Грачева Е.Ю., Арефкина Е.И (ред.) Правовые основы бухгалтерского учета

Подождите немного. Документ загружается.

Положение также указывает, какая информация должна быть отра

жена в бухгалтерской отчетности организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу

на прибыль организаций» (ПБУ 18/2002), утвержденное Минфином

России от 19 ноября 2002 г. № 114н

, устанавливает правила форми

рования и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о рас

четах по налогу на прибыль организаций для организаций, а также

позволяет отразить разницу между бухгалтерской прибылью и нало

гооблагаемой базой по налогу на прибыль. Данные правила не распро

страняются на кредитные организации и бюджетные учреждения.

У субъектов малого предпринимательства и некоммерческих орга

низаций есть право не применять данное Положение.

ПБУ 18/2002 определяет, что разница между бухгалтерской при

былью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетно

го периода состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы — это доходы и расходы:

• формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток), но не учитыва

емые при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

• учитываемые при определении налоговой базы по налогу на при

быль, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами

и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Положение указывает, какие возникают постоянные разницы

и в результате чего.

Положение под временными разницами понимает доходы и расхо

ды, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчет

ном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или

в других отчетных периодах.

Положение указывает, в каких случаях возникают временные раз

ницы.

Временные разницы бывают двух видов: вычитаемые временные

разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Положение рассматривает отложенные налоговые активы и отло

женные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгал

терском учете; раскрывает порядок учета налога на прибыль. Положе

ние указывает, какая информация отражается в бухгалтерской

отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложе8

ний» (ПБУ 19/2002), утвержденное приказом Минфина России от

10 декабря 2002 г. № 126н

, устанавливает правила формирования

2.2. Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ): общая характеристика

——————————

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2003. № 10.

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2003. № 9.

в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о фи

нансовых вложениях организации. Положение применяется при уста

новлении особенностей учета финансовых вложений для профессио

нальных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций,

негосударственных пенсионных фондов. Данное Положение не рас

пространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения.

Положение включает в себя семь разделов.

Положение к финансовым вложениям организации относит: госу

дарственные и муниципальные ценные бумаги; вклады в уставные

(складочные) капиталы других организаций и прочее.

ПБУ 19/2002 раскрывает способы оценки финансовых вложений,

порядок выбытия финансовых вложений, признания доходов и расхо

дов по финансовым вложениям, порядок снижения стоимости финан

совых вложений.

Положением указывается информация, подлежащая отражению

в бухгалтерской отчетности организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии

в совместной деятельности» (ПБУ 20/2003), утвержденное приказом

Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н

, устанавливает прави

ла и порядок раскрытия информации об участии в совместной дея

тельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

Данные правила не распространяются на кредитные организации. По

ложение включает в себя пять разделов.

Положение под информацией об участии в совместной деятельно

сти понимает информацию, раскрывающую часть деятельности орга

низации, осуществляемой с целью извлечения экономических выгод

или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуаль

ными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совме

стных действий без образования юридического лица.

Информация об участии в совместной деятельности подлежит рас

крытию в бухгалтерской отчетности организации.

Положение раскрывает:

• совместно осуществляемые операции, под которыми понимается

выполнение каждым участником договора определенного этапа про

изводства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с исполь

зованием собственных активов;

• совместно используемые активы, под которыми понимаются ак

тивы, применяемыми в случае, когда имущество находится в общей

собственности участников договора и собственники заключают дого

вор с целью совместного использования такого имущества для полу

чения экономических выгод или дохода

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

——————————

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2004. № 8.

Понятие совместной деятельности раскрывается в соответствии со ст. 1041 ГК РФ.

Положение указывает, какая информация должна содержаться

в пояснительной записке бухгалтерской отчетности организации.

В отчетности раскрывается такая информация, как: цель совместной

деятельности; способ извлечения экономической выгоды или дохода;

стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной дея

тельности и т. д.

Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных

знаний» (ПБУ 21/2008), утвержденное приказом Минфина России

от 6 октября 2008 г. № 106н

, устанавливает правила признания и рас

крытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юри

дическими лицами по законодательству Российской Федерации, ин

формации об изменениях оценочных значений. Данные правила не

распространяются на кредитные организации и бюджетные учреж

дения.

Оценочными знаниями согласно Положению по бухгалтерскому уче,

ту 21/2008 являются: величина резерва по сомнительным долгам; ве

личина резерва под снижение стоимости материальнопроизводствен

ных запасов; величина других оценочных резервов: сроки полезного

использования основных средств, нематериальных активов и иных

амортизируемых активов; оценка ожидаемого поступления будущих

экономических выгод от использования амортизируемых активов

и др.

Под изменением оценочного знания признается корректировка сто,

имости актива (обязательства) или величины, отражающей погаше,

ние стоимости актива, обусловленная появлением новой информации,

которая производится исходя из оценки существующего положения дел

в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств.

Например, срок полезного использования нематериального актива

ежегодно проверяется организацией. В случае изменения срока полез

ного использования данного актива организация должна отразить

данные изменения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

на начало отчетного года как изменения оценочных знаний

Положение также указывает, какие изменения не являются изме

нением оценочного знания (исправление ошибки в бухгалтерской от

четности, изменение способа оценки активов и обязательств).

ПБУ 21/2008 определяет порядок признания изменения оценочно

го знания, а также закрепляет информацию об изменении оценочного

знания, которая должна содержаться в пояснительной записке к бух

галтерской отчетности организации.

2.2. Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ): общая характеристика

——————————

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2008. № 44.

Пункт 27 приказа Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н «Об утвержде

нии положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов”» (ПБУ

14/2007) // РГ. 2008. 2 фев.

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

1/2008 Учетная полити

ка организации

2/2008 Учет договоров

строительного

подряда

3/2006 Учет активов

и обязательств,

стоимость кото

рых выражена

в иностранной

валюте

4/1999 Бухгалтерская

отчетность орга

низации

5/2001 Учет материаль

нопроизводст

венных запасов

6/2001 Учет основных

средств

7/1998 События после

отчетной даты

8/2001 Условные факты

хозяйственной

деятельности

9/1999 Доходы органи

зации

10/1999 Расходы органи

зации

11/2008 Информация

о связанных сто

ронах

12/2000 Информация по

сегментам

13/2000 Учет государст

венной помощи

6 октября 106н 1 января

2008 г. 2009 г.

24 октября 116н 1 января

2008 г. 2009 г.

27 ноября 154н 2007 г. 25 декабря

2006 г. С бухгалтерской 2007 г.

отчетности № 147н

за 2000 г.

6 июля 43н С бухгалтерской 18 сентября

1999 г. отчетности 2006 г.

2000 г.

9 июня 44н С бухгалтерской 26 марта

2001 г. отчетности 2007 г.

2002 г.

30 марта 26н С бухгалтерской 27 ноября

2001 г. отчетности 2006 г.

2001 г.

25 ноября 56н 1 января 20 декабря

1998 г. 1999 г. 2007 г.

№ 143н

28 ноября 96н С бухгалтерской 20 декабря

2001 г. отчетности 2007 г.

2002 г. № 144н

6 мая 1999 г. 32н 1 января 2000 г. 27 ноября

2006 г.

6 мая 1999 г. 33н 1 января 2000 г. 27 ноября

2006 г.

29 апреля 48н С бухгалтерской

2008 г. отчетности

2009 г.

27 января 11н С бухгалтерской

2000 г. отчетности

за 2000г.

16 октября 92н С 1 января 2001 г., 18 сентября

2000 г. в отношении 2006 г.

С измене-

ниями от

Вводится в действие

Утверждено приказом

Минфина России

Название ПБУ

Номер

ПБУ

дата номер

Таблица 2.1

Положения по бухгалтерскому учету организаций

2.3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

Учетная политика является внутренним документом организации

и устанавливает правила ведения в организации бухгалтерского и на

логового учета. Термин «учетная политика предприятия» стал упо

требляться в конце 1980х гг. в качестве вольного перевода на русский

язык английского словосочетания ассountig policies, употребляемого

2.3. Учетная политика организации

14/2007 Учет нематери

альных активов

15/2008 Учет расходов

по займам и кре

дитам

16/2002 Информация по

прекращаемой

деятельности

17/2002 Учет расходов

на научноиссле

довательские,

опытноконст

рукторские

и технологичес

кие работы

18/2002 Учет расчетов по

налогу на при

быль организаций

19/2002 Учет финансо

вых вложений

20/2003 Информация об

участии в совме

стной деятель

ности

21/2008 Изменения оце

ночных значений

бюджетных

средств — после

1 января 2001 г.

27 декабря 153н 1 января 2008 г.

2007 г.

6 октября 107н 1 января 2009 г.

2008 г.

2 июля 66н 1 января 2003 г. 18 сентября

2002 г. 2006 г.

19 ноября 115н 1 января 2003 г. 18 сентября

2002 г. 2006 г.

19 ноября 114н С бухгалтерской 11 февраля

2002 г. отчетности 2008 г.

за 2003 г.

10 декабря 126н С бухгалтерской 27 ноября

2002 г. отчетности 2006 г.

за 2003 г.

24 ноября 105н С бухгалтерской 18 сентября

2003 г. отчетности 2006 г.

за 2004 г.

6 октября 106н 1 января 2009 г.

2008 г.

С измене-

ниями от

Вводится в действие

Утверждено приказом

Минфина России

Название ПБУ

Номер

ПБУ

дата номер

Окончание табл. 2.1

в международных стандартах финансовой отчетности. Впервые офи

циально этот термин был введен Положением о бухгалтерском учете

и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Мин

фина России от 20 марта 1992 г. № 10

. Широкое применение термин

«учетная политика» нашел после введения в действие первого нацио

нального стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика пред

приятия» (ПБУ 1/1994), утвержденного приказом Минфина России от

28 июля 1994 г. № 100

. Данный стандарт содержал определение учет

ной политики и устанавливал основные правила ее формирования

и раскрытия. В Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ

«О бухгалтерском учете»

было дано расширенное толкование поня

тия «учетная политика» по сравнению с ПБУ 1/1994. Приказом Мин

фина России от 9 декабря 1998 г. № 60н было утверждено Положение

по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ

1/1998), которое вступало в силу с 1 января 1999 г.

В настоящее время действует новое Положение по бухгалтерскому

учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное

приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н и вступившее

в силу с 1 января 2009 г.

Со вступлением в силу нового Положения

ПБУ 1/1998 утратило силу.

ПБУ 1/2008 устанавливает правила формирования (выбора или

разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющих

ся юридическими лицами по законодательству Российской Федера

ции. Данное Положение не распространяется на кредитные организа

ции и бюджетные учреждения.

Если на территории Российской Федерации находятся филиалы

и представительства иностранных организаций, то они формируют

учетную политику в соответствии с законодательством Российской

Федерации либо исходя из правил, установленных в стране нахожде

ния иностранной организации, если они не противоречат Междуна

родным стандартам финансовой отчетности.

Под учетной политикой понимается принятая организацией сово

купность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблю

дения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

——————————

Бюллетень нормативных актов. 1992. № 6.

Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ. 1994. № 11.

В соответствии с ПБУ 1/1998 под учетной политикой понимается принятая орга

низацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюде

ния, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хо

зяйственной жизни.

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

1999. № 2.

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2008. № 44.

обобщения фактов хозяйственной деятельности)

, к которым относят

способы:

• группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

• погашения стоимости активов;

• организации документооборота;

• инвентаризации;

• применения счетов бухгалтерского учета;

• организации регистров бухгалтерского учета;

• обработки информации.

Учетная политика организации формируется главным бухгалте

ром. Также учетная политика может формироваться и иным лицом,

если на него в соответствии с законодательством Российской Федера

ции возложено ведение бухгалтерского учета организации. Так, руко

водители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделе

ние, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета

централизованной бухгалтерии, специализированной организации

или бухгалтеруспециалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично

Учетная политика утверждается руководителем организации

и оформляется приказом или распоряжением организации.

Ответственное лицо, на которое в соответствии с законодательст

вом Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета,

разрабатывает и подписывает внутренний документ организации

(учетную политику). Затем руководитель организации приказом ут

верждает подготовленный документ и вводит его в действие.

Вместе с учетной политикой утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтети

ческие и аналитические счета;

• формы первичных учетных документов;

• формы регистров бухгалтерского учета

, а также документов для

внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств ор

ганизации;

2.3. Учетная политика организации

——————————

Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении положе

ния по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”» (ПБУ 1/2008) // Бюл

летень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. № 44.

Пункт 2 ст. 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтер

ском учете» // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.

Там же, ст. 10; письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендаци

ях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» // Фи

нансовая газета. 1992. № 34.

• способы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной ин

формации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского

учета.

При формировании учетной политики следует руководствоваться

рядом допущений:

1) имущественной обособленности, т. е. активы и обязательства ор

ганизации существуют обособленно от активов и обязательств собст

венников этой организации и активов и обязательств других организа

ций;

2) непрерывности деятельности, т. е. организация будет продол

жать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют на

мерения и необходимость ликвидации или существенного сокраще

ния деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться

в установленном порядке;

3) последовательности применения учетной политики, т. е. приня

тая организацией учетная политика используется последовательно, от

одного отчетного года к другому;

4) временной определенности фактов хозяйственной деятельнос,

ти, т. е. факты хозяйственной деятельности организации относятся

к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от

фактического времени поступления или выплаты денежных средств,

связанных с этими фактами.

Учетная политика организации должна быть сформирована в соот

ветствии с основными требованиями:

1) полноты, т. е. в бухгалтерском учете отражаются все факты хо

зяйственной деятельности;

2) своевременности, т. е. все факты хозяйственной деятельности

должны своевременно отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтер

ской отчетности;

3) осмотрительности, т. е. большая готовность к признанию в бух

галтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов

и активов, не допуская создания скрытых резервов;

4) приоритета содержания перед формой, т. е. в бухгалтерском

учете отражаются факты хозяйственной деятельности исходя не

столько из их правовой формы, сколько из их экономического содер

жания и условий хозяйствования;

5) непротиворечивости, что означает тождество данных аналити

ческого учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на

последний календарный день каждого месяца;

6) рациональности, т. е. бухгалтерский учет должен вестись раци

онально, исходя из условий хозяйствования и величины затрат.

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

При формировании учетной политики в конкретной ситуации ор

ганизация выбирает один из нескольких способов ведения бухгалтер

ского учета, допускаемых законодательством и (или) нормативными

правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если такие способы не

определены, организация имеет право разработать свой способ веде

ния бухгалтерского учета исходя из ПБУ 1/2008 и иных положений

по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финан

совой отчетности. В случае если же нормативные правовые акты не

допускают вариантности отражения в бухгалтерском учете тех или

иных операций, не следует данные нормы повторять в учетной поли

тике.

Учетная политика организации применяется с 1 января года, сле

дующего за годом ее утверждения.

При этом избранные способы ведения бухгалтерского учета долж

ны применять все филиалы, представительства и иные подразделения

организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо

от их местонахождения.

Все вновь созданные организации, в том числе и организации, воз

никшие в результате реорганизации, должны оформить избранную

учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регист

рации юридического лица.

Принятая вновь созданной организацией учетная политика счита

ется применяемой со дня государственной регистрации юридического

лица.

Учетная политика организации может быть изменена. Основанием

для изменения учетной политики признаются:

1) изменения законодательства Российской Федерации и (или)

нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

2) разработка организацией новых способов ведения бухгалтер

ского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского уче

та предполагает более достоверное представление фактов хозяйствен

ной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации

или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени

достоверности информации;

3) существенные изменения условий хозяйствования. Такие изме

нения могут быть связаны с реорганизацией, изменением видов дея

тельности и т. п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа

ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности,

которые возникли впервые в деятельности организации.

2.3. Учетная политика организации

——————————

Ранее действующее ПБУ 1/1998 включало в данный перечень смену собственника

организации, в настоящее время это основание не является достаточным для изменения

учетной политики.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформ

ляться так же, как и при ее утверждении, — приказом или иным распо

рядительным документом руководителя организации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного го

да, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Так, ре

организация или изменение вида деятельности возможны в начале

или середине текущего года.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменени

ем законодательства Российской Федерации, отражаются в бухгалтер

ском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим

законодательством Российской Федерации. Если соответствующее за

конодательство Российской Федерации не устанавливает порядок

отражения последствий изменения учетной политики, то эти послед

ствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, уста

новленном ПБУ 1/2008.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способ

ные оказать существенное влияние на финансовое положение органи

зации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение де

нежных средств, необходимо оценить в денежном выражении.

При существенном характере влияния организация обязана будет

внести изменения в бухгалтерскую отчетность на начало года, с кото

рого произошли изменения в учетной политике. Если в бухгалтерской

отчетности приводятся данные за несколько лет, то показать измене

ния необходимо и за определенный предшествующий период. Такой

метод отражения изменения в учетной политике называется «ретро

спективный».

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной по

литики заключается в корректировке входящего остатка по статье

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний

представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений

связанных статей бухгалтерской отчетности. Предполагается, что из

мененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момен

та возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Иногда последствия изменения учетной политики сложно оценить

в денежном выражении. В данном случае измененный способ ведения

бухгалтерского учета следует применять к хозяйственным операциям,

совершенным после введения измененного способа — «перспективно».

Какой применять метод отражения изменений в бухгалтерской от

четности, организация будет выбирать самостоятельно, за исключени

ем случая, когда изменение учетной политики вызвано изменением за

конодательства Российской Федерации или нормативных актов по

бухгалтерскому учету.

Организация должна раскрывать принятые при формировании

учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, т. е. те спо

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета