Грицай А.В. Ценообразование

Подождите немного. Документ загружается.

- структура семей и их характеристики (число детей, наличие автомобиля).

Если фактор спроса, допустим, имеет линейный характер, то ей будет

соответствовать уравнение следующего вида:

Qd = b

P + b

+ b

Y + b

A + b

D + b

R + b

Найдя для такого уравнения значения коэффициентов (коэффициенты

эластичности спроса по тому или иному фактору), маркетологи дают в руки ме5

неджеров инструмент для оценки различных вариантов коммерческой полити5

ки фирмы. Определенный на основе ценовой эластичности спрос образует

верхнюю границу цену.

ТЕМА 6. ИЗДЕРЖКИ И ИХ РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ЦЕНЫ

6.1. Издержки: сущность и классификация для целей ценообразования.

6.2. Себестоимость как основной структурный элемент цены.

6.3. Сущность и способы калькуляции.

6.4. Обоснование нормы прибыли в цене.

6.1. Издержки: сущность и классификация для целей ценообразования

Одним из этапов процесса ценообразования является анализ и оценка из5

держек предприятия при установлении цены, а также при принятии решений о

текущем изменении цен.

Издержки – это денежное выражение производственных факторов, за

траченных на производство и реализацию продукции.

Издержки для целей ценообразования можно сгруппировать по следую5

щим классификационным признакам:

1. Реакция издержек на изменение объема производства;

2. Реакция издержек на принимаемые решения;

3. Возможность предотвращения издержек;

4. Степень возвратности издержек;

5. Степень охвата издержек в бухгалтерском учете.

Классификация по реакции на изменение объема производства дает

представление о том, как изменяются затраты при изменении уровня деловой

активности. Согласно данному классификационному признаку различают пере5

менные и постоянные издержки.

Переменные издержки изменяются пропорционально изменению объема

производства. По своей экономической природе - это затраты на практическое

осуществление той деятельности, ради которой было создано предприятие. К

ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, газ и электроэнергию,

оплату труда.

Постоянные издержки не зависят от объема производства и остаются

постоянными в течение определенного периода времени. Постоянные затраты

по своей экономической природе являются затратами на создание условий для

осуществления конкретной деятельности. Это эксплуатационные затраты,

арендная плата, амортизационные отчисления, заработная плата управленче5

ского персонала и т.п.

Данная классификация затрат является одной из важнейших в рыночной

экономике, т.к. на основании информации о динамике затрат при изменении

объема производства, руководство предприятия может принимать решения,

например, по таким вопросам, как:

• Оценка конкурентоспособности предприятия;

• Следует ли закупать дополнительное оборудование для увеличения выпуска

продукции;

• Можно ли принимать дополнительный заказ, и по какой цене продавать

продукцию.

Согласно классификации по реакции на принимаемые решения разли5

чают приростные и неприростные затраты.

Приростные – это дополнительные затраты, которые возникают

при принятии ценовых решений.

Неприростные затраты – это затраты, которые не подвержены

влиянию принимаемых ценовых решений.

Так, например, по отношению к решениям об изменении цены на продук5

цию, которое приводит к изменению объемов продаж, приростными всегда яв5

ляются общие переменные издержки (сырье, материалы, электроэнергия на

производственные цели).

Напротив, постоянные издержки, такие как заработная плата управленче5

ского персонала, амортизация основных фондов, изменение величины которых

не происходит пропорционально изменению объема производства, нельзя отне5

сти к приростным при принятии решений об изменении цен. Однако, в том слу5

чае, когда для производства дополнительного количества продукции, обуслов5

ленного возросшим на нее спросом или снижением цены, недостаточно дей5

ствующих производственных мощностей, затраты на приобретение и эксплуа5

тацию дополнительного оборудования, аренду помещений становятся условно-

постоянными и приростными.

Выявление приростных затрат и включение их в экономический анализ

является необходимым условием при принятии ценовых решений. Это объяс5

няется тем, что игнорирование этих затрат может привести к неверной оценке

дохода, который предполагает получить предприятие от реализации решения, а

в случае, когда они превысят доход, - к убыткам.

Приростные затраты во многом сходны с предельными издержками.

Основное их отличие заключается в том, что приростные затраты касаются це5

лой группы изделий, а предельные издержки представляют собой приростные

издержки на единицу продукции.

Часто, принимая решения, в качестве предельных (приростных) издержек

на единицу продукции используют среднюю величину переменных издержек.

Однако это может привести к ошибкам, особенно в том случае, когда перемен5

ные издержки неодинаковы для всех единиц продукции одного вида.

Классификация по возможности предотвращения предполагает разде5

ление затрат на предотвратимые и непредотвратимые.

Предотвратимые – это будущие затраты, которые еще не были осуще5

ствлены и от них можно отказаться без потерь.

К ним можно отнести затраты на осуществление рекламы нового то

вара, инвестиции в производство новых изделий, т. к. предприятие может их

осуществлять или не осуществлять в зависимости от решения, которое оно

примет.

Непредотвратимые – это прошлые затраты, которые предприятие выну5

ждено нести при любом варианте коммерческой политике.

Это затраты на аренду помещения, обусловленную долгосрочным дого

вором, затраты на ранее проведенные маркетинговые исследования, НИОКР.

Однако, анализ прошлых (непредотвратимых) затрат позволяет сделать

вывод о том, что некоторые из них в результате принятия управленческих ре5

шений могут измениться.

Поэтому, на наш взгляд, целесообразно рассмотреть классификацию по

степени возвратности затрат, согласно которой необходимо различать без

возвратные, частично-возвратные, полностью возвратные издержки.

Безвозвратные – это затраты, которые возникли в результате ранее приня5

того решения и не могут быть изменены никакими решениями в будущем. Оче

видно, что к ним можно отнести затраты на НИОКР, маркетинговые иссле

дования, которые не принесли результатов.

Частично-возвратные – затраты, которые могут быть компенсированы

не в полном объеме.

Например, если ранее приобретенное оборудование можно будет про

дать по цене, ниже остаточной стоимости, то затраты, связанные с его

приобретением будут частично-возвратными. То же можно сказать и о за

тратах на аренду, обусловленную долгосрочным договором, которые могут

стать частично-возвратными, если предприятие передаст в субаренду поме

щения, которые оно арендует, но не использует.

Полностью возвратные – это затраты, которые полностью возме

щаются в результате принятых решений.

При обосновании ценовых решений следует учитывать только предотвра5

тимые затраты.

Классификация по степени охвата в бухгалтерском учете предполага5

ет группировку на явные и неявные издержки.

Явные – это бухгалтерские издержки на производство и реализацию

продукции, относимые на себестоимость продукции в соответствии с По

ложением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции. В их

состав входят материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления и на5

логи, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Неявные (вмененные) издержки – это доходы, которыми жертвуют,

отдавая предпочтение одному из способов использования находящегося в

распоряжении предприятия имущества.

Информация об этих издержках не отражается в бухгалтерских докумен5

тах, и не может быть получена в рамках системы бухгалтерского учета.

Однако, этим издержкам, несмотря на то, что они возможно и не будут

представлять реальных денежных расходов в будущем, должны соответство5

вать определенные цифры в системе управленческого учета, которые необходи5

мо условно начислить или приписать наряду с явными издержками при приня5

тии управленческих решений.

В зарубежных странах при определении плановой цены учитываются сле5

дующие так называемые калькуляционные, неявные издержки: калькуляцион5

ная заработная плата, калькуляционные проценты, калькуляционная арендная

плата; калькуляционные амортизационные отчисления; калькуляционная до5

плата за риск потерь.

6.2. Себестоимость как основной структурный элемент цены

Основным структурным элементом цены является себестоимость, опреде5

ление которой в рамках законодательства, действующего в республике Бела5

русь, представляет собой обязательный и один из самых ответственных этапов

процедуры формирования цены на предприятии.

Себестоимость представляет денежное выражение издержек на

производство и реализацию продукции.

Классическое определение себестоимости продукции сформулировано в

«Положении о составе затрат, включаемых в состав себестоимости продукции

(работ, услуг)». Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой

стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (ра

бот, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основ

ных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и

реализацию.

В условиях рыночной экономики формирование себестоимости должно

осуществляться в соответствии со следующими экономическими принципами:

1. Связь с предпринимательской деятельностью, осуществляемой предпри5

ятием. Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость

продукции включаются издержки, связанные с процессами производства и реа5

лизации продукции. Издержки, не связанные с предпринимательской деятель5

ностью, относятся к непроизводственным издержкам, и не включаются в себе5

стоимость продукции. Данный принцип вытекает из формулировки себестои5

мости, приведенной в «Положении …», а также из анализа перечня расходов,

подлежащих включению в себестоимость, и расходов не относимых к ней.

2. Разделение текущих и капитальных затрат. В бухгалтерском учете дол5

жен быть обеспечен раздельный учет текущих издержек предприятия и капи5

тальных затрат. К текущим издержкам относятся затраты, которые потребляют5

ся в одном производственном цикле. К капитальным затратам относятся затра5

ты на внеоборотные активы, используемые в нескольких производственных

циклах, часть стоимости которых включается в текущие издержки в виде амор5

тизационных отчислений; а также расходы инвестиционного характера, напри5

мер, долгосрочные финансовые инвестиции, нематериальные активы.

3. Принцип начисления, согласно которому затраты включаются в себесто5

имость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от фак5

тического времени поступления или выплаты денежных средств. Например,

расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи де5

нег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед свои5

ми работниками.

Величина себестоимости продукции предприятия определяет размер его

прибыли, а, следовательно, и налоговых отчислений в бюджет. Поэтому состав

себестоимости в целях налогообложения во всех странах четко регламентирует5

ся государственными органами.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентирует5

ся «Основными положениями о составе затрат, включаемых в себестоимость

товаров (работ, услуг)».

В себестоимость продукции (работ, услуг) организации включаются за5

траты по следующим направлениям:

1. Затраты, непосредственно связанные с производством;

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья (плата за дре5

весину, за пользование водными ресурсами, выбросы загрязняющих веществ);

3. Затраты на подготовку и освоение производства (не относятся затраты,

направленные на финансирование капитальных вложений, на индивидуальное

опробование отдельных видов машин и механизмов, на шефмонтаж, затраты на

содержание дирекции строящегося предприятия, на подготовку кадров для ра5

боты на вновь вводимом в действие предприятии);

4. Затраты, связанные с проведением научно-технических мероприятий

(затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием техноло5

гии и организации производства и управления, повышением качества продук5

ции, на осуществление мероприятий по экономии материальных ресурсов). За

траты капитального характера по созданию новых и совершенствованию

применяемых технологий осуществляются за счет прибыли и других источни

ков;

5. Затраты, связанные с рационализаторством;

6. Затраты по обслуживанию производственного процесса: по обеспече5

нию материальными ресурсами, по обеспечению выполнения санитарно-гигие5

нических требований, по поддержанию основных средств, используемых в

предпринимательской деятельности, в рабочем состоянии. Затраты на прове

дение модернизации оборудования, реконструкции, достройки и восстановле

ния в себестоимость не включаются, а увеличивают стоить объекта основ

ных фондов;

7. Затраты по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охра5

ны труда (на приобретение нормативных актов, наглядных пособий и учебных

материалов, проведение лекций);

8. Затраты, связанные с текущим содержанием и эксплуатацией фондов

природоохранного назначения. Затраты капитального характера проводятся

за счет средств, направляемых на финансирование капитальных вложений.

9. Затраты, связанные с управлением производством. Затраты по созда

нию и совершенствованию системы и средств управления в себестоимость не

включаются.

10. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и набо5

ром рабочей силы. Расходы, связанные с содержанием учебных заведений и

оказанием им бесплатных услуг в себестоимость продукции не включаются.

11. Затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно.

12. Дополнительные затраты (осуществление работ вахтовым методом);

13. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не прора5

ботанное на производстве время (оплата трудовых отпусков, выполнение госу5

дарственных обязанностей, оплата льготных часов подростков; компенсация за

неиспользованный отпуск);

14. Налоги, сборы и отчисления:

- в ФСЗН, ФСЗ (для работников ЖКХ, медицинских, оздоровительных

учреждений включаются в сметные расходы на содержание хозяйств, не

производственной сферу, финансируемых за счет прибыли, платежей кварти

росъемщиков и др.),

- Чрезвычайный налог,

- страховые взносы по видам обязательного страхования (Не включаются

в себестоимость при определении налогооблагаемой прибыли по добровольно

му страхованию жизни, дополнительных пенсий, платежи по страхованию

имущества, грузов, гражданской ответственности. Отчисление в негосудар

ственные пенсионные фонды, на добровольное медицинской страхование в се

бестоимость не включаются и осуществляются за счет прибыли);

- Земельный налог;

- Экологический налог (в пределах установленных лимитов);

- Отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные

фонды (инновационный фонд);

- Налог на приобретение бензина и дизельного топлива;

- Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, ввозимых на

территорию РБ;

- Таможенные пошлины по товарам;

- Акцизы на товары, ввозимые на таможенную территорию РБ;

15. Расходы по содержанию помещений, предоставляемых организациям

общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (амортизаци5

онные отчисления, затраты на ремонт, расходы на освещение, отопление, водо5

снабжение);

16. Затраты на воспроизводство и расширение производственных фондов,

нематериальных активов (амортизационные отчисления);

17. Другие виды затрат, включаемых в себестоимость продукции (стои5

мость тендерной документации, минимальная компенсация за ухудшение пра5

вого положения работника в случае досрочного расторжения контракта по вине

нанимателей).

18. Расходы на реализацию (затраты, связанные со сбытом, рекламой,

оплатой услуг банка или кредитных организаций по осуществлению факторин5

говых операций, в т. ч. сумму дисконта).

19. Не включаются в себестоимость:

- затраты, не связанные с производством продукции (работы по благо

устройству городов, оказанию помощи сельскому хозяйству);

- затраты на выполнение работ по строительству, оборудования и со

держания (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ре

монта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находя

щихся на балансе предприятия).

6.3. Сущность и способы калькуляции

Экономическое обоснование цены на продукцию осуществляется на

основе калькуляции, которая представляет собой расчет себестоимости

единицы продукции (работ, услуг).

В практике предприятий применяются различные виды калькуляций, ко5

торые могут определяться назначением; временем составления; временем, на

которое она рассчитана, а также способом составления, т.е. способом расчета

себестоимости единицы продукции.

Рассмотрим сущность каждого способа калькуляции и возможность их

применения на предприятиях в условиях перехода к рыночной экономике.

Калькуляция прямым делением применяется на предприятиях, которые

серийно производят один или несколько видов однородной по своим свой5

ствам.

Различают следующие виды калькуляции прямым делением:

1) одноступенчатая;

2) двухступенчатая;

3) многоступенчатая.

Одноступенчатая калькуляция используется в том случае, когда на

предприятии изготавливается один вид продукции, при этом процесс ее произ5

водства является непрерывным (электроэнергия, вода). Количество продукции,

произведенной в расчетном периоде, совпадает с количеством реализованной в

этом же периоде продукции, т.е. отсутствуют изменения остатков готовой и не5

завершенной продукции на складе.

В этом случае себестоимость единицы продукции определяется делением

общих издержек периода на количество произведенной в этом же периоде про5

дукции.

Двухступенчатая калькуляция используется в том случае, когда пред5

приятие реализует не всю продукцию, которую оно произвело в расчетном пе5

риоде, т.е. происходит изменение остатков готовой продукции на складе, при

этом запасы незавершенной продукции не изменяются. В связи с этим возни5

кает необходимость выделения издержек на реализацию, а на некоторых пред5

приятиях и на управление, из их общей суммы. Себестоимость единицы про5

дукции в этом случае будет представлять собой сумму издержек производства,

приходящихся на единицу произведенной продукции, и издержек реализации,

приходящихся на единицу реализованной продукции.

Многоступенчатая калькуляция используется на предприятиях, где

процесс изготовления продукции осуществляется на нескольких связанных

между собой производственных стадиях (цех, участок, подразделения), между

которыми образуются производственные заделы в связи с несоответствием

производственной мощности отдельных производственных стадий.

Производственная себестоимость единицы продукции в этом случае

определяется суммированием затрат на ее обработку (производство) на каждой

производственной стадии в строгом соответствии с количеством стадий, необ5

ходимых для ее изготовления.

При этом способ расчета будет зависеть от соотношения между количе5

ством продукции, которая поступает на обработку со склада предыдущей ста5

дии (вход), и количеством продукции, которое на этой стадии производится

(выход).

В том случае, когда количество продукции на входе и выходе произ5

водственной стадии совпадает, используется способ прямого суммирования.

Себестоимость единицы конечной продукции будет рассчитываться по

формуле

...

ед

С ++++=

где Иi – издержки на производство продукции на i-й производственной стадии,

ден. ед.;

Ир – издержки на реализацию продукции, ден. ед.;

Ni – количество продукции, изготовленной на i-й производственной ста5

дии, нат. ед.;

Nр – количество реализованной продукции, ден. ед.;

n – количество производственных ступеней, необходимых для изготовле5

ния продукции (конечной или промежуточной).

Особую сложность представляет калькуляция продукции в том случае,

когда в ходе производственного процесса на входе и выходе отдельных произ5

водственных стадий количество продукции не совпадает (увеличивается за счет

дополнительных материалов (вода) или уменьшается из-за сокращения в

объеме (отходы, испарения)). В этом случае можно использовать способ сколь

зящего суммирования.

Калькуляция с помощью эквивалентных чисел применяется на пред5

приятиях, изготавливающих из одного сырья (материалов) по схожей техноло5

гии широкий ассортимент продукции, которая различается временем обра5

ботки, составом компонентов, определяющим их качество и сорт.

К ним относятся текстильные, химические, металлургические, пищевые,

химико-фармацевтические и некоторые машиностроительные предприятия.

Сущность данного способа заключается в распределении общих издержек

предприятия на единицу конкретного вида продукции с помощью эквивалент5

ных чисел, которые показывают, в каком соотношении находятся издержки

продукции одного вида по отношению к издержкам другого.

Различают следующие виды калькуляции с помощью эквивалентных чи5

сел:

1). Одноступенчатая;

2). Многоступенчатая.

Одноступенчатая калькуляция с помощью эквивалентных чисел

включает несколько этапов.

На первом этапе определяются эквивалентные числа для каждого вида

продукции. Для этого один из ее видов принимается за условную единицу с эк5

вивалентным числом равным 1. Это может быть вид продукции с наибольшим

или наименьшим значением какого-либо признака, характеризующего эту про5

дукцию, например количество, величина переменных издержек, рыночная цена,

толщина, сечение, размер, время обработки и пр. Данный признак является ба5

зой для распределения общих издержек.

Эквивалентные числа для остальных видов продукции рассчитываются

по формуле

ЭЧ =

где Нi – абсолютное значение параметра i - го изделия;

Н1 – абсолютное значение параметра изделия, принятого за условную еди5

ницу.

На втором этапе определяется выпуск продукции в условных единицах

ЭЧ

N ⋅=

где ЭЧi – эквивалентное число для i-го вида изделия;

Ni – количество изделий i-го вида, нат. ед.

На третьем этапе определяется сумма затрат, приходящихся на одну

условную единицу, по формуле

∑

ед

где Ио – общие издержки предприятия, которые необходимо распределить, ден.

ед;

Nуi – количество изделий i-го вида в условных единицах;

n - количество видов продукции, между которыми распределяются издерж5

ки предприятия.

На четвертом этапе определяется себестоимость единицы изделия каждо5

го вида формуле

ед

ЭЧ

едi

С ⋅=

Недостатком данного способа является использование одной базы для

распределения общих затрат. Между тем, известно, что их возникновение все5

гда имеет причинно-следственные связи с характером производства. Устранить

этот недостаток позволяет многоступенчатая калькуляция с помощью экви

валентных чисел, в которой используется несколько баз для распределения.

Сущность многоступенчатой калькуляции с помощью эквивалентных чи

сел заключается в определении себестоимости единицы продукции путем сум5

мирования издержек каждого вида или издержек отдельных производственных

стадий, распределенных с помощью одноступенчатой калькуляции на единицу

продукции конкретного вида.

Калькуляция связанных продуктов используется на предприятиях, где

наряду с основными продуктами в процессе комплексной переработки сырья в

одном технологическом процессе получают один или несколько видов побоч5

ных (попутных) продуктов. Эти продукты называют связанными. Так, напри5

мер, на коксоперерабатывающих предприятиях наряду с коксом в одном техно5

логическом процессе получают газ, бензол, смола, на нефтеперерабатывающих

предприятиях - масло, бензин, газ.

Речь о производстве связанных продуктов может идти в том случае, когда

побочная продукция может быть реализована.

В практике таких предприятий для расчета себестоимости единицы про5

дукции можно использовать:

1. Калькуляцию методом исключения затрат (метод остаточной

стоимости);

2. Калькуляцию методом разделения затрат.

Калькуляция методом исключения затрат используется на предприя5

тиях, где производится один основной и один или несколько побочных продук5

тов. Сущность данного метода заключается в исключении из общих затрат на

переработку сырья стоимости побочной продукции (доход от ее реализации), а

также затрат на ее дальнейшую обработку, и отнесении оставшейся суммы на

издержки производства основной продукции. Побочная продукция оценивается

по отпускным ценам предприятия, при этом предполагается, что издержки на

производство изменяются пропорционально их рыночной цене. В том случае,

если побочная продукция не реализуется, то издержки на ее производство отно5

сятся на основную продукцию.

Производственная себестоимость единицы основной продукции рассчи5

тывается по формуле:

( ) ( )

[ ]

осн

обi

пi

N...

1об

1п

общ

осн

−++−−