Грачева Е.Ю., Арефкина Е.И (ред.) Правовые основы бухгалтерского учета

Подождите немного. Документ загружается.

ПБУ 2/2008 освещает порядок признания доходов и расходов по до

говору, которые признаются в соответствии с порядком, установленным

ПБУ 9/1999

и ПБУ 10/1999

. Указывает информацию, которая должна

быть отражена в бухгалтерской отчетности строительной организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза8

тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ

3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября

2006 г. № 154н

, устанавливает особенности формирования информа

ции об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в ино

странной валюте. Данное положение не распространяется на кредит

ные организации и бюджетные учреждения. ПБУ 3/2006 состоит из

пяти разделов.

Положение определяет, что стоимость активов и обязательств (де

нежных знаков в кассе организации, нематериальных активов и т. п.),

выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском

учете подлежит перерасчету в рубли. Данный перерасчет производит

ся по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, уста

навливаемому Центральным банком РФ. Если же курс перерасчета

установлен законом или соглашением, то пересчет производится по

установленному курсу. В то же время для составления бухгалтерской

отчетности пересчет стоимости активов и обязательств в рубли произ

водится по курсу, действующему на отчетную дату.

Данное Положение закрепляет перечень дат совершения отдель

ных операций в иностранной валюте. Например, датой совершения

операции в иностранной валюте по банковским счетам будет призна

ваться дата поступления денежных средств на банковский счет или их

списания.

ПБУ 3/2006 раскрывает порядок отражения курсовой разницы,

под которой понимается разница между рублевой оценкой актива или

обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте,

на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данно

го отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обяза

тельства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном пе

риоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Курсовая

разница возникает по операциям по полному или частичному погаше

нию дебиторской или кредиторской задолженности и иным операци

ям. Положение также освещает порядок учета активов и обязательств,

которые используются организацией для ведения деятельности за

пределами Российской Федерации, и порядок отражения информа

ции об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.

2.2. Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ): общая характеристика

——————————

РГ. 1999. № 116, 117.

Там же.

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2007. № 9.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность ор8

ганизации» (ПБУ 4/1999), утвержденное приказом Минфина России

от 6 июля 1999 г. № 43н

, устанавливает состав, содержание и методи

ческие основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.

Данное положение не распространяется на кредитные и бюджетные

организации. Положение состоит из шести разделов. ПБУ 4/1999 за

крепляет понятие бухгалтерской отчетности и раскрывает ее состав.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета

о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки,

а также аудиторского заключения. Положение устанавливает основ

ные требования к информации, содержащейся в бухгалтерской отчет

ности (достоверности, полноты, нейтральности, последовательности,

сопоставимости и др.). При составлении бухгалтерской отчетности за

отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по

31 декабря включительно. ПБУ 4/1999 раскрывает содержание бухгал

терского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгал

терскому балансу и отчету о прибылях и убытках; закрепляет правила

оценки статей бухгалтерской отчетности; определяет дополнительную

информацию, которая сопутствует бухгалтерской отчетности. Также

ПБУ 4/1999 указывает, что в случаях, предусмотренных федеральны

ми законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному ау

диту. Так, обязательный аудит бухгалтерской отчетности организации

проводится, если такая организация имеет организационноправовую

форму открытого акционерного общества или если организация явля

ется кредитной организацией, страховой и т. п.

Бухгалтерская отчет

ность является открытой для пользователей.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально8про8

изводственных запасов» (ПБУ 5/2001), утвержденное приказом

Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н

, устанавливает правила

формирования в бухгалтерском учете информации о материально

производственных запасах организации. Данные правила не распрост

раняются на кредитные организации и бюджетные учреждения. Поло

жение состоит из четырех разделов. ПБУ 5/2001 к материальнопроиз

водственным запасам относит активы: используемые в качестве сырья,

материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для

продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для

продажи; используемые для управленческих нужд организации. Орга

низация выбирает единицу бухгалтерского учета материальнопроиз

водственных запасов (номенклатурный номер, партия и т. п.) для того,

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

——————————

Финансовая газета. 1999. № 34.

Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307ФЗ «Об аудиторской деятельно

сти» // СЗ РФ. 2009. № 1. Ст. 15.

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2001. № 31.

чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации

об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и дви

жением. Положение не применяется к незавершенному производству,

т. е. к продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмот

ренных технологическим процессом, а также к изделиям неукомплекто

ванным, не прошедшим испытания и техническую приемку

. Положение

закрепляет способы оценки себестоимости материальнопроизводст

венных запасов при их принятии к бухгалтерскому учету и при их от

пуске в производство и ином выбытии. ПБУ 5/2001 указывает, что инфор

мация о материальнопроизводственных запасах (о способах ее оценки,

о последствиях изменений способов оценки, о ее стоимости и т. п.)

должна раскрываться в бухгалтерской отчетности организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

(ПБУ 6/2001), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта

2001 г. № 26н

, устанавливает правила формирования в бухгалтер

ском учете информации об основных средствах организации. Данные

правила не распространяются на кредитные организации и бюджетные

учреждения. Положение включает в себя шесть разделов. ПБУ 6/2001

к основным средствам относит: здания, сооружения, оборудование,

измерительные приборы и устройства, вычислительную технику,

транспортные средства, многолетние насаждения, внутрихозяйствен

ные дороги и прочие соответствующие объекты. Положение также ука

зывает, при каких условиях активы признаются в качестве основных

средств. ПБУ 6/2001 характеризует способы оценки основных средств,

способы начисления амортизации объектов основных средств (линей

ный, уменьшенного остатка, способ списания стоимости по сумме чи

сел лет срока полезного использования, способ списания стоимости

пропорционально объему продукции (работ). Положение также рас

крывает порядок восстановления (посредством ремонта, модерниза

ции, реконструкции) и выбытия (продажа, дарение, ликвидация при

аварии и т. п.) объекта основных средств. ПБУ 6/2001 отмечает, что

информация об объектах основных средств, их способы оценки подле

жат раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной да8

ты» (ПБУ 7/1998), утвержденное приказом Минфина России от 25 но8

ября 1998 г. № 56н

, устанавливает порядок отражения в бухгалтер

2.2. Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ): общая характеристика

——————————

Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении положения

по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федера

ции» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

1998. № 23.

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2001. № 20.

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

1999. № 2.

ской отчетности коммерческих организаций событий после отчетной

даты. Данный порядок не распространяется на кредитные организа

ции. Положение применяется при установлении особенностей рас

крытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности

субъектами малого предпринимательства.

В соответствии с ПБУ 7/1998 событием после отчетной даты при,

знается факт хозяйственной деятельности, который оказал или мо,

жет оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных

средств или результаты деятельности организации и который имел

место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтер,

ской отчетности за отчетный год.

Положение указывает примерный перечень фактов хозяйственной

деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчет

ной даты. Например, обнаружение после отчетной даты существенной

ошибки в бухгалтерском учете, которая ведет к искажению бухгалтер

ской отчетности за отчетный период. Положение содержит требование

об отражении существенного события после отчетной даты в бухгал

терской отчетности за отчетный год независимо от положительного

или отрицательного его характера для организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйст8

венной деятельности» (ПБУ 8/2001), утвержденное приказом Минфи8

на России от 28 ноября 2001 г. № 96

, устанавливает порядок отраже

ния условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий

в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Данное поло

жение не применяется в отношении кредитных организаций. Субъек

ты малого предпринимательства могут не применять данное Положе

ние, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных

бумаг. Положение включает в себя четыре раздела.

ПБУ 8/2001 под условным фактом хозяйственной деятельности

понимает факт хозяйственной деятельности, имеющий место в отчет

ном периоде, в отношении которого существует неопределенность.

То есть можно сказать, что под условным фактом понимаются такие

последствия условного факта, которые в будущем с высокой степенью

вероятности могут привести к уменьшению экономических выгод ор

ганизации (расход организации — условные обязательства) или к уве

личению экономических выгод организации (доходы организации —

условные активы).

ПБУ 8/2001 указывает, что к условным фактам хозяйственной де

ятельности не относятся снижение или увеличение стоимости матери

альнопроизводственных запасов и финансовых вложений, а также

расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

——————————

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2002. № 3.

получении от поставщика платежных документов (например, по ока

зываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т. п.).

Положение также отмечает, что все существенные последствия услов

ных фактов должны быть отражены в пояснительной записке бухгал

терской отчетности организации за отчетный год независимо от того,

являются они благоприятными или неблагоприятными для организа

ции. В ПБУ 8/2001 говорится, что условные обязательства подлежат

организацией оценке в денежном выражении, а условные активы —

нет. Положением указывается примерная оценка вероятности послед

ствий условного факта хозяйственной деятельности (очень высокая,

высокая, средняя, малая).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

(ПБУ 9/1999), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.

№ 32н

, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете

информации о доходах коммерческих организаций. Некоммерческие

же организации (кроме бюджетных учреждений) признают доходы от

предпринимательской и иной деятельности. Данное Положение не

распространяется на кредитные и страховые организации. Положение

включает в себя пять разделов.

ПБУ 9/1999 раскрывает, что признается доходами организации —

увеличение экономических выгод в результате поступления активов

и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала

этой организации.

Положение подразделяет все доходы на две группы:

а) доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи

продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,

оказанием услуг;

б) прочие доходы — штрафы, пени, неустойки за нарушение усло

вий договоров, активы, полученные безвозмездно, в том числе по дого

вору дарения, и т. п.

ПБУ 9/1999 перечисляет условия, при наличии которых выручка

признается в качестве доходов; устанавливает, какая информация

должна быть отражена в бухгалтерской отчетности организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»

(ПБУ 10/1999), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая

1999 г. № 33н

, устанавливает правила формирования в бухгалтер

ском учете информации о расходах коммерческих организаций. Данное

Положение не распространяется на кредитные и страховые организа

ции. Некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений)

признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.

2.2. Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ): общая характеристика

——————————

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

1999. № 26.

Там же.

ПБУ 9/1999 под расходами организации признает уменьшение

экономических выгод в результате выбытия активов (денежных

средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, при

водящее к уменьшению капитала этой организации.

Положение подразделяет все расходы на две группы:

а) расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся

расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продук

ции, приобретением и продажей товаров, а также связанные с выпол

нением работ, оказанием услуг;

б) прочие расходы, к которым относятся расходы, связанные с пре

доставлением за плату во временное пользование (временное владе

ние и пользование) активов организации; штрафы, пени, неустойки за

нарушение условий договоров; курсовые разницы и прочие расходы.

Положение раскрывает условия, при наличии которых расходы

признаются в бухгалтерском учете. Порядок признания коммерческих

и управленческих расходов должен быть отражен в составе информа

ции учетной политики организации в бухгалтерской отчетности. Так

же в Положении указывается, что расходы должны отражаться в отче

те о прибылях и убытках.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных

сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденное приказом Минфина Рос8

сии от 29 апреля 2008 г. № 48н

, устанавливает порядок раскрытия

информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности ком

мерческих организаций. Данный порядок не распространяется на кре

дитные организации. Положение состоит из двух разделов.

Положение не применяется при формировании отчетности, раз

рабатываемой для внутренних целей организацией, составляющей

бухгалтерскую отчетность; отчетности, составляемой для государст

венного статистического наблюдения; отчетной информации, предо

ставляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями;

отчетной информации, предоставляемой для иных специальных це

лей. Положение могут не применять субъекты малого предпринима

тельства при формировании бухгалтерской отчетности.

ПБУ 11/2008 определяет юридические и (или) физические лица,

которые способны оказывать влияние на деятельность организации,

составляющей бухгалтерскую отчетность, а именно: лица, составляю

щие бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными

лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;

лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринима

телей, которые участвуют в совместной деятельности; организации, со

ставляющие бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсион

ный фонд, действующий в интересах работников таких организаций.

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

——————————

РГ. 2008. 4 июня.

ПБУ 11/2008 определяет операции со связанной стороной как лю

бую операцию по передаче (поступлению) активов, оказанию (потребле

нию) услуг, по возникновению (прекращению) обязательств незави

симо от получения оплаты. Положение перечисляет такие операции:

приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и прода

жа основных средств и других активов; аренда имущества и предостав

ление имущества в аренду; передача в виде вклада в уставные (скла

дочные) капиталы и другие операции.

Информация о связанных сторонах включается в пояснительную

записку отдельным разделом.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегмен8

там» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от

27 января 2000 г. № 11н

, устанавливает правила формирования и пред

ставления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности ком

мерческих организаций. Правила не распространяются на кредитные

организации.

Положение состоит из четырех разделов.

Положение применяется организацией при составлении сводной

бухгалтерской отчетности в случаях:

• наличия у организации дочерних и зависимых обществ;

• если на организацию учредительными документами объедине

ний юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на доб

ровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской

отчетности.

Положение не применяется при формировании:

• отчетности, составляемой для государственного статистического

наблюдения;

• отчетной информации, предоставляемой кредитной организации

в соответствии с ее требованиями;

• информации для иных специальных целей.

Положение также может не применяться при формировании бух

галтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

ПБУ 12/2000 под информацией по сегменту понимает информа

цию, раскрывающую часть деятельности организации в определенных

хозяйственных условиях.

Положение различает информацию:

• по операционному сегменту — по производству определенного

товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной

услуги, которая подвержена рискам, и получению прибыли;

• по географическому сегменту — по производству товаров, выпол

нению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе

2.2. Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ): общая характеристика

——————————

Финансовая газета. 2000. № 13.

деятельности организации, которая подвержена рискам, и получению

прибыли.

Положение раскрывает порядок выделения информации по отчет

ным сегментам, порядок формирования показателей, раскрываемых

в информации по отчетному сегменту, а также способ предоставления

и состав информации по отчетным сегментам.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной по8

мощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина России от

16 октября 2000 г. № 92

, устанавливает правила формирования в бух

галтерском учете информации о получении и использовании государ

ственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям.

Данные правила не распространяются на кредитные организации. По

ложение включает в себя четыре раздела.

Положение не применяется в отношении экономической выгоды,

связанной с государственным регулированием цен и тарифов; приме

нением соответствующих правил налогообложения прибыли; участи

ем Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образо

ваний в уставных капиталах юридических лиц (бюджетных

инвестиций юридическим лицам).

В соответствии с ПБУ 13/2000 в бухгалтерском учете формирует

ся информация о государственной помощи, предоставленной в форме

субвенций, субсидий, бюджетных кредитов и в прочих формах.

Положение раскрывает порядок учета бюджетных кредитов и про

чих форм государственной помощи. Положение также указывает, ка

кая информация в отношении государственной помощи должна быть

отражена в бухгалтерской отчетности (величина бюджетных средств,

величина бюджетных кредитов и их назначение и т. п.).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных ак8

тивов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от

27 декабря 2007 г. № 153н

, устанавливает правила формирования

в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о не

материальных активах организаций. Данные правила не распростра

няются на кредитные организации и бюджетные учреждения. Поло

жение включает в себя восемь разделов.

Положение закрепляет условия, при выполнении которых объекты

принимаются к учету в качестве нематериальных активов. Причем

данные условия должны быть выполнены единовременно.

Нематериальными активами могут являться: произведения науки, ли

тературы и искусства; программы для электронных вычислительных

машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; се

креты производства (ноухау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

——————————

Финансовая газета. 2000. № 47.

РГ. 2008. 2 фев.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные

с образованием юридического лица (организационные расходы); ин

теллектуальные и деловые качества персонала организации, их квали

фикация и способность к труду.

ПБУ 14/2007 раскрывает способы оценки, амортизации, списания

нематериальных активов. Положение также указывает, что информа

ция о способах оценки, амортизации и т. п. должна быть отражена

в бухгалтерской отчетности организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам

и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина

России от 6 октября 2008 г. № 107н

, устанавливает особенности фор

мирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных

с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. По

ложение не распространяется на кредитные организации и бюджет

ные учреждения.

Положение к расходам, связанным с выполнением обязательств по

полученным займам и кредитам, относит: проценты, причитающиеся

к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам

(суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные ус

луги, и иные расходы). Положение определяет порядок учета расходов

по займам.

ПБУ 15/2008 раскрывает информацию, подлежащую отражению

в бухгалтерской отчетности организации: о наличии и изменении ве

личины обязательств по займам (кредитам); о суммах расходов по зай

мам, включенных в прочие расходы, и т. д.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекра8

щаемой деятельности» (ПБУ 16/2002), утвержденное приказом

Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н

, устанавливает порядок

раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтер

ской отчетности коммерческих организаций. Данный порядок не рас

пространяется на кредитные организации.

Положение под прекращаемой деятельностью понимает информа

цию, раскрывающую часть деятельности организации по производст

ву продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг,

которая может быть выделена для целей составления бухгалтерской

отчетности и в соответствии с принятым организацией решением под

лежит прекращению.

Положение не применяется организацией при прекращении ею де

ятельности вследствие:

2.2. Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ): общая характеристика

——————————

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2008. № 44.

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2002. № 42.

• стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.;

• принудительного изъятия имущества;

• обращения имущества в государственную собственность (нацио

нализации).

Прекращение части деятельности осуществляется путем: продажи

предприятия, отдельных активов; отказа от продолжения части дея

тельности.

При прекращении деятельности организации обычно возникают

обязательства перед физическими и юридическими лицами. Для уре

гулирования таких обязательств организация образует резерв. ПБУ

16/2002 раскрывает особенности при признании резерва. Положение

устанавливает, какая информация по прекращаемой деятельности

должна отражаться в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно8

исследовательские, опытно8конструкторские и технологические

работы» (ПБУ 17/2002), утвержденное приказом Минфина России

от 19 ноября 2002 г. № 115н

, устанавливает правила формирования

в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих орга

низаций информации о расходах, связанных с выполнением научноис

следовательских, опытноконструкторских и технологических работ

(НИОКР и ТР). Данные правила не распространяются на кредитные

организации. Положение включает в себя шесть разделов.

Положение применяется организациями, которые выполняют на

учноисследовательские, опытноконструкторские и технологические

работы собственными силами или (и) являются по договору заказчи

ком указанных работ

, и не распространяется на незаконченные дан

ные виды работ.

ПБУ 17/2002 раскрывает:

• порядок признания расходов по НИОКР и ТР при выполнении

определенных условий (например, наличие акта приемки выполнен

ных работ или использование результатов НИОКР и ТР может быть

продемонстрировано и т. д.);

• состав расходов по НИОКР и ТР (стоимость материальнопроиз

водственных запасов, услуг сторонних организаций, затраты на зара

ботную плату и т. п.);

• способы списания расходов по НИОК и ТР (линейный способ

и способ списания расходов пропорционально объему продукции (ра

бот, услуг).

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

——————————

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2003. № 3.

К научноисследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлени

ем научной (научноисследовательской), научнотехнической деятельности и эксперимен

тальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127ФЗ

«О науке и государственной научнотехнической политике» // СЗ РФ. 1996. № 35.

Ст. 4137; 1998. № 30. Ст. 3607; № 51. Ст. 6271; 2000. № 2. Ст. 162; 2001. № 1 (ч. II). Ст. 20.