Грачева Е.Ю., Арефкина Е.И (ред.) Правовые основы бухгалтерского учета

Подождите немного. Документ загружается.

собы, без знания которых заинтересованными пользователями бух

галтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового

положения организации, финансовых результатов ее деятельности

и (или) движения денежных средств. Состав и содержание подлежа

щей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информа

ции об учетной политике организации по конкретным вопросам бух

галтерского учета устанавливаются соответствующими положениями

по бухгалтерскому учету.

Способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об из

менении учетной политики должны быть отражены в пояснительной

записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

Причем данная информация отражается в пояснительной записке при

подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности, если в учетную

политику внесены изменения, которые не нашли отражения в годовой

бухгалтерской отчетности.

В случае изменения учетной политики организация должна раскры,

вать следующую информацию:

• причину изменения учетной политики;

• содержание изменения учетной политики;

• порядок отражения последствий изменения учетной политики

в бухгалтерской отчетности;

• суммы корректировок, связанных с изменением учетной поли

тики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из

представленных отчетных периодов, а если организация обязана

раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну ак

цию, — также по данным о базовой и разводненной прибыли (убыт

ку) на акцию;

• сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчет

ным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской

отчетности, — до той степени, до которой это практически возможно.

Если же изменение учетной политики связано:

• с применением нового нормативного правового акта или изме

нением действующего, то необходимо зафиксировать факт отражения

последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком,

предусмотренным этим актом;

• с невозможностью раскрытия какойлибо информации, то отме

чается сам факт невозможности такого раскрытия;

• с утверждением и опубликованием нормативного правового акта

по бухгалтерскому учету, еще не вступившего в силу, то организация

должна раскрыть факт его неприменения.

В пояснительной записке, прилагаемой к годовой бухгалтерской

отчетности, в обязательном порядке указываются изменения учетной

политики организации на следующий год.

2.3. Учетная политика организации

Составление учетной политики в области налогообложения регла

ментируется Налоговым кодексом РФ

(далее — НК РФ). Учетная по

литика составляется и на основании ПБУ 1/2008.

Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная

налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов

(методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оцен

ки и распределения, а также учета иных необходимых для целей нало

гообложения показателей финансовохозяйственной деятельности

налогоплательщика

. По налогу на добавленную стоимость (НДС)

в п. 12 ст. 167 гл. 21 НК РФ указывается, что обязательно утверждение

и применение налогоплательщиком принятой учетной политики. На

логоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого от

четного (налогового) периода на основе данных налогового учета

Налоговый учет осуществляется в целях:

• формирования полной и достоверной информации о порядке

учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуще

ствленных налогоплательщиком в течение отчетного периода;

• обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей

для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевремен

ностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогопла,

тельщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержда,

емой соответствующим приказом руководителя.

В случае изменения принимаемых методов учета решение о внесе

нии изменений в учетную политику для целей налогообложения при

нимается с начала нового налогового периода, а при изменении зако

нодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления

в силу изменений норм указанного законодательства.

Существуют особенности при составлении учетной политики орга

низациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Данные организации освобождаются от ведения бухгалтерского учета.

Однако при этом организации, применяющие упрощенную систему

налогообложения, должны вести бухгалтерский учет основных

средств и нематериальных активов в с соответствии с ПБУ 6/2001 «Учет

основных средств»

и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Данные ПБУ предусматривают различные способы начисления амор

тизации, которые необходимо отразить в учетной политике организа

ции. Также именно в учетной политике должен быть отражен лимит

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

——————————

СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

Пункт 2 ст. 11 НК РФ.

Статья 313 НК РФ.

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2001. № 20.

РГ. 2008. № 22.

стоимости основных средств, которые можно списать единовременно

в состав материальнопроизводственных запасов

. Такие организации

должны вести Книги учета доходов и расходов, которые также следу

ет указать в учетной политике.

Кредитные организации и бюджетные учреждения тоже утвержда

ют учетную политику. В отличие от коммерческих организаций, прин

ципы формирования учетной политики которых регламентированы

ПБУ 1/2008, нормативного документа, четко регламентирующего по

рядок формирования учетной политики для целей организации бух

галтерского учета в кредитных организациях и бюджетных учрежде

ниях, в настоящее время не существует.

Кредитные организации разрабатывают и утверждают учетную по

литику в соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2007 г.

№ 302П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных ор

ганизациях, расположенных на территории Российской Федерации»

и иными нормативными актами Банка России.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского уче

та, своевременное представление полной и достоверной бухгалтер

ской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной

организации. Принятая кредитной организацией учетная политика

подлежит оформлению соответствующей организационнораспоряди

тельной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.).

Бюджетные учреждения при составлении учетной политики руко

водствуются Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ

«О бухгалтерском учете», Бюджетным кодексом РФ, приказом Мин

фина России от 30 декабря 2008 г. № 148н «Об утверждении инструк

ции по бюджетному учету» и отраслевыми особенностями бюджетно

го учета (в системе здравоохранения, образовании и т. п.) Российской

Федерации, утвержденными соответствующими министерствами.

Учетная политика бюджетного учреждения реализуется через:

• план счетов бюджетного учета;

• порядок отражения операций по исполнению бюджетов и кассо

вому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Рос

сийской Федерации на счетах бюджетного учета;

• перечень счетов бюджетного учета;

• иные вопросы организации бюджетного учета.

Также считается, что некоммерческие организации не должны вес

ти учетную политику. Однако если некоммерческие организации осу

ществляют предпринимательскую деятельность, то они будут вынуж

2.3. Учетная политика организации

——————————

Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 26 февраля 2004 г. № 2109/12333

«О составлении приказа об учетной политике в организации, применяющей упрощен

ную систему налогообложения» // Московский налоговый курьер. 2004. № 11.

Вестник Банка России. 2007. № 20—21.

дены установить учетную политику. Учетная политика и состав ее

показателей организации будет зависеть от вида осуществляемой ком

мерческой деятельности. Например, если учреждение занимается про

изводственной деятельностью, то в учетной политике можно закре

пить порядок приобретения материалов, способ списания материалов

в производство.

2.4. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ

РУКОВОДИТЕЛЯ И ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА

Согласно ст. 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ

«О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтер

ского учета в организациях, соблюдение законодательства при выпол

нении хозяйственных операций несут руководители организаций.

В соответствии с Квалификационным справочником должностей

руководителей, специалистов и других служащих, утвержденным

постановлением Минтруда России от 21 августа 1998 г. № 37

руково

дитель должен знать законы и иные нормативные правовые акты, рег

ламентирующие производственнохозяйственную и финансовоэко

номическую деятельность предприятия, налоговое законодательство;

порядок составления и согласования бизнеспланов производственно

хозяйственной и финансовоэкономической деятельности предприя

тия; рыночные методы хозяйствования и управления предприятием;

порядок заключения и исполнения хозяйственных и финансовых до

говоров; управление экономикой и финансами предприятия, органи

зацию производства и труда и другие вопросы.

Руководитель в соответствии с действующим законодательством

осуществляет руководство производственнохозяйственной и финан

совоэкономической деятельностью предприятия, неся всю полноту

ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность

и эффективное использование имущества предприятия, а также фи

нансовохозяйственные результаты его деятельности. Он организует

работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделе

ний, цехов и производственных единиц, направляет их деятельность

на развитие и совершенствование производства с учетом социальных

и рыночных приоритетов, повышение эффективности работы пред

приятия, рост объемов сбыта продукции и увеличение прибыли, повы

шение качества и конкурентоспособности производимой продукции,

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

——————————

Текст справочника официально опубликован не был. См. также: постановление

Минтруда России от 9 февраля 2004 г. № 9 «Об утверждении Порядка применения Еди

ного квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и слу

жащих».

ее соответствие мировым стандартам в целях завоевания отечествен

ного и зарубежного рынка и удовлетворения потребностей населения

в соответствующих видах отечественной продукции. К его должност

ным обязанностям относится также обеспечение выполнения пред

приятием всех обязательств перед федеральным, региональным и ме

стным бюджетами, государственными внебюджетными социальными

фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, включая уч

реждения банка, а также хозяйственных и трудовых договоров (кон

трактов) и бизнеспланов.

Руководитель организует производственнохозяйственную дея

тельность на основе широкого использования новейшей техники и тех

нологии, прогрессивных форм управления и организации труда, науч

но обоснованных нормативов материальных, финансовых и трудовых

затрат, изучения конъюнктуры рынка и передового опыта (отечествен

ного и зарубежного) в целях всемерного повышения технического

уровня и качества продукции (услуг), экономической эффективности

ее производства, рационального использования производственных ре

зервов и экономного расходования всех видов ресурсов.

Руководитель принимает меры по обеспечению предприятия ква

лифицированными кадрами, рациональному использованию и разви

тию их профессиональных знаний и опыта, в том числе подбору канди

датуры главного бухгалтера (бухгалтера). Обеспечивает правильное

сочетание экономических и административных методов руководства,

принципа единоначалия и коллегиальности в обсуждении и решении

вопросов, материальных и моральных стимулов повышения эффек

тивности производства.

Руководитель обеспечивает соблюдение законности в деятельнос

ти предприятия и осуществлении его хозяйственноэкономических

связей, использование правовых средств для финансового управления

и функционирования в рыночных условиях, укрепления договорной

и финансовой дисциплины, регулирования социальнотрудовых отно

шений, обеспечения инвестиционной привлекательности предприя

тия в целях поддержания и расширения масштабов предприниматель

ской деятельности; защищает имущественные интересы предприятия

в суде, арбитраже, органах государственной власти и управления.

Таким образом, руководитель организации осуществляет текущее

руководство организацией, в том числе и бухгалтерской службой.

Письменным распоряжением руководитель организации может пере

дать право оперативного управления бухгалтерией своему заместите

лю по финансовым вопросам (финансовому директору). Финансовый

директор должен иметь высшее профессиональное (экономическое)

образование, стаж финансовобухгалтерской работы, в том числе на

руководящих должностях, не менее пяти лет. При передаче права опе

ративного управления бухгалтерией финансовому директору ответст

2.4. Права и обязанности руководителя и главного бухгалтера

венность за деятельность бухгалтерской службы с руководителя ор

ганизации не снимается, поскольку он выступает от имени юридиче

ского лица и в соответствии со ст. 53 ГК РФ несет имущественную от

ветственность. Руководитель обязан по требованию учредителей

(участников) юридического лица, если иное не предусмотрено зако

ном или договором, возместить убытки, причиненные им юридическо

му лицу.

Согласно ч. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете руководители ор

ганизаций могут выбрать один из четырех вариантов формы организа

ции ведения бухгалтерского учета:

• структурное подразделение организации — бухгалтерия;

• штатный работник организации — бухгалтер;

• сторонняя организация — специализированная организация,

бухгалтерспециалист, централизованная бухгалтерия;

• личное ведение бухгалтерского учета руководителем организа

ции.

Решение руководителя о выборе одного из перечисленных вариан

тов зависит от размера организации и, следовательно, от объема учет

ной работы, а также затрат на ведение учета. В крупных и средних

организациях создается бухгалтерия, возглавляемая главным бухгал

тером, в небольших, как правило, применяется второй вариант, когда

всю учетную работу ведет один штатный сотрудник — бухгалтер. В со

ответствии с п. 7 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух

галтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного

приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н

, если в соответ

ствии с действующим законодательством организация относится

к субъектам малого предпринимательства, рекомендуется применять

второй, третий или четвертый варианты.

В обязанности руководителя входит также утверждение графика

документооборота в организации. График должен устанавливать в ор

ганизации рациональный документооборот, т. е. оптимально необхо

димое число подразделений и исполнителей, через которые проходят

первичные документы, и срок нахождения документов в каждом из

подразделений организации. График документооборота может быть

оформлен либо в виде схемы, либо в виде перечня работ по созданию,

проверке и обработке документов с указанием их взаимосвязи и сро

ков выполнения работ.

Все работники организации создают и представляют документы,

относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота.

Каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой пере

числяются документы, относящиеся к сфере деятельности исполните

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

——————————

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

1998. № 23.

ля, сроки их представления и подразделения организации, в которые

представляются указанные документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документообо

рота в организации входит в обязанности главного бухгалтера.

Права и обязанности главного бухгалтера. В соответствии с Ква

лификационным справочником должностей руководителей, специа

листов и других служащих, утвержденным постановлением Минтруда

России от 21 августа 1998 г. № 37, главный бухгалтер должен иметь

высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж бух

галтерскофинансовой работы, в том числе на руководящих должнос

тях, не менее пяти лет.

Главный бухгалтер должен знать:

• законодательство о бухгалтерском учете;

• основы гражданского права; финансовое, налоговое и хозяйст

венное законодательство;

• нормативные и методические документы по вопросам организа

ции бухгалтерского учета и составления отчетности, хозяйственно

финансовой деятельности организации; положения и инструкции по

организации бухгалтерского учета, правила его ведения; кодексы эти

ки профессионального бухгалтера и корпоративного управления;

• профиль, специализацию и структуру организации, стратегию

и перспективы ее развития;

• налоговый, статистический и управленческий учет;

• условия налогообложения юридических и физических лиц;

• порядок оформления бухгалтерских операций и организацию до

кументооборота;

• порядок приемки, оприходования, хранения и расходования де

нежных средств, товарноматериальных и других ценностей;

• порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, деби

торской задолженности;

• порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчет

ности;

• формы и порядок финансовых расчетов;

• правила расчета с дебиторами и кредиторами;

• правила проведения инвентаризаций денежных средств товарно

материальных ценностей;

• правила проведения проверок и документальных ревизий;

• порядок проведения аудиторских проверок;

• современные справочные и информационные системы в сфере

бухгалтерского учета и управления финансами;

• методы анализа финансовохозяйственной деятельности органи

зации;

• правила хранения бухгалтерских документов и защиты информа

ции;

2.4. Права и обязанности руководителя и главного бухгалтера

• организацию производства, труда и управления;

• законодательство о труде, правила по охране труда.

Главный бухгалтер действует от имени бухгалтерии организации,

представляет интересы бухгалтерии во взаимоотношениях с иными

структурными подразделениями организации; вносит на рассмотре

ние руководства организации предложения по улучшению ее деятель

ности. Он имеет право запрашивать от структурных подразделений

предприятия и сотрудников необходимую информацию, взаимодейст

вовать с руководителями всех структурных подразделений по вопро

сам финансовохозяйственной деятельности организации, дает им

обязательные к исполнению указания по вопросам надлежащей орга

низации и ведению учетной и отчетной финансовой работы. С глав

ным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольне

ние и перемещение материально ответственных лиц (кассиров,

заведующих складами и других).

Кроме указанных полномочий, главный бухгалтер участвует в под

готовке проектов приказов, инструкций, указаний, иных локальных

нормативноправовых актов, а также смет, договоров и других доку

ментов, связанных с деятельностью бухгалтерии.

В должностные обязанности главного бухгалтера входит:

• организация работы по постановке и ведению бухгалтерского

учета организации в целях получения достоверной информации о ее

финансовохозяйственной деятельности и финансовом положении;

• формирование в соответствии с законодательством о бухгалтер

ском учете учетной политики исходя из специфики условий хозяйст

вования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других

особенностей деятельности организации;

• подготовка и утверждение рабочего плана счетов бухгалтерского

учета, форм первичных учетных документов, применяемых для

оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтер

ской отчетности; иных документов для внутреннего пользования (по

обеспечению порядка проведения инвентаризации и оценки имущест

ва и обязательств, документальному подтверждению их наличия, со

ставления и оценки; по организации системы внутреннего контроля за

правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением

порядка документооборота; по технологии обработки учетной инфор

мации и ее защиты от несанкционированного доступа);

• разработка графика документооборота;

• контроль за соблюдением сотрудниками организации графика

документооборота;

• обеспечение контроля за соблюдением порядка оформления пер

вичных учетных документов;

• организация работы по ведению регистров бухгалтерского учета;

обеспечение своевременного и точного отражения на счетах бухгал

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

терского учета хозяйственных операций, движения активов, формиро

вания доходов и расходов, выполнения обязательств;

• обеспечение своевременного перечисления налогов и сборов

в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взно

сов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей

в кредитные организации, средств на финансирование капитальных

вложений, погашение задолженностей по ссудам;

• контроль за расходованием фонда оплаты труда, организацией

и правильностью расчетов по оплате труда работников, проведением

инвентаризаций, порядком ведения бухгалтерского учета, отчетности,

а также проведением документальных ревизий в подразделениях орга

низации;

• участие в проведении финансового анализа и формировании на

логовой политики на основе данных бухгалтерского учета и отчетнос

ти, в организации внутреннего аудита;

• работа по обеспечению соблюдения финансовой и кассовой дис

циплины, смет расходов, законности списания со счетов бухгалтерско

го учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

• участие в оформлении документов по недостачам, незаконному

расходованию денежных средств и товарноматериальных ценностей,

контроль передачи в необходимых случаях этих материалов в следст

венные и судебные органы;

• составление отчета об исполнении бюджетов денежных средств

и смет расходов;

• подготовка необходимой бухгалтерской и статистической отчет

ности, представление ее в установленном порядке в соответствующие

органы;

• обеспечение сохранности бухгалтерских документов, сдача их

в установленном порядке в архив;

• руководство работниками бухгалтерии;

• разработка должностных инструкций подчиненных ему работни

ков, контроль за их исполнением;

• согласование, назначение, увольнение и перемещение материаль

но ответственных лиц; проведение инструктажа материально ответст

венных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящих

ся на их ответственном хранении;

• иные обязанности, возлагаемые руководителем организации

в пределах компетенции главного бухгалтера.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем орга

низации документы, служащие основанием для приемки и выдачи то

варноматериальных ценностей и денежных средств, а также расчет

ных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без

подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к ис

полнению не принимаются. В случае разногласий между руководите

2.4. Права и обязанности руководителя и главного бухгалтера

лем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдель

ных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты

к исполнению с письменного распоряжения руководителя организа

ции, который несет всю полноту ответственности за последствия осу

ществления таких операций.

Право подписи на указанных выше документах может быть предо

ставлено также лицам, уполномоченным на это письменным распоря

жением руководителя организации.

Главный бухгалтер имеет право визировать все документы, связан

ные с финансовохозяйственной деятельностью предприятия (планы,

отчеты и проч.).

На малых предприятиях главный бухгалтер, как правило, является

одновременно и кассиром. В качестве кассира главный бухгалтер име

ет дополнительные должностные обязанности, а именно:

• осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению де

нежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил,

обеспечивающих их сохранность;

• оформляет документы и получает в соответствии с установлен

ным порядком денежные средства и ценные бумаги в учреждениях

банка для выплаты заработной платы, премий, оплаты командировоч

ных и других расходов;

• ведет на основе приходных и расходных документов кассовую

книгу;

• сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг

с книжным остатком;

• составляет кассовую отчетность.

В качестве кассира главный бухгалтер должен знать:

• постановления, распоряжения, приказы, другие нормативные до

кументы, регулирующие порядок ведения кассовых операций;

• формы кассовых и банковских документов;

• правила приема, выдачи, учета и хранения денежных средств

и ценных бумаг;

• порядок оформления приходных и расходных документов;

• лимиты остатков кассовой наличности, установленные для орга

низации, правила обеспечения их сохранности;

• порядок ведения кассовой книги, составления кассовой отчетности;

• правила эксплуатации электронновычислительной техники;

• основы организации труда;

• законодательство о труде и охране труда Российской Федерации;

• правила внутреннего трудового распорядка;

• правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производ

ственной санитарии и противопожарной защиты.

Главный бухгалтер несет ответственность за ненадлежащее испол

нение или неисполнение своих должностных обязанностей в преде

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета