Грачева Е.Ю., Арефкина Е.И (ред.) Правовые основы бухгалтерского учета
Подождите немного. Документ загружается.
В качестве инвентарного объекта также может признаваться и слож
ный объект, включающий несколько охраняемых результатов интел
лектуальной деятельности.
В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2007 нематериальный актив прини
мается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) сто
имости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтер
скому учету.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального ак
тива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная
величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредитор
ской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при
приобретении, создании актива и обеспечении условий для использо
вания актива в запланированных целях (см. п. 7 ПБУ 14/2007).
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематери
ального актива, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, до
пускается только в случаях переоценки и обесценения нематериаль
ных активов (см. п. 16 ПБУ 14/2007).
Стоимость нематериальных активов с определенным сроком по
лезного использования погашается посредством начисления аморти
зации в течение срока их полезного использования.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного
использования амортизация не начисляется (см. п. 23 ПБУ 14/2007).
При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету
организация определяет срок его полезного использования. Сроком по
лезного использования является выраженный в месяцах период, в тече
ние которого организация предполагает использовать нематериальный
актив с целью получения экономической выгоды (или для использо
вания в деятельности, направленной на достижение целей создания
некоммерческой организации) в соответствии с п. 25 ПБУ 14/2007).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного ис
пользования может определяться исходя из количества продукции
или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к полу
чению в результате использования активов этого объекта.
При этом определение срока полезного использования нематери
альных активов производится исходя из:
• срока действия прав организации на результат интеллектуальной
деятельности или средство индивидуализации и периода контроля
над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого ор
ганизация сможет получать экономические выгоды.
Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений
по нематериальному активу производится одним из следующих спо
собов:
• линейным способом;
101
3.2. Правовое регулирование внеоборотных активов
• способом уменьшенного остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продук
ции (работ).
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не спо
собен приносить организации экономические выгоды в будущем, под
лежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007).
В соответствии с п. 37 ПБУ 14/2007 отражение в бухгалтерском
учете организации операций, связанных с предоставлением (получе
нием) права использования результата интеллектуальной деятельнос
ти или средства индивидуализации (за исключением права использо
вания наименования места происхождения товара), осуществляется
на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой кон
цессии и других аналогичных договоров.
При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нема
териальных активах отдельно раскрывается информация о немате
риальных активах, созданных самой организацией (см. п. 41 ПБУ
14/2007).
В соответствии с п. 42 ПБУ 14/2007 для целей бухгалтерского уче
та стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчет
ным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продав
цу при приобретении предприятия как имущественного комплекса
(в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бух
галтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).
Долгосрочные вложения в материальные ценности отражаются
на синтетическом счете 03 в соответствии с Планом счетов бухгалтер
ского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, ут
вержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н
1
.
Долгосрочные вложения в материальные ценности — это материаль
ные ценности, приобретаемые организацией для предоставления за
плату во временное пользование с целью получения дохода.
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» пред
назначен для обобщения информации о наличии и движении вложе
ний организации в часть имущества, здания, помещения, оборудова
ние и другие ценности, имеющие материальновещественную форму
(т. е. материальные ценности), предоставляемые организацией за пла
ту во временное пользование (временное владение и пользование)
с целью получения дохода.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) органи
зацией для предоставления за плату во временное пользование (вре
менное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому
учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по
первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных за
102
Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета
——————————
1
Финансовая газета. 2000. № 46, 48.
трат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и ус
тановке.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организа
цией для предоставления за плату во временное пользование (времен
ное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются
к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в ма
териальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во вре
менное пользование (временное владение и пользование) с целью по
лучения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных
средств» обособленно.
Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации,
передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых
на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему
может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей».
В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта,
а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании проце
дуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03
«Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие
доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материаль
ные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендато
рам и отдельным объектам материальных ценностей.
Вложения во внеоборотные активы отражаются на синтетическом
счете 08 в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финан
совохозяйственной деятельности организаций, утвержденным прика
зом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Счет служит для
учета затрат на приобретение основных средств, нематериальных ак
тивов, доходных вложений в материальные ценности.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для
обобщения информации о затратах организации в объекты, которые
впоследствии будут приняты в бухгалтерском учете в качестве основ
ных средств, земельных участков и объектов природопользования, не
материальных активов, а также о затратах организации по формирова
нию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы,
пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных
животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть откры
ты субсчета:
081 «Приобретение земельных участков»;
082 «Приобретение объектов природопользования»;
083 «Строительство объектов основных средств»;
084 «Приобретение объектов основных средств»;
103
3.2. Правовое регулирование внеоборотных активов
085 «Приобретение нематериальных активов»;
086 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
087 «Приобретение взрослых животных»;
088 «Выполнение научноисследовательских, опытноконструк
торских и технологических работ».
На субсчете 081 «Приобретение земельных участков» учитывают
ся затраты по приобретению организацией земельных участков.
На субсчете 082 «Приобретение объектов природопользования»
учитываются затраты по приобретению организацией объектов при
родопользования.
На субсчете 083 «Строительство объектов основных средств» учи
тываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу обо
рудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие
расходы, предусмотренные сметами, сметнофинансовыми расчетами
и титульными списками на капитальное строительство (независимо
от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйст
венным способом).
На субсчете 084 «Приобретение объектов основных средств» учи
тываются затраты по приобретению оборудования, машин, инстру
мента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих
монтажа.
На субсчете 085 «Приобретение нематериальных активов» учиты
ваются затраты на приобретение нематериальных активов.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отража
ются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначаль
ную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов
и других соответствующих активов.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных
средств, нематериальных активов и других принятых в эксплуатацию
и оформленных в установленном порядке активов списывается со
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Ос
новные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,
04 «Нематериальные активы» и др.
На субсчете 086 «Перевод молодняка животных в основное стадо»
учитываются затраты по выращиванию и организации молодняка про
дуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 087 «Приобретение взрослых животных» учитывается
стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного
стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается
по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного
и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в тече
ние года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числя
104
Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета
щейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себесто
имости привеса или прироста за период с начала отчетного года до мо
мента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка
в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредиту
ется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного
года после составления отчетной калькуляции разница между указан
ной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка
скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно
и сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на
счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном
уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».
Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету сче
та 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестои
мости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые жи
вотные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому
учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические
расходы по доставке их в организацию.
Затраты по завершенным операциям формирования основного ста
да списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в де
бет счета 01 «Основные средства».
На субсчете 088 «Выполнение научноисследовательских, опыт
ноконструкторских и технологических работ» учитываются расходы,
связанные с выполнением научноисследовательских, опытноконст
рукторских и технологических работ.
Расходы по научноисследовательским, опытноконструкторским
и технологическим работам, результаты которых подлежат примене
нию в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг)
либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нема
териальные активы».
Расходы по научноисследовательским, опытноконструкторским
и технологическим работам, результаты которых не подлежат приме
нению в производстве продукции (выполнении работ, оказании ус
луг) либо для управленческих нужд или по которым не получены по
ложительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения
во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает
величину вложений организации в незавершенное строительство, не
законченные операции приобретения основных средств, нематериаль
ных и других внеоборотных активов, а также формирование основно
го стада.
При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых
на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списы
вается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
105
3.2. Правовое регулирование внеоборотных активов
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные акти
вы» ведется:
• по затратам, связанным со строительством и приобретением ос
новных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объ
екту основных средств. При этом построение аналитического учета
должно обеспечить возможность получения данных о затратах на
строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж обо
рудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не тре
бующее монтажа, также на инструменты и инвентарь, предусмотрен
ные сметами на капитальное строительство; проектноизыскательские
работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
• по затратам, связанным с приобретением нематериальных акти
вов, — по каждому приобретенному объекту;
• по затратам, связанным с формированием основного стада, — по
видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади
и т. д.);
• по расходам, связанным с выполнением научноисследователь
ских, опытноконструкторских и технологических работ, — по видам
работ, договорам (заказам).
3.3. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
В зависимости от состава и функциональной роли хозяйственные
средства организации подразделяются на внеоборотные и оборотные
средства (активы)
1
.
Оборотные средства (активы) образуют оборотный капитал орга
низации любой организационноправовой формы. Они могут быть
разграничены на две группы (в зависимости от назначения) — оборот
ные средства в сфере производства (немонетарные оборотные средст
ва) и оборотные средства в сфере обращения (монетарные оборотные
средства)
2
.
Ключевой особенностью и отличием оборотных активов от внеобо
ротных является то, что они могут изменять свою форму в рамках од
ного производственного цикла, который охватывает временной отре
зок от начала до окончания производства продукции (оказания услуг,
выполнения работ).
106
Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета
——————————
1
Как отмечают некоторые авторы, «деление на основные и оборотные активы при
шло в практику бухгалтерского учета из экономики через судебную сферу в конце XIX
или начале XX века». См.: Мэтьюс М. Р., Перера М. Х. Б. Теория бухгалтерского учета:
учебник: пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ,
1999. С. 273.
2
Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / под ред. Е. А.Мизиковского. М.: Эко
номистъ, 2006. С. 72; Хенриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета:
пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 349—350.
Оборотные средства (активы) наряду с внеоборотными выступают
важнейшими объектами бухгалтерского учета, образуя имущество ор8
ганизации.
Следует отметить, что в нормативноправовых актах, регулирую
щих ведение бухгалтерского учета, оборотные активы классифициру
ются поразному.
В частности, ГК РФ содержит положения, регулирующие порядок
перехода прав движимого имущества, которое может рассматриваться
в составе оборотных активов для целей бухгалтерского учета, таких
как ценные бумаги (ч. 2 ст. 130 ГК РФ), плоды, продукция (ст. 136 ГК
РФ), животные (ст. 137 ГК РФ), деньги (валюта) (ст. 140 ГК РФ), ва
лютные ценности
1
.
Статья 143 ГК РФ, а также отдельные законодательные акты клас
сифицируют ценные бумаги на государственные облигации, облига
ции, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, бан
ковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты,
акции, приватизационные ценные бумаги, опционы эмитента и др.
2
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г.
№ 173ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» де
нежные средства могут быть классифицированы на валюту Россий
ской Федерации, находящуюся в обращении как в виде средства на
личного платежа, так и на банковских счетах, и иностранную валюту
3
.
Классификация оборотных активов, содержащаяся в правовых ак
тах, отличается от той, которая используется в теории бухгалтерского
учета.
Большинство исследователей бухгалтерского учета выделяет
4
:
1) материальнопроизводственные запасы (ценности);
2) денежные средства
5
;
107
3.3. Правовое регулирование оборотных активов
——————————
1
Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации от 30 ноября 1994 г.
№ 51Ф3 // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.
2
Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39ФЗ «О рынке ценных бумаг» // СЗ
РФ. 1996. № 17. Ст. 1918.
3
Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173ФЗ «О валютном регулировании
и валютном контроле» // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4859.
4
См., например: Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов / Ю. А. Бабаев,
И. П. Комиссарова, В. А. Бородин; под ред. проф. Ю. А. Бабаева, проф. И. П. Комисса
ровой. 2е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИДАНА, 2005. С. 33; Суглобов А. Е. Бухгал
терский учет и аудит: учебное пособие / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. М.: КНО
РУС, 2005. С. 19; Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет:
учебник. М.: Форум: ИнфраМ, 2006. С. 46. Бебнева Е. В., Богачева И. В., Соколова Е. С.
Теория бухгалтерского учета / Московский международный институт эконометрики,
информатики, финансов и права. М., 2003. С. 23.
5
Также необходимо помнить о том, что денежный (стоимостной) измеритель явля
ется ключевым при оценке и принятии к учету имущества, обязательств и хозяйствен
ных операций. См.: ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ
«О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.
3) краткосрочные финансовые активы (вложения) (краткосроч
ные финансовые вложения в ценные бумаги, в уставный (складоч
ный) капитал, предоставленные краткосрочные займы).
В свою очередь, материальнопроизводственные запасы включают
материальновещественные ценности (сырье, материалы, комплекту
ющие и топливо), продукты труда (готовая продукция, товары, про
дукция незавершенного производства (незавершенные работы)), сред
ства труда, эксплуатируемые в рамках одного производственного
цикла (например, форменная одежда).
Правовое регулирование учета материальнопроизводственных за
пасов (далее — МПЗ) осуществляется на основе Положения по бух
галтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов»
(ПБУ 5/2001)
1
.
В соответствии с ПБУ 5/2001 для того чтобы те или иные объекты
можно было отнести к МПЗ, необходимо, чтобы они:
• использовались в качестве сырья, материалов и т. п. при произ
водстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения ра
бот, оказания услуг);
• предназначались для продажи;
• использовались для управленческих нужд организации.
В рамках ПБУ 5/2001 МПЗ разграничены на три вида — материа
лы, готовую продукцию и товары.
План счетов бухгалтерского учета предлагает более детализиро
ванную группировку материальнопроизводственных запасов, нежели
та, которая присутствует в рамках ПБУ 5/2001, что объясняется спе
цификой применения таких методов бухгалтерского учета, как счета,
и необходимостью ведения аналитического учета. Порядок ведения
учета МПЗ во многом определяется способом поступления МПЗ в ор
ганизацию, к которым относятся приобретение по договорам купли
продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соот
ветствии с действующим законодательством
2
; изготовление силами
организации; внесение в счет вклада в уставный (складочный) капи
108
Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета
——————————
1
См.: приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положе
ния по бухгалтерскому учету “Учет материальнопроизводственных запасов”» ПБУ
5/2001 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2001. № 31. Для разъяснения отдельных вопросов, возникающих при ведении учета
МПЗ, в настоящее время применяются Методические указания по бухгалтерскому уче
ту материальнопроизводственных запасов. См.: приказ Минфина РФ от 28 декабря
2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету ма
териальнопроизводственных запасов» // Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти. 2002. № 11.
2
Статья 567 ГК РФ устанавливает возможность получения товара организацией
в силу договора мены. См.: часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации
от 26 января 1996 г. № 14ФЗ // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410.
тал организации
1
; получение организацией безвозмездно (включая до
говор дарения)
2
.
Материалы отражаются с помощью счетов 2го раздела Плана сче
тов бухгалтерского учета (счета 10—19).
Материалы — это предметы труда, предназначенные для использо
вания в процессе производства, выступающие в качестве его основы.
Они принимаются к учету и отражаются с помощью счета 10 «Мате
риалы».
При этом выбор субсчетов при открытии счета 10 «Материалы»
в соответствии с ПБУ 5/2001 обуславливается тем, какие виды МПЗ
используются, что напрямую зависит от характера деятельности орга
низации (производство продукции, выполнение работ, оказание ус
луг, для управленческих нужд организации)
3
.
Это обстоятельство учитывается и при составлении бухгалтерской
отчетности организации (см. раздел 6 ПБУ 5/2001).
Особого внимания заслуживает рассмотрение отдельных видов
МПЗ, таких как топливо, строительные материалы
4
, инвентарь и хо
зяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная
одежда в эксплуатации. В отличие от готовой продукции, товаров
и материалов характеристика данных МПЗ присутствует в рамках ак
тов технического характера. К таким нормативным актам относятся,
например, постановление Правительства РФ от 27 февраля 2008 г.
№ 118 «Об утверждении технического регламента “О требованиях
к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому
топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту”»
5
.
Наличие в составе материалов у организации специальной одежды
в эксплуатации объясняется не требованиями бухгалтерского учета,
а в ряде случаев необходимостью соблюдения требований трудового
законодательства при организации труда работников. Так, в соответ
109
3.3. Правовое регулирование оборотных активов
——————————
1
Так, в соответствии со ст. 15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной
ответственностью» вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные
бумаги, другие вещи. См.: Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14ФЗ «Об обще
ствах с ограниченной ответственностью» // СЗ РФ. 1998. № 7. Ст. 785.
2
См.: ст. 572 ГК РФ: по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно пе
редает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.
3
Планом счетов предполагается открытие до 11 субсчетов в рамках счета 10 «Мате
риалы». См.: приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организа
ций и инструкции по его применению» // Библиотечка «Российской газеты». 2002.
Вып. 24.
4
Отдельные виды строительных материалов перечислены в ГК РФ, например, дета
ли, конструкции (ст. 745 ГК РФ). См.: часть вторая Гражданского кодекса Российской
Федерации от 26 января 1996 г. № 14ФЗ // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410.
5
В рамках данного нормативного акта сформулированы понятия «бензин», «ди
зельное топливо» и др., использование которых возможно и для целей бухгалтерского
учета // СЗ РФ. 2008. № 9. Ст. 854.
ствии со ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить безопасность
работников при эксплуатации зданий, сооружений, оборудования,
осуществлении технологических процессов, а также применяемых
в производстве инструментов, сырья и материалов
1
.
Отдельному учету при приобретении производственных запасов
подлежит отражение на счете 19 сумм налога на добавленную стои
мость по приобретенным материальным ценностям. Как известно,
данный налог является косвенным и уплачивается при приобретении
товаров (работ, услуг) приобретателем товара (работы, услуги).
В рамках указанного счета отражаются суммы НДС, подлежащие уп
лате в рамках производственного цикла
2
.
Счета 11—19 являются вспомогательными по отношению к счету
10, поскольку отражают стоимостное изменение материалов (напри
мер, счет 14). Ведение такого учета объясняется необходимостью по
следующего учета затрат при расчете производимой готовой продук
ции.
Для принятия к учету готовой продукции и товаров используются
счета раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета
3
.
Готовая продукция — часть материальнопроизводственных запа
сов, предназначенных для продажи (конечный результат производст
венного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией),
технические и качественные характеристики которых соответствуют
условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, ус
тановленных законодательством).
Учет готовой продукции осуществляется с использованием сче
та 43 «Готовая продукция», при этом для отражения итогов производ
ства с целью контроля за плановыми и фактическими показателями
организацией могут вводиться дополнительные счета. Так, счет 40
«Выпуск продукции» в соответствии с Инструкцией по применению
Плана счетов бухгалтерского учета предназначен для обобщения ин
формации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах
и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклоне
110
Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета
——————————
1
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197ФЗ // СЗ
РФ. 2002. № 1 (ч. I). Ст. 3. См. также: приказ Министерства здравоохранения и социаль
ного развития РФ от 12 августа 2008 г. № 416н «Об утверждении Типовых норм бес
платной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и дру
гих средств индивидуальной защиты работникам сельского и водного хозяйств,
занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах,
выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением» // РГ.
2008. 17 сент.
2
В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС составляет один квар
тал. См.: часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г.
№ 117ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
3
Для отражения процесса производства продукции или приобретения товарных
ценностей в организации могут использоваться и иные счета Плана счетов финансово
хозяйственной деятельности организаций, например, 21, 73, 79, 94.