Грачева Е.Ю., Арефкина Е.И (ред.) Правовые основы бухгалтерского учета

Подождите немного. Документ загружается.

ний фактической производственной себестоимости этой продукции,

работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Использова

ние данного счета совместно со счетом 28 объясняет уменьшение себе

стоимости продукции, которое может быть обусловлено несоблюдением

материальноответственным лицом требований к технике безопаснос

ти и иными обстоятельствами, что, безусловно, будет отражено при ве

дении бухгалтерского учета

Товары — часть материальнопроизводственных запасов, приобре

тенных или полученных от других юридических или физических лиц

и предназначенных для продажи. Для отражения выбытия и поступле

ния товаров в организацию используются счета 41 «Товары», 42 «Тор

говая наценка», 45 «Товары отгруженные» и др.

Учет операций с МПЗ фиксируется с использованием первичных

документов. При этом применяются как формы первичных докумен

тов, разработанных организацией, так и утвержденные официально

При ведении текущего учета материальнопроизводственных запа

сов важным фактором, влияющим на их стоимостное измерение,

выступает процесс изменения физического состояния (например,

уменьшение веса, объема). По этой причине при проведении инвента

ризации и отражении МПЗ в рамках бухгалтерского учета во внимание

принимаются нормы естественной убыли по отдельным видам МПЗ

Для целей компенсации потерь с учетом норм убыли, а также со

здания резервов для восполнения использованных МПЗ в рамках про

изводства организации ведут дополнительные счета для учета затрат

(счета 14—16).

111

3.3. Правовое регулирование оборотных активов

——————————

В случае нарушения техники безопасности при осуществлении работ или изготов

лении продукции может возникнуть вопрос о материальной ответственности как работ

ника, так и работодателя, решение которого будет осуществляться с учетом требований

гражданского или трудового законодательства. См., например, ст. 232—250 ТК РФ.

См.: Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197ФЗ // СЗ

РФ. 2002. № 1 (ч. I). Ст. 3.

В качестве товара для энергоснабжающей организации (которая не осуществляет

одновременно генерацию электрической энергии) выступает электроэнергия. См. ст. 539

ГК РФ. Часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации от 26 января 1996 г.

№ 14ФЗ // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410; п. 2 разд. 1 постановления Правительства РФ от

24 октября 2003 г. № 643 «О правилах оптового рынка электрической энергии (мощно

сти) переходного периода» // СЗ РФ. 2003. № 44. Ст. 4312.

См.: постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. № 835 «О первичных

учетных документах» // СЗ РФ. 1997. № 28. Ст. 3448; постановление Госкомстата РФ

от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учет

ной документации по учету торговых операций» // Финансовая газета. 1999. № 5;

Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 01193 (ОКУД).

Утв. и введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. № 299.

М.: Издательство стандартов, 1994.

См., например: постановление Госснаба СССР от 15 июня 1984 г. № 72 «Об утверж

дении норм естественной убыли нерудных строительных материалов при хранении

и перевозках и отмене норм естественной убыли ряда грузов при речных перевозках» //

Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств СССР. 1985. № 3.

В качестве важного фактора, влияющего на порядок принятия

к учету и списания МПЗ, выступает то обстоятельство, что данный

вид имущества обращается (в том числе выбывает) и зачастую доволь

но активно. Именно поэтому организация в рамках учетной политики

закрепляет способы его оценки

. Оценка МПЗ производится по фак

тической себестоимости, под которой понимается сумма фактических

затрат, понесенных при их приобретении, изготовлении или получе

нии безвозмездно.

Денежные средства являются составной частью оборотных акти

вов организации. Специфика учета денежных средств обуславливает

ся порядком и условиями возникновения данного объекта учета. Де

нежные средства рассматриваются как вид имущества, особенности

учета которого связаны прежде всего с той формой, которую оно при

нимает (наличная и безналичная)

Правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с исполь

зованием денежных средств осуществляется на основе ГК РФ, Феде

рального закона от 10 июля 2002 г. № 86ФЗ «О Центральном банке

Российской Федерации (Банке России)»

, Положения Центрального

банка РФ от 3 октября 2002 г. « 2П «О безналичных расчетах в Рос

сийской Федерации»

, Положения Центрального банка РФ от 1 апре

ля 2003 г. № 222П «О порядке осуществления безналичных расчетов

физическими лицами в Российской Федерации»

, Федерального зако

на от 22 мая 2003 г. № 54ФЗ «О применении контрольнокассовой

техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)

расчетов с использованием платежных карт»

, Положения Централь

ного банка РФ от 24 апреля 2008 г. № 318П «О порядке ведения кас

совых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банк

нот и монет Банка России в кредитных организациях на территории

Российской Федерации»

и иных актов

112

Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета

——————————

ПБУ 5/2001 закрепляет возможность использования четырех способов оценки

фактической себестоимости МПЗ.

О формах расчетов см., например, абз. 2 ч. 1 ст. 140 гл. 46 ГК РФ.

СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790.

Вестник Банка России. 2002. № 74.

Вестник Банка России. 2003. № 24.

СЗ РФ. 2003. № 21. Ст. 1957.

Вестник Банка России. 2008. № 29—30.

См., например: постановление Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 «Об ут

верждении Положения по применению контрольнокассовых машин при осуществле

нии денежных расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий

(в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность

без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций

или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей дея

тельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты

с населением без применения контрольнокассовых машин» // Собрание актов Прези

дента и Правительства РФ. 1993. № 32. Ст. 3017.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г.

№ 54ФЗ «О применении контрольнокассовой техники при осуще

ствлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с исполь

зованием платежных карт» контрольнокассовая техника, включен

ная в Государственный реестр

, применяется на территории

Российской Федерации в обязательном порядке всеми организаци

ями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении

ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использовани

ем платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ

или оказания услуг

Центральный банк РФ, осуществляя регулирование бухгалтерско

го учета кредитными организациями, определяет особенности поряд

ка применения ими контрольнокассовой техники при осуществлении

банковских сделок и банковских операций

Для ведения учета денежных средств используются счета, содержа

щиеся в рамках раздела 5 Плана счетов бухгалтерского учета финан

совохозяйственной деятельности. В нем учитываются особенности

существующих форм денежных расчетов и устанавливаются самосто

ятельные счета для отражения как наличных (счет 50 «Касса»), так

и безналичных денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валют

ный счет»). При этом обособленному учету подлежат средства, посту

пающие либо выбывающие в результате осуществления операций при

использовании отдельных форм безналичных расчетов (счет 55 «Спе

циальные счета в банках»).

Одной из особенностей осуществления учета денежных средств

выступает запрет на изменение банковских и кассовых документов

Это обуславливается, с одной стороны, соблюдением требований

законодательства для обеспечения полного и непрерывного учета объ

ектов бухгалтерского учета.

С другой стороны, при отсутствии надлежащего оформления кас

совых документов, подтверждающих выдачу или получение денежных

средств, возникает вопрос об ответственности, решение которого бу

113

3.3. Правовое регулирование оборотных активов

——————————

Государственный реестр контрольнокассовой техники — перечень сведений о мо

делях контрольнокассовой техники, применяемой на территории Российской Федера

ции (ст. 1 Федерального закона № 54ФЗ «О применении контрольнокассовой техни

ки при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием

платежных карт»). См.: Государственный реестр контрольнокассовой техники //

http://www.rosprom.gov.ru.

СЗ РФ. 2003. № 21. Ст. 1957.

См.: п. 1.16 разд. 1 Положения Центрального банка РФ от 24 апреля 2008 г. № 318П

«О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкасса

ции банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Рос

сийской Федерации» // Вестник Банка России. 2008. № 29—30.

См.: ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтер

ском учете» // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.

дет являться определяющим при предъявлении требований к лицам,

на которых возлагаются обязанности по ведению кассовых операций

и их отражению

Краткосрочные финансовые вложения (активы) как самостоя

тельный вид оборотных активов подлежат обособленному учету.

Правовое регулирование данного вида объектов учета осуществ

ляется с учетом требований, закрепляемых приказом Минфина

России от 6 октября 2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по

бухгалтерскому учету “Учет расходов по займам и кредитам” (ПБУ

15/2008)»

Необходимо отметить, что при отнесении финансовых вложений

к оборотным активам они должны носить краткосрочный характер

(менее 12 месяцев).

Бухгалтерский учет финансовых вложений и МПЗ серьезно отли

чается. Особенности порядка ведения бухгалтерского учета кратко

срочных финансовых вложений (активов) обусловлены требования

ми, предъявляемыми к ним законодателем.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансо

вых вложений в соответствии с ПБУ 15/2008 необходимо единовре

менное выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих

существование права у организации на финансовые вложения и на по

лучение денежных средств или других активов, вытекающее из этого

права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финан

совыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособно

сти должника, риск ликвидности и др.);

• способность приносить организации экономические выгоды (до

ход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их сто

имости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансо

вого вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена,

использования при погашении обязательств организации, увеличения

текущей рыночной стоимости и т. п.).

Для целей бухгалтерского учета к финансовым вложениям органи

зации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги,

ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бу

маги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации,

114

Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета

——————————

Так, например, в соответствии со ст. 14.5 КоАП РФ продажа товаров, выполнение

работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо без приме

нения контрольнокассовых машин влечет за собой применение санкции в виде штрафа.

См.: Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 де

кабря 2001 г. № 195ФЗ // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. I) ст. 1.

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2003. № 9.

векселя)

; вклады в уставные (складочные) капиталы других органи

заций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады

в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретен

ная на основании уступки права требования, и проч.

При выборе единицы измерения таких объектов учета организация

исходит из того, какой характер носят финансовые вложения (акция,

пай, доля участия в капитале и т. д.).

ПБУ 19/2002 устанавливает общие требования, касающиеся рас

крытия информации при ведении текущего учета краткосрочных фи

нансовых вложений (активов) (п. 6 разд. 1 ПБУ 19/2002), а также ус

ловия отражения данных о них в рамках бухгалтерской отчетности

(п. 42 разд. 7 ПБУ 19/2002).

Особенности осуществления оценки финансовых вложений путем

приобретения ценных бумаг обуславливаются порядком расчета их

первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость может отли

чаться в зависимости от затрат, понесенных при приобретении или

получении ценных бумаг (см. пп. 9, 12—15 разд. 2 ПБУ 19/2002)

. На

пример, в стоимость облигаций, приобретаемых за плату, включают

ся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу с уче

том накопленного купонного дохода, приходящегося на дату их

покупки

Финансовые вложения, по которым можно определить в установ

ленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгал

терской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной сто

имости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную

дату.

115

3.3. Правовое регулирование оборотных активов

——————————

В соответствии с ч. 1 cт. 142 ГК РФ под ценной бумагой понимается документ, удо

стоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имуще

ственные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъ

явлении // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410. См. также: Федеральный закон от 22 апреля

1996 г. № 39ФЗ «О рынке ценных бумаг» // СЗ РФ. 1996. № 17. Ст. 1918.

Более подробно о классификации расходов см., например: Положение по бухгал

терскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/1999 // РГ. 2003. 9 янв. Стоит отме

тить, что использовавшийся ранее при оценке иных оборотных активов (например,

МПЗ) метод ЛИФО к ценным бумагам не применялся. См.: письмо Департамента ме

тодологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 20 марта 2003 г.

№ 160014/94 // Финансовоэкономический вестник нефтяной и газовой промыш

ленности. 2003. № 5.

При этом в случае объявления организатором торговли отдельной информации

о сумме накопленного купонного дохода на день выставления котировки облигаций

корректировка стоимости таких ценных бумаг по текущей рыночной стоимости произво

дится без учета накопленного купонного дохода. См.: письмо Департамента методологии

бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 14 января 2004 г. № 160014/11 //

Экспрессзакон. 2004. № 11.

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их

рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организато

ром торговли на рынке ценных бумаг

Краткосрочные финансовые вложения в уставный (складочный)

капитал могут быть осуществлены как в денежной форме, так и в виде

имущества или имущественных прав. Оценка вложений производится

путем договоренности, с учетом документов, отражающих осуществ

ление таких вложений

Учет краткосрочных финансовых вложений (активов) осуществ

ляется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут откры

ваться субсчета: 581 «Паи и акции», 582 «Долговые ценные бумаги»,

583 «Предоставленные займы», 584 «Вклады по договору простого

товарищества» и др. При этом кредитуются счета, на которых учиты

ваются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Так,

приобретение организацией долей в уставном (складочном) капитале,

а также ценных бумаг иных организаций при оплате в денежной фор

ме фиксируется в дебете счета 58 «Финансовые вложения» (по соот

ветствующему субсчету) и кредиту счета, предназначенного для отра

жения денежных средств, например счет 50 «Касса».

При возникновении разницы между первоначальной оценкой

вклада и стоимостью переданного имущества используется счет 91

«Прочие доходы и расходы» (как доход или расход).

Краткосрочные займы учитываются по дебету счета 58 «Финансо

вые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»

или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается

116

Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета

——————————

В соответствии с п. 5.16 разд. 5 Положения о деятельности по организации торгов

ли на рынке ценных бумаг для расчета рыночной цены и признаваемой котировки цен

ных бумаг за торговый день учитываются рыночные сделки, заключенные на торгах ор

ганизатора торговли в течение основной торговой сессии. См.: приказ Федеральной

службы по финансовым рынкам от 9 октября 2007 г. № 07102/пзн «Об утвержде

нии Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг» //

Вестник Федеральной службы по финансовым рынкам (ФСФР России). 2007. № 11.

См. также: письмо Минфина России от 21 марта 2005 г. № 070506/83 «Об определе

нии рыночной стоимости ценных бумаг для целей бухгалтерской отчетности» // Учет.

Налоги. Право. Официальные документы. 2005 г. № 21.

Об особенностях оценки отдельных видов финансовых вложений в уставной

(складочный) капитал см., например: ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля

1998 г. № 14ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; ч. 2 ст. 12 Феде

рального закона от 14 ноября 2002 г. № 161ФЗ «О государственных и муниципальных

унитарных предприятиях»; приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от

15 июня 2005 г. № 0521/пзн «Об утверждении Положения о порядке и сроках опреде

ления стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чи

стых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных

паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных

инвестиционных фондов в расчете на одну акцию» // Бюллетень нормативных актов

федеральных органов исполнительной власти. 2005. № 29.

по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих

счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Большое значение для точного отражения в бухгалтерском учете

оборотных активов играет Положение по бухгалтерскому учету «Учет

активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной

валюте» (ПБУ 3/2006)». В соответствии с п. 4 разд. 2 ПБУ 3/2006 сто

имость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации,

средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и пла

тежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, вклю

чая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими ли

цами, вложений во внеоборотные активы (основные средства,

нематериальные активы и др.), материальнопроизводственных запа

сов, а также других активов и обязательств организации), выраженная

в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгал

терской отчетности подлежит пересчету в рубли

3.4. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ

Капитал и резервы являются важнейшими объектами бухгалтер

ского учета, за счет которых в большей степени формируется имуще

ство организации.

Согласно определению Дж. М. Кейнса (1883—1946), представлен

ному в экономической теории, «о капитале лучше говорить, что он

приносит в течение периода его существования выгоду сверх его пер

воначальной стоимости»

. Представленное определение наглядно поз

воляет выделить следующие его элементы: капитал, период его суще

ствования, выгоду, первоначальную стоимость.

Итак, под капиталом понимается весь имущественный комплекс,

способный приносить финансовый результат, т. е. в натуральностои

мостной форме это актив предприятия

. С экономической точки зре

ния капитал — это весь актив, а с юридической — это пассив, отража

ющий активы предприятия, т. е. имущественные отношения, которые

возникают у организации с ее собственниками. Таким образом, капи

тал представляет собой то, что принадлежит собственникам (учреди

телям) организации, а в бухгалтерском учете капитал — это либо чис

тые активы, либо собственные источники средств. При этом обе эти

величины должны быть между собой равны.

117

3.4. Правовое регулирование капитала и резервов

——————————

Такого рода пересчет производится с учетом требований, устанавливаемых Поло

жением Центрального банка РФ от 18 апреля 2006 г. № 286П «Об установлении

и опубликовании Центральным банком Российской Федерации официальных курсов

иностранных валют по отношению к рублю» // Вестник Банка России. 2006. № 24.

Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: ИЛ, 1948. С. 441.

Бухгалтерский учет: учеб. / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соко

лова. 2е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. С. 527.

Период существования капитала исчисляется моментом ликвида

ции предприятия.

Выгода трактуется с точки зрения бухгалтерского учета через опре

деление дохода, под которым в соответствии с п. 2 приказа Минфина

России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгал

терскому учету “Доходы организации”» (ПБУ 9/1999) признается уве

личение экономических выгод в результате поступления активов (де

нежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,

приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключени

ем вкладов участников (собственников имущества)

И первоначальная стоимость — то понятие, которое отсылает к ак

тиву баланса, но в этом случае речь идет о сверхпервоначальной стои

мости, т. е. той, которая создает прибавочную стоимость. По сути, цель

капитала заключается в получении прибыли, а сама прибыль — это

прирост чистых активов. В бухгалтерском учете этот прирост пред

ставлен в пассиве. Таким образом, намерение организации получить

прибыль и превращает стоимость в капитал.

В составе капитала и резервов выделяют:

• уставный капитал;

• добавочный капитал;

• резервный капитал, в том числе резервы, образованные в соответ

ствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии

с учредительными документами.

Отдельно следует выделить нераспределенную прибыль как важ

нейший источник финансирования долгосрочных проектов.

Уставный капитал отражается на счете 80, который представляет

собой сумму вкладов собственников в имущество организации для

обеспечения его уставной деятельности. Этот счет предназначен для

обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала

(складочного капитала, уставного фонда) организации.

Категорию «уставный капитал» можно рассмотреть с трех точек

зрения: с правовой, вытекающей из норм гражданского законодатель

ства о юридических лицах; с экономической, определяемой ролью

уставного капитала как кредита, предоставленного учредителями

предприятию, выступающему в качестве самостоятельного хозяйству

ющего субъекта; с бухгалтерской, касающейся исключительно мето

дики отражения уставного капитала предприятия на счетах бухгалтер

ского учета

Автор бухгалтерской интерпретации допущения имущественной

обособленности юридического лица от его собственников и прочих

118

Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета

——————————

РГ. 1999. 22 июня; 23 июня.

Бухгалтерский учет: учеб. / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соко

лова. 2е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. С. 529.

контрагентов, позаимствованной из теории гражданского права, Ип

полит Ванье в 1870 г. писал, что бухгалтерский учет всегда ведется от

имени хозяйства, а не собственника этого хозяйства

. Это позволяет

сделать вывод о юридической самостоятельности предприятия как

субъекта хозяйственных отношений и, как следствие, субъекта бухгал

терского учета от лиц, являющихся его участниками, и других участ

ников хозяйственного оборота.

Складочный капитал — это совокупность вкладов участников пол

ного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарище

ство для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вмес

то уставного и складочного капитала формируют в установленном по

рядке уставный фонд, что означает совокупность выделенных органи

зации государством или муниципальными органами основных

и оборотных средств.

Паевой фонд представляет собой совокупность паевых взносов

членов производственного кооператива для совместного ведения

предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества,

приобретенного и созданного в процессе его деятельности.

В соответствии с абз. 2—3 п. 67 Положения по ведению бухгалтер

ского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ут

вержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г.

№ 34н, уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность

учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складоч

ный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Государ

ственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного

(складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный

в установленном порядке

Сальдо по этому счету всегда должно соответствовать размеру ус

тавного капитала, зафиксированному в учредительных документах

организации. Записи по счету 80 производятся в случае формирова

ния уставного капитала, а также увеличения и уменьшения капитала,

однако лишь после внесения соответствующих изменений в учреди

тельные документы организации (учредительный договор и устав)

с их последующей регистрацией в компетентных органах (налоговой

службе).

Размер уставного капитала всегда четко определен в учредитель

ных документах организации, а порядок его формирования зависит

в основном от организационноправовой формы юридического лица.

После государственной регистрации организации ее уставный ка

питал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных

119

3.4. Правовое регулирование капитала и резервов

——————————

Шершеневич Г. Ф. Учебник русского гражданского права. М.: СПАРК, 1995. С. 89.

РГ. Ведомственное приложение. 1998. 31 окт.

учредительными документами, всегда отражается по кредиту счета 80

«Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с уч

редителями», а фактическое поступление вкладов учредителей отра

жается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспон

денции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, что

бы обеспечивать формирование информации по учредителям органи

зации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Этот же счет применяется и с целью обобщения информации о со

стоянии и движении вкладов в общее имущество по договору просто

го товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товари

щей».

Добавочный капитал, который формируется на счете 83, предназ

начен для обобщения информации о добавочном капитале организа

ции. Средства этого счета образуются:

• за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого

по результатам их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета

активов, по которым определился прирост стоимости;

• как сумма разницы между продажной и номинальной стоимос

тью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала

акционерного общества (при учреждении общества, при последующем

увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, пре

вышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со сче

том 75 «Расчеты с учредителями».

Как правило, суммы, отнесенные в кредит счета 83, не списывают

ся, а дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, вы

явившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со

счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

• направления средств на увеличение уставного капитала — в кор

респонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80

«Уставный капитал»;

• распределения сумм между учредителями организации — в кор

респонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.

Аналитический учет по этому счету организуется так, чтобы обес

печить формирование информации по источникам образования и на

правлениям использования средств.

Любая хозяйственная деятельность связана с риском, т. е. с воз

можными потерями от принятых управленческих решений. Эти поте

ри могут быть вызваны как объективными, так и субъективными при

чинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития,

любая организация должна часть полученных результатов отклады

вать в резерв. В активе баланса зарезервированные ценности отража

ются на счете 82, который называется «резервный капитал» и предназ

120

Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета