Грачева Е.Ю., Арефкина Е.И (ред.) Правовые основы бухгалтерского учета

Подождите немного. Документ загружается.

В этой же главе Закона о бухгалтерском учете представлены три

основные задачи бухгалтерского учета (п. 3 ст. 1) и определен статус

главного бухгалтера организации (ст. 8).

Глава вторая посвящена основным требованиям к ведению бухгал

терского учета, бухгалтерской документации и регистрации. Дано

понятие первичных (оправдательных) документов (ст. 9 Закона о бух

галтерском учете). Представлены два из восьми элементов методоло

гии бухгалтерского учета: оценка и инвентаризация имущества и обя

зательств (ст. 11—12 Закона о бухгалтерском учете).

В третьей главе этого Закона представлены вопросы, посвященные

бухгалтерской отчетности, срокам и порядку ее представления, адре

сатам ее представления, пользователям информации, содержащейся

в бухгалтерской отчетности, пакету документов, входящему в бухгал

терскую отчетность, порядку и срокам хранения первичных докумен

тов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ра

бочего плана счетов бухгалтерского учета и иных документов учетной

политики (ст. 13—17 Закона о бухгалтерском учете).

Глава четвертая содержит заключительные и переходные положе

ния, а также вопросы, касающиеся ответственности за нарушение за

конодательства в области бухгалтерского учета.

К этому же блоку нормативных актов согласно иерархии правовых

документов необходимо отнести Бюджетный кодекс РФ, Налоговый

кодекс РФ и Гражданский кодекс РФ. Так, Бюджетным кодексом РФ

(БК РФ) установлено, что в бюджетные полномочия Министерства

финансов РФ входит установление плана счетов бюджетного учета

и единой методологии бюджетного учета (ст. 165), стандартов бюд

жетного учета и бюджетной отчетности (ч. 1 ст. 264.1). В ч. 2 ст. 264.1

БК РФ представлено понятие бюджетного учета, под которым пони

мается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения

информации в денежном выражении о состоянии финансовых и не

финансовых активов и обязательствах Российской Федерации, субъ

ектов РФ и муниципальных образований, а также об операциях, изме

няющих указанные активы и обязательства.

В Налоговом кодексе РФ

(НК РФ) определены, в частности, по

рядок исчисления отдельных налогов, например, налога на добавлен

ную стоимость (гл. 21), акцизов (гл. 22), налога на имущество органи

заций (гл. 30) и других. В ст. 313 гл. 25 НК РФ дано определение

налогового учета как системы обобщения информации для определе

ния налоговой базы по налогу на основе данных первичных докумен

тов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным

НК РФ.

2.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

——————————

СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.

СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

И наконец, в Гражданском кодексе РФ

(ГК РФ) даны определе

ния имущества, юридического лица, права собственности, ценных

бумаг, форм первичных учетных документов и многие другие так на

зываемые базовые определения, которые заложены в основе законода

тельства в области бухгалтерского учета.

В эту же группу правового регулирования относятся другие феде

ральные законы, в частности Кодекс РФ об административных право

нарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195ФЗ

, Федеральный закон от

10 июля 2002 г. № 86ФЗ «О Центральном банке Российской Федера

ции»

, Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119ФЗ «Об ауди

торской деятельности»

, Федеральный закон от 30 декабря 2008 г.

№ 307ФЗ «Об аудиторской деятельности»

, Федеральный закон от

26 декабря 1995 г. № 208ФЗ «Об акционерных обществах»

, Феде

ральный закон от 2 декабря 1990 г. № 3951 «О банках и банковской

деятельности»

и многие другие.

Следующими в системе правового регулирования следует отме

тить подзаконные нормативные акты, к которым прежде всего отно

сятся утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 ию

ля 1998 г. № 34н

Положение по ведению бухгалтерского учета

и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, блок Положе

ний по бухгалтерскому учету и утвержденный приказом Министерст

ва финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н

План счетов бухгалтер

ского учета и Инструкция по его применению.

Как известно, подзаконные акты носят разъясняющий характер

и служат для того, чтобы в более подробной форме закрепить положе

ния, установленные в законах. Именно к числу таких правовых доку

ментов следует отнести вышеуказанные нормативные акты.

В частности, Положение по ведению бухгалтерского учета и бух

галтерской отчетности в Российской Федерации распространяет свое

действие на всей территории России и состоит из шести разделов

Раздел I «Общие положения» содержит нормы, в которых опреде

лена компетенция Министерства финансов РФ как органа исполни

тельной власти, курирующего вопросы установления правил ведения

бухгалтерского учета на всей территории Российской Федерации.

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

——————————

СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301 (часть 1); СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410 (часть 2).

СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1.

СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790.

СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3422.

СЗ РФ. 2009. № 1. Ст. 15.

СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 1.

СЗ РФ. 1996. № 6. Ст. 492.

РГ (Ведомственное приложение). 1998. № 208.

Финансовая газета. 2000. № 46 (приказ); 2000. № 47 (План счетов).

РГ (Ведомственное приложение). 1998. № 208.

Здесь же определены права одного из главных субъектов в области

бухгалтерского учета в рамках каждого предприятия и организации —

руководителя.

Раздел II «Основные правила ведения бухгалтерского учета»

включает в себя положения, регулирующие требования к ведению

бухгалтерского учета, которые заключаются в наличии рабочего плана

счетов на предприятии, разработанной бухгалтером и утвержденной

руководителем организации учетной политики, ведения учета имуще

ства, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи,

порядка документирования любых хозяйственных операций, осуще

ствляемых организацией, ведения регистров бухгалтерского учета

с целью систематизации и накопления информации, содержащейся

в принятых к учету первичных учетных документах, для их дальней

шего отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской от

четности, порядка и сроков их хранения; конкретизируются заложен

ные в Законе о бухгалтерском учете нормы о способах оценки

и порядке и сроках инвентаризации имущества и обязательств органи

зации, результатах проведения таких мероприятий.

Раздел III «Основные правила составления и представления бух

галтерской отчетности» содержит такие требования, как сроки и поря

док представления бухгалтерской отчетности, состав бухгалтерской

отчетности; правила оценки статей бухгалтерской отчетности: неза

вершенные капитальные вложения, финансовые вложения, основные

средства, нематериальные активы, сырье, материалы, готовая продук

ция и товары, незавершенное производство и расходы будущих пери

одов, капитал и резервы, расчеты с дебиторами и кредиторами, при

быль (убыток) организации.

Раздел IV «Порядок представления бухгалтерской отчетности» ус

танавливает способ, сроки и в предусмотренных случаях порядок

и сроки публикации информации о бухгалтерской отчетности.

Раздел V «Основные правила сводной бухгалтерской отчетности»

содержит порядок составления отчетности и представления ее в уста

новленные сроки в случаях наличия у организации дочерних и зависи

мых обществ, а также федеральными министерствами и иными феде

ральными органами исполнительной власти.

Раздел VI «Хранение документов бухгалтерского учета» устанав

ливает обязанность организации хранить первичные учетные доку

менты, регистры бухгалтерского учета и саму бухгалтерскую отчет

ность в сроки, определенные в соответствии с правилами организации

государственного архивного дела, а также ответственность за органи

зацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгал

терского учета и бухгалтерской отчетности.

Отдельно следует отметить роль Положений по бухгалтерскому

учету (ПБУ), которые утверждаются приказами Министерства фи

2.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

нансов РФ. Роль ПБУ заключается в обобщении порядка применения

принципов и базовых правил бухгалтерского учета. В ПБУ изложены

основные понятия, относящиеся к отдельным областям бухгалтерско

го учета, а также те или иные методы использования бухгалтерских

приемов без раскрытия механизма применительно к конкретному ви

ду деятельности.

В научной правовой литературе выделяют еще один уровень регу

лирования, так называемые локальные акты (рабочие документы орга

низации), к числу которых можно отнести разрабатываемое бухгалте

ром и утверждаемое руководителем положение по учетной политике

организации, утверждаемый руководителем план счетов бухгалтерско

го учета (рабочий план счетов), утверждаемые руководителем формы

первичных учетных документов, графики документооборота, а также

утверждаемые руководителем формы внутренней отчетности.

На всей территории Российской Федерации действует утвержден

ный приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г.

№ 94н

План счетов бухгалтерского учета. На основе Плана счетов

бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация

утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий

полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая

субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регист

рации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов,

обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтер

ском учете. В нем представлены наименования и номера синтетических

счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Однако необходимо отметить, что в преамбуле к Инструкции по

применению Плана счетов прямо указано, что принципы, правила

и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных

активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.,

в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положе

ниями и другими нормативными актами, методическими указаниями

по вопросам бухгалтерского учета. Следовательно, если какоелибо

положение Инструкции по применению Плана счетов противоречит

действующим положениям (ПБУ), то учет необходимо вести по пра

вилам, установленным в ПБУ, а не в Инструкции по применению

Плана счетов.

Таким образом, все изменения и дополнения, вносимые в План сче

тов или в Инструкцию по его применению, не могут изменять принци

пы формирования показателей на счетах бухгалтерского учета, уста

новленные действующими правилами по бухгалтерскому учету. Такие

изменения либо дополнения могут быть направлены или на приведе

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

——————————

Финансовая газета. 2000. № 46 (приказ); 2000. № 47 (План счетов).

ние Плана счетов и текста Инструкции в соответствие с действующим

законодательством, или на уточнение порядка отражения на счетах от

дельных финансовохозяйственных операций. Субсчета же, закреп

ленные в Плане счетов, используются исходя из нужд к управлению

организацией. Организация вправе уточнять содержание приведен

ных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объ

единять их, а также вводить дополнительные субсчета. В Инструкции

по применению Плана счетов после характеристики каждого синтети

ческого счета представлена схема корреспонденции данного счета

с другими синтетическими счетами. При этом в преамбуле к Инструк

ции установлено, что в случае возникновения фактов хозяйственной

деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в пред

ставленной в Инструкции схеме, организация может дополнить ее, при

этом придерживаясь единых правил, установленных Инструкцией.

Структурно План счетов состоит из восьми разделов:

1. Внеоборотные активы.

2. Производственные запасы.

3. Затраты на производство.

4. Готовая продукция и товары.

5. Денежные средства.

6. Расчеты.

7. Капитал.

8. Финансовые результаты.

В восьми разделах представлено 99 синтетических счетов.

В Плане счетов имеется также отдельный раздел, который называет

ся «Забалансовые счета», состоящий из одиннадцати счетов. Забалан

совые счета предназначены для обобщения информации о наличии

и движении ценностей, которые временно находятся в пользовании

или распоряжении организации (арендованных основных средств, ма

териальных ценностей, на ответственном хранении и т. п.), условных

прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйствен

ными операциями. Учет операций на забалансовых счетах осуществля

ется без применения двойной записи (внесистемно). Аналитический

учет по каждому забалансовому счету осуществляется в общеприня

тых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организаци

ей самостоятельно.

В отличие от забалансовых счетов на счетах балансовых содержит

ся информация об имуществе и обязательствах, принадлежащих на

праве собственности организации. Также помимо своего назначения

одни счета отличаются от других тем, что нумерация балансовых сче

тов состоит из двухзначных цифр, а забалансовых — из трехзначных.

В этот блок правового регулирования входят также внутренние

(рабочие) документы организации, формирующие ее учетную полити

ку. В соответствии с п. 2 ПБУ 1/2008 от 6 октября 2008 г. № 106н

2.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

«Учетная политика организации»

под учетной политикой организа

ции понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгал

терского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения,

текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной

деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся

способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,

погашения стоимости активов, организации документооборота, ин

вентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации

регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика организации формируется главным бухгалте

ром или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством

Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета ор

ганизации, на основе настоящего Положения и утверждается руково

дителем организации. При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтети

ческие и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтер

ского учета в соответствии с требованиями своевременности и полно

ты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерско

го учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств ор

ганизации;

• способы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной ин

формации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского

учета (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению

соответствующей организационнораспорядительной документацией

(приказами, распоряжениями и т. п.) организации (п. 8 ПБУ 1/2008

«Учетная политика организации»).

Изменение учетной политики допускается в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации и (или)

нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерско

го учета;

• существенного изменения условий хозяйствования. При этом су

щественное изменение условий хозяйствования организации может

быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа

ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности,

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

——————————

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2008. № 44.

которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее,

или возникли впервые в деятельности организации (п. 10 ПБУ 1/2008

«Учетная политика организации»).

Изменение учетной политики производится с начала отчетного го

да, если иное не обуславливается причиной такого изменения, а также

оформляется соответствующей организационнораспорядительной

документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.

Здесь необходимо отметить, что зачастую большая часть действую

щих организаций ограничивается лишь разработкой приказа по учет

ной политике, а остальные вышеперечисленные рабочие документы

либо отсутствуют, либо не утверждены руководителем. Подобная си

туация свидетельствует о грубом нарушении порядка ведения бухгал

терского учета, установленного Законом о бухгалтерском учете и ины

ми нормативными документами.

Также в рамках реализации Концепции развития бухгалтерского

учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную пер

спективу Минфином России был подготовлен проект Федерального

закона «Об официальном бухгалтерском учете». Потребность в таком

законе назрела, так как с момента принятия действующего Закона

о бухгалтерском учете прошло уже 10 лет и за это время в жизни стра

ны произошли серьезные изменения, требующие корректировки зако

нодательной базы в области бухгалтерского учета. Первый вариант

данного правового документа был опубликован на сайте Минфина

России 28 июля 2006 г.

По мнению авторов документа, он обеспечи

вает, с одной стороны, гарантии получения полезной финансовой ин

формации заинтересованными лицами, а с другой — формирование

нового правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Закон должен был ускорить переход российских предприятий на

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Так,

по замыслу Правительства РФ, реформа системы учета и отчетности

должна пройти в три этапа. На первом этапе перейти на МСФО долж

ны компании, чьи ценные бумаги котируются на западных фондовых

рынках. Хотя многие корпорации, чьи акции обращаются за рубежом,

сделали это уже и без принуждения. Сейчас они ведут бухгалтерский

учет одновременно и по российским стандартам бухгалтерского учета,

и по МСФО — так как западные инвесторы признают лишь этот вари

ант финансовой отчетности. На втором этапе переход на МСФО

должны осуществить госкомпании и страховщики. И на третьем — все

остальные предприятия. На прохождение каждого этапа Правительст

во РФ отвело не менее двухтрех лет.

Согласно проекту отчетность должна стать публичной и представ

ляться в органы статистики с тем, чтобы любой гражданин мог за оп

2.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

——————————

www.minfin.ru/ru.

ределенную плату получить данные о финансовом состоянии фирмы

по аналогии с выписками из Единого государственного реестра юри

дических лиц (ЕГРЮЛ). В проекте закона появилась норма, согласно

которой индивидуальные предприниматели должны вести бухгалтер

ский учет наравне с организациями.

Представленный законопроект имел много нареканий со стороны

различных профессиональных бухгалтерских организаций, в частнос

ти, со стороны Фонда «Национальная организация по стандартам фи

нансового учета и отчетности», который даже направил в Министерст

во финансов РФ письмо, выражающее «концептуальное несогласие

экспертного сообщества» с основными положениями законопроекта

«Об официальном бухгалтерском учете». Именно в связи с многочис

ленными нареканиями в отношении проекта закона он так и не был

принят, и на сегодняшний день отношения в сфере бухгалтерского

учета регулируются Законом о бухгалтерском учете.

Резюмируя изложенное выше, необходимо констатировать, что

в настоящее время в Российской Федерации принят целый ряд зако

нов и подзаконных актов, регулирующих общественные отношения

в сфере бухгалтерского учета. Однако при дальнейшем развитии

в России рыночных отношений и выходе субъектов экономических

отношений на международный рынок встает вопрос о последующем

совершенствовании методологии и правового регулирования бухгал

терского учета, примером тому является процесс трансформации меж

дународных стандартов финансовой отчетности.

2.2. РОССИЙСКИЕ СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ПБУ):

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают прин

ципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйствен

ных операций, составление и представление бухгалтерской отчетнос

ти. Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказом

Минфина России и обязательны к применению. Разработка ПБУ ос

новывается на общих методологических принципах. Структура ПБУ

в общем включает в себя: общие положения; определения; содержа

ние; пояснения; раскрытие информации в бухгалтерской отчетности;

дата введения в силу.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Мин8

фина России от 29 июля 1998 г. № 34н

. Данное Положение разрабо

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

——————————

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

1998. № 23.

тано на основании Закона о бухгалтерском учете. Положение распро

страняется на все юридические лица, кроме кредитных организаций

и бюджетных учреждений. Положение включает в себя шесть разде

лов.

Положение определяет:

• порядок организации и ведения бухгалтерского учета;

• требования к ведению бухгалтерского учета;

• способы оценки имущества и обязательств;

• порядок проведения инвентаризации и обязательств;

• основные правила составления и представления бухгалтерской

отчетности;

• взаимоотношения организации с внешними потребителями бух

галтерской информации и др.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи8

заций» (ПБУ 1/2008) , утвержденное приказом Минфина России от

6 октября 2008 г. № 106н

, устанавливает правила формирования (вы

бора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, яв

ляющихся юридическими лицами по законодательству Российской

Федерации. Структура ПБУ 1/2008 включает в себя четыре раздела:

I. Общие положения.

II. Формирование учетной политики.

III. Изменение учетной политики.

IV. Раскрытие учетной политики.

Положение распространяется на все организации в части формиро

вания учетной политики, а в части раскрытия учетной политики — на

организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полно

стью или частично согласно законодательству Российской Федера

ции, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Однако правила формирования и раскрытия учетной политики, за

крепленные ПБУ 1/2008, не распространяется на кредитные органи

зации и бюджетные учреждения.

ПБУ 1/2008 закрепляет понятие учетной политики как совокуп

ности способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюде

ния, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового

обобщения фактов хозяйственной деятельности). В Положении дает

ся закрытый перечень способов ведения бухгалтерского учета, рассма

тривается порядок формирования учетной политики. Она формирует

ся главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено

ведение бухгалтерского учета в организации, и утверждается руково

дителем организации. Положение закрепляет основные принципы

и допущения, а также требования к составлению учетной политики.

2.2. Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ): общая характеристика

——————————

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2008. № 44.

Далее ПБУ 1/2008 освещает случаи, в которых может производиться

изменение учетной политики (изменение законодательства, разработ

ка новых способов ведения бухгалтерского учета, существенные изме

нения условий хозяйствования). Изменение учетной политики произ

водится с начала отчетного года, если иное не обуславливается

причиной такого изменения. В Положении также указывается пере

чень информации, которая должна быть отражена в пояснительной за

писке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строи8

тельного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфи8

на России от 24 октября 2008 г. № 116н

, устанавливает особенности

порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгал

терской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых

результатах организациями, являющимися подрядчиками либо суб

подрядчиками в договорах строительного подряда, длительность вы

полнения которых составляет более одного отчетного года (или сроки

начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы).

Данный порядок не распространяется на кредитные организации

и бюджетные учреждения.

Положение распространяется также на договоры оказания услуг

в области архитектуры, инженернотехнического проектирования

в строительстве и иных услуг.

ПБУ 2/2008 состоит из пяти разделов:

I. Общие положения.

II. Объекты бухгалтерского учета по договорам.

III. Признание доходов и расходов по договору.

IV. Признание финансового результата.

V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Положение раскрывает объекты бухгалтерского учета по догово

рам строительного подряда. Объектом бухгалтерского учета в подряд

ных организациях является договор строительного подряда, в рамках

которого ведется учет доходов, расходов и финансовых результатов.

Положение указывает, что бухгалтерский учет доходов, расходов

и финансовых результатов организация ведет отдельно по каждому

исполняемому договору. Уточняется порядок ведения учета в случа

ях, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса

объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту,

когда заключены два и более договора с одним или несколькими за

казчиками, а также когда в процессе исполнения договора в техничес

кую документацию вносится дополнительный объект строительства

(дополнительные работы).

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

——————————

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2008. № 49.