення законодавства,

встановлення винних у їх допущенні посадових і матеріально від-

повідальних осіб.

Документальна перевірка передбачає контроль за установчи-

ми, фінансовими, бухгалтерськими (первинними і зведеними) до-

кументами, статистичною та фінансовою звітністю, господарськи-

ми договорами, розпорядчими та іншими документами об’єкта

контролю, пов’язаними з плануванням і провадженням фінансово-

господарської діяльності, веденням бухгалтерського обліку, скла-

денням фінансової звітності (далі – документи об’єкта контролю).

У разі ведення бухгалтерського обліку з використанням електро-

нних засобів зберігання і обробки інформації на вимогу посадової

особи служби керівник об’єкта контролю повинен забезпечити

оформлення відповідних документів на паперовому носії. Надання

документів об’єкта контролю посадовим особам служби забезпечу-

ється керівником об’єкта чи його заступником.

Фактична перевірка передбачає контроль за наявністю грошо-

вих сум, цінних паперів, бланків суворої звітності, оборотних і нео-

боротних активів, інших матеріальних і нематеріальних цінностей

шляхом проведення інвентаризації, обстеження та контрольного

обміру виконаних робіт, правильністю застосування норм витрат

сировини і матеріалів, виходу готової продукції і природних втрат

шляхом організації контрольних запусків у виробництво, контроль-

них аналізів готової продукції та інших аналогічних дій за участю

відповідних спеціалістів. Посадові особи служби мають право ви-

магати від керівників об’єкта контролю організацію та проведення

фактичної перевірки в присутності посадових осіб служби та за

участю матеріально-відповідальних осіб, а у разі перевірки обсягу

виконаних робіт – також представників суб’єкта господарювання –

виконавців робіт.

Документальна і фактична перевірки проводяться щодо дотри-

мання вимог законів та інших нормативно-правових актів.

У разі відмови керівників об’єкта контролю від проведення інвента-

ризації посадові особи служби вживають заходів відповідно до Закону.

Порядком проведення інспектування державною контрольно-

ревізійною службою визначено, що ревізії поділяються на планові

та позапланові виїзні ревізії.

Плановою виїзною ревізією вважається ревізія у підконтроль-

них установах, яка передбачена у плані роботи органу державної

контрольно-ревізійної служби і проводиться за місцезнаходженням

такої юридичної особи чи за місцем розташування об’єкта права

власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна ревізія.

Планова виїзна ревізія проводиться за сукупними показника-

ми фінансово-господарської діяльності підконтрольних установ

за письмовим рішенням керівника відповідного органу державної

контрольно-ревізійної служби не частіше одного разу на календар-

ний рік.

Право на проведення планової виїзної ревізії підконтрольних

установ надається лише у тому разі, коли їм не пізніше ніж за десять

днів до дня проведення зазначеної ревізії надіслано письмове пові-

домлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення.

Проведення планових виїзних ревізій здійснюється органами

державної контрольно-ревізійної служби одночасно з іншими орга-

нами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за

нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов’язкових платежів).

Порядок координації проведення планових виїзних перевірок орга-

нами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за

нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов’язкових платежів),

визначається Кабінетом Міністрів України.

Позаплановою виїзною ревізією вважається ревізія, яка не перед-

бачена в планах роботи органу державної контрольно-ревізійної

служби і проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин:

• підконтрольною установою подано у встановленому порядку

скаргу про порушення законодавства посадовими особами орга-

ну державної контрольно-ревізійної служби під час проведення

планової чи позапланової виїзної ревізії, в якій міститься вимога

про повне або часткове скасування результатів відповідної реві-

зії;

• у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих

від особи, яка мала правові відносини з підконтрольною уста-

новою, якщо підконтрольна установа не надасть пояснення та їх

документальні підтвердження на обов’язковий письмовий запит

органу державної контрольно-ревізійної служби протягом деся-

ти робочих днів з дня отримання запиту;

• проводиться реорганізація (ліквідація) підконтрольної устано-

ви;

• у разі надходження доручення щодо проведення ревізій у під-

контрольних установах від Кабінету Міністрів України, орга-

нів прокуратури, державної податкової служби, Міністерства

внутрішніх справ України, Служби безпеки України, в якому

містяться факти, що свідчать про порушення підконтрольними

установами законів України, перевірку додержання яких від-

несено законом до компетенції органів державної контрольно-

ревізійної служби;

• у разі, коли вищестоящий орган державної контрольно-ревізійної

служби в порядку контролю за достовірністю висновків нижче-

стоящого органу державної контрольно-ревізійної служби здій-

снив перевірку актів ревізії, складених нижчестоящим органом

державної контрольно-ревізійної служби, та виявив їх невідпо-

відність вимогам законів. Позапланова виїзна ревізія в цьому

випадку може ініціюватися вищестоящим органом державної

контрольно-ревізійної служби лише у тому разі, коли стосовно

посадових або службових осіб нижчестоящого органу державної

контрольно-ревізійної служби, які проводили планову або по-

запланову виїзну ревізію зазначеної підконтрольної установи,

розпочато службове розслідування або порушено кримінальну

справу.

Позапланова виїзна ревізія може здійснюватися лише за наяв-

ності підстав для її проведення на підставі рішення суду.

Позапланова ревізія підконтрольної установи не може проводи-

тися частіше одного разу на квартал.

Позапланові виїзні ревізії суб’єктів господарської діяльності

незалежно від форми власності, які не віднесені Законом до під-

контрольних установ, проводяться органами державної контрольно-

ревізійної служби за рішенням суду, винесеним на підставі подання

прокурора або слідчого для забезпечення розслідування криміналь-

ної справи.

Орган державної контрольно-ревізійної служби, прокурор або

слідчий, який ініціює проведення позапланової виїзної ревізії, по-

дає до суду письмове обґрунтування підстав такої ревізії та дати її

початку і закінчення, документи, які свідчать про виникнення під-

став для проведення такої ревізії, а також на вимогу суду – інші ві-

домості.

Рішення про вилучення оригіналів фінансово-господарських та

бухгалтерських документів, арешт коштів на рахунках в установах

банків, інших фінансово-кредитних установах можуть прийматися

лише судом.

Тривалість планової виїзної ревізії не повинна перевищувати 30

робочих днів.

Тривалість позапланової виїзної ревізії не повинна перевищува-

ти 15 робочих днів.

Подовження термінів проведення планової або позапланової ви-

їзної ревізії можливе лише за рішенням суду на термін, що не пере-

вищує 5 робочих днів для планової виїзної ревізії та 5 робочих днів

для позапланової виїзної ревізії.

У ході підготовки до ревізії посадовими особами служби скла-

дається в двох примірниках програма ревізії, в якій визначаються

найменування об’єкта контролю, тема, період та питання, що підля-

гають ревізії відповідно до компетенції служби.

Програма затверджується керівником органу служби чи його за-

ступником.

Під час проведення ревізії для повноти дослідження питань по-

садовими особами служби можуть вноситися за письмовим пого-

дженням з керівником органу служби чи його заступником зміни до

програми ревізії.

Один примірник програми ревізії видається керівнику об’єкта

контролю чи його заступнику під розписку на примірнику органу

служби для ознайомлення. Якщо керівник об’єкта контролю чи

його заступник відмовляється від підпису, але не заперечує проти

проведення ревізії, це зазначається у вступній частині акта ревізії.

Орган служби, що проводить планову виїзну ревізію, повідо-

мляє об’єкту контролю про дати її початку та закінчення. Планова

виїзна ревізія розпочинається не раніше ніж через 10 календарних

днів після надіслання об’єкту контролю повідомлення.

Про проведення позапланової виїзної ревізії та зустрічної звірки

не повідомляється.

Склад, кількість посадових осіб служби та строки проведення

ревізії визначаються органом служби з урахуванням обсягу перед-

бачених програмою ревізії питань та в межах визначеної її тривалос-

ті (30 робочих днів для планової та 5 – для позапланової).

Строк проведення ревізії в межах визначеної Законом трива-

лості продовжується за рішенням керівника органу служби, а понад

визначену Законом тривалість – за рішенням суду на строк, що не

перевищує 15 робочих днів для планової виїзної ревізії та 5 – для

позапланової виїзної ревізії.

До участі в ревізії за письмовим зверненням керівника органу

служби можуть залучатися спеціалісти міністерств, інших цен-

тральних органів виконавчої влади, їх територіальних підрозділів,

підприємств, установ та організацій.

На проведення ревізії органом служби на кожну посадову особу

служби та залученого спеціаліста оформляється в двох примірниках

направлення встановленого ГоловКРУ зразка.

Перед початком ревізії посадові особи служби та залучені спе-

ціалісти повинні під розписку на примірнику органу служби видати

керівнику об’єкта контролю чи його заступнику направлення та ко-

пію рішення суду (у разі проведення позапланової виїзної ревізії за

рішенням суду).

Якщо керівник об’єкта контролю чи його заступник відмовля-

ється від підпису, але не заперечує проти проведення ревізії, про це

зазначається у вступній частині акта ревізії.

У разі продовження строку планової або позапланової виїзної

ревізії в межах визначеної Законом тривалості посадові особи служ-

би зобов’язані пред’явити керівнику об’єкта контролю чи його за-

ступнику направлення з продовженим строком проведення ревізії.

Якщо строк планової виїзної ревізії чи строк позапланової ви-

їзної ревізії, яка проводиться за рішенням суду, продовжений понад

визначену Законом тривалість, посадові особи служби зобов’язані

пред’явити керівнику об’єкта контролю також копію відповідного

рішення суду.

Посадові особи служби зобов’язані розписатися в журналі реє-

страції перевірок об’єкта контролю (у разі його наявності). Факт не-

надання об’єктом контролю журналу фіксується у вступній частині

акта ревізії.

Керівники об’єкта контролю та суб’єкта господарювання, у яко-

му проводиться зустрічна звірка, забезпечують посадовим особам

служби місце для роботи, створення умов для зберігання докумен-

тів, можливість користування зв’язком, комп’ютерною, множиль-

ною та іншою технікою, а також надання інших послуг для вико-

нання службових обов’язків.

5.3. Участь працівників ДКРС у проведенні інвентаризації

активів підприємства під час ревізії (перевірки)

Пунктом 4 Положення про ГоловКРУ, затвердженого Указом

Президента України від 28.11.2000 № 1265 (1265/2000), встановле-

но, що ГоловКРУ відповідно до покладених на нього завдань:

• проводить ревізії та перевірки фінансової діяльності щодо ви-

користання коштів, матеріальних цінностей та їх збереження,

стану і достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звіт-

ності;

• проводить відповідно до законодавства ревізії та перевірки ви-

користання і збереження державного та комунального майна, в

тому числі майна, що передано в користування.

Крім того, відповідно до пункту 3.34 Інструкції про порядок

проведення ревізій і перевірок органами державної контрольно-

ревізійної служби в Україні, затвердженої наказом ГоловКРУ від

03.10.97 р. № 121 (z0497-97) та зареєстрованої в Міністерстві юсти-

ції України 24.10.97 р. за N 497/2301, керівник ревізійної групи (ре-