Горемыкин В.А. Экономика недвижимости

Подождите немного. Документ загружается.

271

уплачивает госпошлину за оформление договора дарения или завещания.

6. При передаче недвижимости по договору пожизненного

содержания с иждивением, заключенному с соблюдением всех

существенных условий, предусмотренных для его заключения (в т.ч. и на

бесплатной основе), налог с имущества, переходящего в порядке дарения,

не взимается.

7. Налог взимается при условии выдачи нотариусами или

должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные

действия, свидетельств о праве на наследство или договоров дарения,

которые могут совершаться в простой письменной форме. Решение суда о

признании права на наследство (без нотариального оформления этого

права) не является основанием для исчисления и взимания налога.

Плательщиками налога при наследовании или получении

недвижимости в порядке дарения являются физические лица, которые

становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории

РФ в порядке наследования (по закону или завещанию) или дарения:

* граждане РФ;

* иностранные граждане;

* лица без гражданства, в том числе несовершеннолетние дети;

* родители, опекуны, попечители, усыновители в случае, если дети

не имеют самостоятельного источника дохода;

* администрация воспитательного, лечебного учреждения или

учреждения социальной защиты, если дети находятся на полном

государственном обеспечении.

Налогообложению подлежат физические лица независимо от места

проживания, у которых открылось наследство или которыми получены

подарки после 1 января 1992 г.

Не являются плательщиками налога сотрудники дипломатических

консульских представительств и поравненных к ним международных

организаций, а также члены их семей.

Объектами налогообложения налогом в стоимостном выражении в

сфере недвижимости являются:

* жилые дома и квартиры;

* дачи и садовые домики;

* земельные участки и земельные доли (паи);

* стоимость имущественных долей и паевых накоплений в ЖСК.

Налог исчисляется и выплачивается, если общая стоимость

переходящего в собственность имущества превышает:

* на день открытия наследства – 850 ММОТ;

* на день государственной регистрации договора дарения – 80

ММОТ по цене, указанной в сделке, но не ниже инвентаризационной

стоимости объекта недвижимости или нормативной цены земли.

Ставки налога переходящего гражданам объекта недвижимости в

порядке наследования или дарения установлены в зависимости от степени

272

родства наследников (одаряемых) и стоимости недвижимого имущества

(таблицы 34, 35, 36).

273

Таблица 34

Ставки налога с недвижимости, переходящей в

порядке наследования

Ставки с наследников

Общая стоимость

недвижимого

имущества

ММОТ

1-й очереди (дети,

родители, супруг,

а также внуки и

правнуки, если

нет живых

родителей)

2-й очереди

(братья сестры,

бабушки,

дедушки)

Другие

До 850 Не облагается

5% 10% 20% 550-1700

От стоимости имущества, превышающей

850-кратный размер ММОТ

1701-2550 42,5-кратный

размер

ММОТ+15%

85-кратный

размер

ММОТ+20%

170-кратный

размер

ММОТ+30%

127,5-кратный

размер

ММОТ+15%

255-кратный

размер

ММОТ+30%

425-кратный

размер

ММОТ+40%

Свыше 2550

От стоимости имущества свыше

2550-кратного размера ММОТ

Свидетельство о праве на наследство недвижимости, выданное

нотариусом, подлежит государственной регистрации В органах юстиции, а

договор дарения в соответствии со ст. 574 ГК РФ может быть составлен в

простой письменной форме, но право собственности на недвижимое

имущество должно быть зарегистрировано в государственной

регистрационной палате (комитете).

Таблица 35

Ставки налога при дарении недвижимого

имущества

Стоимость недвижимого

имущества (подарка),

ММОТ

Дети и родители Другие граждане

1 2 3

До 80% Не облагается

3% 10% 80-850

от стоимости имущества, превышающего

80-кратный размер ММОТ

274

(продолжение табл. 35)

1 2 3

23, -кратный

размер

MМOT + 7%

77-кратный

размер

ММОТ + 20%

851-1700

От стоимости имущества свыше

850-кратного размера ММОТ

82,6-кратный

размер

ММОТ + 11%

247-кратный

размер

MМOT + 30%

1701-2550

От стоимости имущества свыше

700-кратного размера ММОТ

176,1-кратный

размер

ММОT + 150%

502-кратный

размер

MМОT + 40%

Свыше 2550

От стоимости имущества свыше

2550-кратного размера ММОТ

Если договор дарения был удостоверен нотариально, то нотариусы, а

также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные

действия, обязаны в 5-дневный срок (с момента выдачи свидетельства или

удостоверения договора) направить в налоговый орган по месту их

нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в

собственность граждан, необходимую для исчисления налога. Если

договор был заключен в простой письменной форме, то об этом налоговую

инспекцию извещает учреждение юстиции в течение 10 дней со дня

государственной регистрации (п. 4 ст. 85 ЦК РФ).

Начисление налога и вручение платежного извещения производятся

налоговыми органами:

* по месту нахождения недвижимого имущества;

* по месту государственной регистрации перехода недвижимого

имущества в собственность другого лица в порядке дарения или

наследования.

Если налог не был исчислен по месту нахождения объекта или

государственной регистрации недвижимости, то справка о стоимости

имущества направляется в налоговый орган по месту жительства

плательщика для начисления и взыскания налога (табл. 36).

3а непредставление либо несвоевременное представление налоговым

органам документов, необходимых для исчисления налога, на нотариусов

и руководителей органов, которым предоставлено право совершенствовать

нотариальные действия, налагается штраф в размере пятикратного

установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в

судебном порядке.

При необходимости налоговые органы могут в соответствии с НК

275

РФ предоставить на срок от 1 до 6 месяцев с уплатой процентов в размере

1/360 ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент

принятия решения:

* отсрочку уплаты налога – перенос предельного срока уплаты

полной суммы налога на более поздний срок;

* рассрочку уплаты налога – распределение суммы налога на

определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

Установлены следующие условия предоставления отсрочки или рассрочки

налоговых платежей;

* изменение срока уплаты налога (по решению соответствующего

органа может производиться под залог имущества либо при наличии

поручительства);

* отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть

предоставлена по одному или нескольким налогам;

* по федеральным налогам, перечисляемым в местный бюджет (в

том числе и по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования

или дарения), принятие решения об изменении срока уплаты налога

принимает финансовый орган муниципального образования;

* отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть

предоставлена заинтересованному лицу в случае угрозы банкротства этого

лица, в случае единовременной выплаты им налога либо если

имущественное положение физического лица исключает возможность

единовременной уплаты налога;

* заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате

налога с указанием оснований и приложением необходимых документов

подается в соответствующий уполномоченный орган, копия которого

направляется заинтересованным лицом в 10-дневный срок в налоговый

орган по месту его учета. По требованию уполномоченного органа

представляются документы об имуществе, которое может быть предметом

залога либо поручительства;

* решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате

налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным

органом в течение одного месяца со дня получения заявления

заинтересованного лица. По ходатайству заинтересованного лица

уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период

рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки)

приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом.

Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в

налоговый орган по месту его учета в 5-дневный срок со дня принятия

решения;

* решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате

налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении.

Причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты

налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму

276

задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню

вступления этого решения;

277

Таблица 36

Порядок исчисления и уплаты налога при наследовании

или дарении недвижимого имущества

Плательщик Порядок исчисления и срок уплаты

проживает на

территории РФ

* Исчисление налога и вручение платежного

извещения производятся налоговым органом

в 15-дневный срок со дня получения

соответствующих документов от нотариусов

и органов, осуществляющих гос. регистрацию

недвижимости и сделок с нею

* Сроки уплаты - не позднее трех месяцев со

дня вручения платежного извещения

1. Физическое

лицо,

приобретающе

е имущество в

собственность

в порядке

наследования

или дарения

Проживает за

пределами РФ

* Исчисление и уплата налога производятся в

период оформления права собственности на

имущество

* Выдача документа, удостоверяющего право

собственности на это имущество без

предъявления квитанции об уплате налога не

допускается

принадлежащее

нескольким

наследникам

Налог исчисляется от стоимости имущества в

зависимости от причитающейся конкретному

наследнику доли

2. Физическое

лицо,

приобретающе

е в по

ядке

наследования

имущество

в составе

которого –

жилые дома,

квартиры, дачи и

садовые домики

Налог с имущества, переходящего в порядке

наследования, уменьшается на сумму налога

на имущество физических лиц, подлежащую

уплате за наследуемые объекты до конца года

открытия наследства

принадлежащее

на праве общей

совместной

собственности

нескольким

лицам

* в общую

совместную

собственность

одновременно с

другими лицами

Налог исчисляется со стоимости имущества,

переходящего в порядке дарения,

соответствующем доле принадлежащей

каждому одаренному от каждого из

дарителей по ставке, определяемой в

зависимости от степени родства да

ителя и

одариваемого и в местную зависимости от

стоимости этого имущества

3. Физическое

лицо,

приобретающе

е в по

ядке

дарения

имущество

* от одного и

того же лица

неоднократно в

течении года

Налог исчисляется с общей стоимости

имущества на основании всех договоров и

зарегистри

ованных правах в органах

юстиции

278

* если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под

залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только

после заключения договора о залоге имущества;

* решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по

уплате налога должно содержать мотивы отказа;

* решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по

уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке,

установленном законодательством РФ;

* копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по

уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется

уполномоченным органом в трехдневный срок со дня такого решения

заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

По истечении установленных сроков уплаты налогов невнесенная

сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени и

начисленных процентов по предоставленным отсрочкам (рассрочкам) в

размере 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за

каждый день просрочки платежа. На сумму процентов за предоставление

отсрочки (рассрочки) по уплате налога пени не начисляются.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора

или после уплаты таких сумм в полном объеме либо могут быть взысканы

принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в

банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке,

предусмотренном ПК РФ. Принудительное взыскание пеней с физических

лиц производится в судебном порядке. Сумма соответствующих пеней

уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и

независимо от применения других мер обеспечения исполнения

обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за

нарушение законодательства о налогах и сборах.

Законом предусмотрен ряд льгот по налогу с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения (табл. 37).

279

Таблица 37

Льготы по уплате налога с недвижимого имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения

Налог не взимается со стоимости Основание освобождения

1. Имущества, переходящего в порядке:

* наследования пережившим супругом

* дарения одним супругом другому

Свидетельство о регист

ации

брака или решение суда о

признании факта супружества

2. Жилых домов (квартир) и суммы

паенакоплений в ЖСК, если одариваемые

наследники проживали в их домах

(кварти

ах) совместно с наследодателями

(совместная регистрация по месту

жительства не обязательна) или

дарителем на день открытия наследства

или оформления договора дарения

* Справка соответствующего

жилищного органа, поселковой

администрации, суда о

совместном проживании и о

решение совместной

регистрации по месту

жительства

* Паспорта дарителя и

одариваемого с отметкой о

регистрации по месту

жительства

3. Имущества лиц, погибших при защите

Отечества в связи с выполнением

гражданского долга

Документ соответствующий

организации о смерти

наследодателя

4. Жилых домов, наследуемых

инвалидами I и II группы

Удостоверение инвалида

Недвижимое, имущество, перешедшее в порядке наследования или

дарения, может быть передано, обменено, подарено собственником только

после уплаты налога

Органы законодательной власти субъектов РФ и местного самоуправления

не имеют права устанавливать дополнительные льготы

В заключение следует отметить, что к наследникам переходит не

только недвижимое имущество наследодателя, но и его долги, в том числе

и по уплате налогов. Однако обязанности наследников ограничены

пределами стоимости перешедшего к ним наследственного имущества. За

выдачу свидетельства с наследников первой очереди взимается

госпошлина в размере 1%, с других – 2% от стоимости наследуемого

имущества.

7.4.3. Налог на добавленную стоимость при операциях

с недвижимым имуществом

Налог на добавленную стоимость уплачивают при осуществлении

сделок с недвижимыми объектами организации (предприятия) и

индивидуальные предприниматели.

280

Объектом налогообложения являются следующие операции (ст. 146

НК РФ):

* реализация товаров (недвижимого имущества, включая

предприятия как имущественные комплексы), работ, услуг на территории

РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров

(результатов работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении

отступного или новации;

* передача права собственности на товары (результаты выполненных

работ, услуг) на безвозмездной основе;

* выполнение строительно-монтажных работ для собственного

потребления;

* передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных

нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через

амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы

организаций;

В сфере недвижимости налогом на добавленную стоимость

облагаются следующие услуги:

* весь комплекс риэлторских операций в том числе осуществление

предпринимательской деятельности в интересах другого лица по

договорам поручения, комиссии или агентским договорам;

* передача в аренду нежилых зданий, сооружений, помещений и

предприятий;

* выполнение работ и оказание жилищно-коммунальных и других

услуг на рынке недвижимости.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

* передача товаров (работ, услуг), имеющих инвестиционный

характер, включая вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и

товариществ, а также по договору о совместной деятельности;

* передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов,

клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-

коммунального назначения, дорог, подстанций и других подобных

объектов органам государственной власти и местного самоуправления или

по их решению специализированным организациям;

* передача имущества государственных и муниципальных

предприятий, выкупаемых в порядке приватизации;

* безвозмездная передача объектов основных средств органам

государственной власти и управления, органам местного самоуправления,

государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

* выполнение работы (оказание услуг) органами системы

государственной власти и местного самоуправления в рамках выполнения

возложенных на них функций, установленных законодательством.

Не

подлежит налогообложению реализация на территории РФ

* услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений

иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, если в