Голов С.В. (ред.) Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні

Подождите немного. Документ загружается.

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

Дебет 15 "Капітальні інвестиції"

(при отриманні основних засобів, нематеріальних активів),

інші

Кредит 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"

Ізрахунки

за претензіями

Виникнення розрахунків за претензіями на підприємстві пов'язане з неста-

чею товарів при постачанні, отриманням товарів невідповідної якості, помил-

ковим списанням банком грошових коштів з розрахункового рахунка та ін.

;

Розрахунки за претензіями облічуються на субрахунку 374 "Розрахунки

за претензіями".

За дебетом

субрахунка

374 "Розрахунки за претензіями" відображаються.

1) розрахунки за претензіями до постачальників та підрядників,

транспорт

них організацій по виявлених розбіжностях цін, тарифів, які були застережені

в договорах, помилках у розрахунках;

2) розрахунки за претензіями до постачальників матеріалів, товарів щодо

якості поставлених запасів, яка не відповідає вимогам договору;

3) розрахунки за претензіями щодо нестач при постачанні;

4) втрат від простоїв автотранспорту та браку з вини постачальників.

Усі вищезазначені події відображаються в бухгалтерському обліку

таким записом:

Дебет 374 "Розрахунки за претензіями"

Кредит 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

5) розрахунки по штрафах, пенях та неустойках, які стягуються з постачаль-

ників та замовників за невиконання договірних зобов'язань, у розмірах, обу-

мовлених договором або присуджених арбітражним судом. У бухгалтерському

обліку це відображається записом:

Дебет 374 "Розрахунки за претензіями"

Кредит 715 "Одержані штрафи, пені, неустойки"

6) розрахунки за претензіями щодо помилково списаних грошових коштів з

розрахункових рахунків підприємства установами банків. Відображаються записом:

Дебет 374 "Розрахунки за претензіями"

Кредит 31 "Рахунки в банках"

7) розрахунки за претензіями щодо виданих авансів при порушенні умов

договорів поставок та інше:

Дебет 374 "Розрахунки за претензіями"

Кредит 371 "Розрахунки за виданими авансами"

За кредитом субрахунка 374 "Розрахунки за претензіями" відображається

списання сум претензій у кореспонденції з рахунками:

1) грошових коштів - при зарахуванні претензійних сум:

Дебет ЗО "Каса"

Дебет 31 "Рахунки в банках"

Кредит 374 "Розрахунки за претензіями"

2) витрат - якщо постачальники відмовляються від претензійних сум

або суд відхиляє претензії:

Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності"

Кредит 374 "Розрахунки за претензіями"

261

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

Суми претензій, які відхиляються арбітражним судом та не будуть відшкодо-

вані, повертаються на рахунки, з яких вони були списані.

Підставою для записів операцій на субрахунку 374 "Розрахунки за претен-

зіями" є акти приймання вантажів, рішення арбітражних органів, письмові

погодження постачальників на задоволення претензій, а також виписки банку

на суми, що надійшли в порядку задоволення претензій.

Аналітичний облік розрахунків за претензіями ведеться за кожним дебіто-

ром окремо.

Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків

Нестачі та збитки на підприємстві можуть бути виявлені в результаті прове-

дення інвентаризації майна, грошових коштів та цінних паперів.

Оцінка збитків від нестач, пошкоджень та крадіжок

здійснюється

згідно з Поряд-

ком визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) ма-

теріальних цінностей, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96

р. № 116 (зі змінами та

доповненнями),

а також Законом України від 06.06.95 р. №

217/95-ВР

"Про визначення збитків, завданих підприємству, установі, організації роз-

краданням, знищенням (псуванням), недостачею або втратою дорогоцінних металів,

дорогоцінного каміння та валютних цінностей" (зі змінами і доповненнями).

Бухгалтерський облік розрахунків за відшкодуванням підприємству завданих

збитків у результаті нестач і втрат від псування цінностей, нестач та розкрадання

грошових коштів, якщо винуватця виявлено, здійснюється на субрахунку 375

"Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків". За дебетом цього субра-

хунка відображаються суми виявлених нестач, а за кредитом - списання цих сум

При виявленні

нестач

і втрат у бухгалтерському обліку проводиться

запис

Дебет 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

Кредит ЗО "Каса"

Одночасно суми невідшкодованих нестач облічуються на забалансо-

вому субрахунку 072 "Невідшкодовані нестачі і втрати від псування ціннос-

тей", на якому ведеться аналітичний облік за кожним боржником окремо.

Після встановлення конкретних винуватців суми списуються із забалансово-

го

субрахунка

з одночасними записами в бухгалтерському обліку:

Дебет 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"

Кредит 716 "Відшкодування раніше списаних активів"

Якщо нестачі відшкодовуються винуватцем грошовими

коштами,

ро-

биться запис:

Дебет ЗО "Каса"

Дебет 31 "Рахунки в банках"

Кредит 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"

Якщо нестачі утримуються із заробітної плати

винуватця,

це відобра-

жається записом:

Дебет 66 "Розрахунки з оплати праці"

Кредит 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"

У цьому розділі були наведені бухгалтерські записи, пов'язані з нестачею гро-

шових коштів у касі підприємства. Відображення в бухгалтерському обліку

нестач

та збитків, пов'язаних з матеріальними цінностями, розглянуто у розділах 2 І З

Аналітичний облік розрахунків за відшкодуванням завданих збитків ведеть-

ся за кожним дебітором окремо.

262

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

Розрахунки з іншими дебіторами

На субрахунку

377

"Розрахунки з іншими дебіторами" ведеться облік

дебіторської заборгованості, яка не знайшла свого відображення на інших

рахунках та субрахунках, а саме: усі види розрахунків з працівниками (крім

розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами), розрахунки за орендни-

ми операціями, розрахунки, пов'язані зі здійсненням спільної діяльності, роз-

рахунки з реалізації необоротних активів та запасів (крім реалізації, пов'язаної

з основною діяльністю) та інші розрахунки.

За дебетом субрахунка 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" відобра-

жається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом — її погашення

чи списання.

4.3.5. Розкриття інформації про

дебіторську

заборгованість

у фінансовій звітності

Довгострокова дебіторська заборгованість відображається в Балансі у складі

необоротних активів. Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нара-

ховуються проценти, відображається в балансі за їхньою теперішньою вартістю.

Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її

погашення.

Поточна дебіторська заборгованість відображається в Балансі у складі обо-

ротних активів.

У Примітках до фінансової звітності необхідно розкривати таку інформацію

щодо дебіторської

заборгованості:

1) перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості;

2) перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості пов'язаних сторін з ви-

діленням

внутрішньогрупового

сальдо дебіторської заборгованості;

3) склад і суми статті Балансу "Інша поточна дебіторська заборгованість";

4) метод визначення величини резерву сумнівних боргів;

5) сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи,

послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення.

4.4. Облік витрат майбутніх періодів

Витрати майбутніх періодів - це витрати, які здійснені у звітному періоді,

але відносяться до наступного (або наступних) облікових періодів.

До витрат майбутніх періодів відносяться витрати, пов'язані з підготовчими

до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості, з освоєнням но-

вих виробництв та агрегатів, сплачена авансом орендна плата, наперед сплаче-

на страховка, рекламні послуги, передплата на газети, журнали, періодичні та

довідкові видання тощо.

Для узагальнення інформації щодо здійснених витрат у звітному періоді, які

підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах, використо-

вується рахунок 39 "Витрати майбутніх періодів".

За дебетом рахунка 39 "Витрати майбутніх періодів" відображаються поне-

сені витрати майбутніх періодів, за кредитом - їх списання (розподіл) та вклю-

чення до складу відповідних витрат звітного періоду.

263

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

Приклад 4.16. Підприємство "Квітень"

орендує

приміщення для офісу. Згідно

з договором орендна плата за місяць становить 1 200 грн. (у тому числі ПДВ -

200

грн.).

01.06.2000 р. авансом була сплачена орендна плата за 3 місяці.

У бухгалтерському обліку підприємства "Квітень" будуть зроблені наступні

записи:

1) 01.06.2000 р. - сплата грошових коштів за оренду (1 200 х 3),

грн.:

Дебет 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" 3 600

Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 3 600

Відображена сума податкового кредиту з ПДВ (200 х 3),

грн.:

Дебет 641 "Розрахунки за податками" 600

Кредит 644 "Податковий кредит" 600

2) 30.06.2000 р. - відображення витрат на оренду за червень,

грн.:

Дебет 92 "Адміністративні витрати" 1 000

Дебет 644 "Податковий кредит" 200

Кредит 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" 1 200

Сплачені авансом орендні платежі визнані витратами майбутніх періодів

(З 600 - 1

200),

грн.:

Дебет 39 "Витрати майбутніх періодів" 2 400

Кредит 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" 2 400

3) 31.07.2000 р. - відображені витрати на оренду за липень,

грн.:

Дебет 92 "Адміністративні витрати" 1 000

Дебет 644 "Податковий кредит" 200

Кредит 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" 1 200

тощо.

Аналітичний облік витрат майбутніх періодів ведеться за їх видами.

Витрати майбутніх періодів можуть відображати як оборотні, так і необо-

ротні активи, а саме витрати, які стосуються наступного облікового періоду, а

також ті, що будуть віднесені на більш пізні періоди

У Балансі витрати майбутніх періодів відображаються в розділі III Активу

"Витрати майбутніх періодів".

Контрольні запитання

1. Дайте визначення фінансових активів.

2. Укажіть статті, які відносяться до грошових коштів.

Дайте визначення касових операцій та вкажіть

рахунки,

які використову-

ються для їх обліку

4. Які рахунки використовуються для обліку грошових коштів у банках?

Вкажіть основні господарські операції, які відображаються з використанням цих

рахунків.

Які особливості обліку грошових коштів і розрахунків в іноземній валюті

та відображення їх у фінансовій звітності?

6. Що таке фінансові інвестиції? Як їх класифікують?

Які фінансові інвестиції вважаються поточними?

8. Які фінансові інвестиції є довгостроковими?

Що таке еквіваленти грошових коштів та в якій статті Балансу вони відоб-

ражаються?

10. Як визначається собівартість фінансових інвестицій?

264

РОЗДІЛ

4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

11. За якою оцінкою відображаються в обліку та фінансовій звітності по-

точні фінансові інвестиції?

12. Назвіть основні види довгострокових фінансових інвестицій

13. Визначте терміни "суттєвий вплив" і "контроль" та поясніть їх значення

для бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій

14. Назвіть рахунки, які використовуються для обліку довгострокових фінан-

сових

інвестицій,

та поясніть призначення субрахунків.

15. Назвіть методи оцінки довгострокових Інвестицій, що надають право

власності, та особливості їх застосування.

16. Дайте визначення методу участі в капіталі. Які фінансові

Інвестиції

облічуються за цим методом?

17. Дайте визначення методу обліку довгострокових фінансових інвестицій

за справедливою вартістю. У яких випадках застосовують цей метод?

18. Дайте характеристику методів оцінки довгострокових фінансових інвес-

тицій до погашення.

19. Дайте визначення дебіторської

заборгованості

20. Дайте характеристику дебіторської заборгованості за товари, роботи т;>

послуги та укажіть особливості її відображення у фінансовій звітності

21. Що таке чиста

реалізаційна

вартість дебіторської заборгованості та до

якого виду дебіторської заборгованості це поняття застосовується?

22. Які рахунки використовуються для обліку дебіторської заборгованості?

23.

Поясніть, що таке резерв сумнівних боргів та чому його необхідно створювати.

24. Які методи застосовуються для розрахунку резерву сумнівних боргів? У

чому їх сутність?

25. Дайте визначення векселів отриманих. Що таке простий та

переказнш,

вексель?

26. Назвіть рахунки, які використовуються для обліку векселів отриманих.

27. Пояснити різницю між відсотковим та безвідсотковим векселем

28. Що таке дисконт векселя? З якою метою здійснюються дисконтні опе-

рації?

29. Надайте характеристику іншої дебіторської заборгованості та вкажіть,

які рахунки використовуються для її відображення.

30.

Які господарські операції може здійснювати підприємство через підзвітнії

осіб та як вони відображаються в бухгалтерському

обліку'

Тести

для самоконтролю

1. На 31 грудня 2000 року підприємство мало такі залишки на рахунках в

банку:

* рахунок

1-17

800

грн.;

* рахунок 2 — 5 000

грн.;

* валютний рахунок — 2 000 доларів США (курс $1: 5,4

грн.);

а також 120 - денний депозитний сертифікат строком погашення

20.03.2001 р. на суму 10 000 грн.

Яку суму грошових коштів та їх еквівалентів відобразить підприємство в

Балансі на 31 грудня 2000 року?

34 800

грн.

Б. 33 600

грн

24 800 грн

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

2. При проведенні зовнішньоекономічної діяльності та складанні фінан-

сової звітності курсова різниця нараховується на:

Усі статті Балансу.

Б. Усі активи та зобов'язання, які виникли в результаті зовнішньоекономіч-

ної діяльності.

Монетарні активи та зобов'язання.

3. При складанні фінансової звітності, якщо на 31.12.2001 р. курс валют

зріс, курсові різниці будуть відображені з використанням

субрахунка:

714 "Дохід від операційної курсової різниці".

Б. 733 "Інші доходи від фінансових операцій".

744 "Дохід від неопераційної курсової різниці".

4. До еквівалентів грошових коштів відносяться високоліквідні фінансові

інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів та:

Строк погашення яких не

перевищує

5 місяців.

Б. Строк погашення яких на дату балансу не перевищує 3 місяців.

Початковий строк погашення яких не перевищує 3 місяців.

5. Поточні фінансові інвестиції відображаються у складі оборотних ак-

тивів за справедливою вартістю:

Для кожної інвестиції окремо

Б. Для усього інвестиційного портфеля.

Для

інвестицій,

згрупованих за строком придбання

6. Сума зменшення балансової вартості короткострокових фінансових інве-

стицій відображається у

складі:

Втрат від участі в капіталі

Б. Інших витрат.

Інших операційних витрат.

7. До фінансових інвестицій, що надають право власності, належать:

А. Боргові цінні папери.

Б. Довгострокові векселі.

Внески до статутного капіталу.

8. При відображенні довгострокових

фінансових

інвестицій за методом

участі в капіталі дивіденди визнаються

компанією-інвестором:

У момент їх оголошення та збільшують балансову вартість фінансових

інвестицій.

Б. У момент їх оголошення та зменшують балансову вартість фінансових

інвестицій.

У момент їх сплати та не впливають на балансову вартість фінансових

інвестицій.

9. Фінансові інвестиції в боргові цінні папери в момент погашення відоб-

ражаються в обліку за:

Фактичною собівартістю.

Б. Справедливою вартістю.

Номінальною вартістю.

10. Резерв сумнівних боргів для дебіторської заборгованості за товари,

роботи та послуги нараховується:

А. На початок звітного періоду.

Z66

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

Б. У кінці звітного періоду.

В. У міру необхідності при виявленні безнадійних боргів

11. Нарахування резерву сумнівних боргів у бухгалтерському обліку відоб-

ражається записом:

А.

Дебет 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Кредит 38 "Резерв сумнівних боргів"

Б.

Дебет 441 "Нерозподілений прибуток"

Кредит 38 "Резерв сумнівних боргів"

В.

Дебет 944 "Сумнівні та безнадійні борги"

Кредит 38 "Резерв сумнівних боргів"

12. У Балансі підприємства на 31.12.2001 р. відображена наступна інфор-

мація про дебіторську заборгованість:

* чиста реалізаційна вартість — 97 000

гри.;

* первина вартість - 100 000

гри.;

* резерв сумнівних боргів (3

— 3 000 грн.

За 2001 рік списано безнадійних боргів на суму 2

500

грн.

На 31.12.2001 р. дебіторська заборгованість становить

000 грн. Визна-

чити, на яку суму треба провести нарахування резерву сумнівних боргів за

2001 рік, якщо коефіцієнт сумнівності на 31.12.2001 р. становить 2

1 000

грн.

Б. 1 500

грн.

2 500

грн.

13. При визнанні дебіторської заборгованості безнадійною та її списанні

з балансу чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості:

Зменшується

Б. Збільшується.

Не змінюється.

14. Компанією реалізовано продукції на 10 000 грн. і отримано вексель

номінальною вартістю 10 000 грн. під 8 % річних строком погашення 60

днів. Яку суму відсотків отримає підприємство в момент погашення векселя?

133

грн.

Б. 800

грн.

244

грн.

15. При реалізації товарів на суму 6 500 грн. підприємство отримало без-

відсотковий

вексель на суму 7 000 грн. строком погашення 60 днів. У бухгал-

терському обліку на момент отримання векселя буде зроблено запис,

грн.:

А.

Дебет 34 "Короткострокові векселі одержані" 7 000

Кредит 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" 7 000

Б.

Дебет 34

"Короткострокові

векселі одержані" 7 000

Кредит 36

"Розрахунки

з покупцями та замовниками" 6 500

Кредит 73 "Інші фінансові доходи" 500

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

В.

Дебет 34 "Короткострокові векселі одержані" 7 000

Кредит 36 "Розрахунки з покупцями та

замовниками"

6 500

Кредит 69 "Доходи майбутніх періодів"

500

16. Підприємство отримало від покупця простий вексель на суму 6 000

гри.

строком погашення 6 місяців під 5 % річних. Через 3 місяці підприємство

дисконтувало вексель у банку під 10 % річних. Визначити суму, яку отримає

підприємство від банку за вексель:

5 921

грн.

Б. 6 000

грн.

5 996

грн.

Вправи для

самостійної

роботи

Вправа 4.1. Підприємство "Сталкер" займається виготовленням унікально-

го обладнання, яке експортується в різні країни світу. 01 липня 2000 року підприє-

мство "Сталкер" отримало оплату від іноземного покупця за реалізовану готову

продукцію в розмірі 5 000 доларів США. 02 липня 2000 року частина валютних

коштів перерахована для обов'язкового продажу (50 % зарахованої

валюти),

друга частина отримана на поточний валютний рахунок. 04 липня 2000 року

валюта продана за комерційним курсом 5,40 грн. за 1 долар США, грошові

кошти отримані на розрахунковий рахунок.

Курс НБУ: 01.07.2000 $1:5,30 грн.

02.07.2000 $1:5,32 грн.

03.07.2000 $1:5,36 грн.

31.07.2000 $1:5,25

грн.

Необхідно:

відобразити в бухгалтерському обліку

операції,

пов'язані з отриманням та

продажем іноземної валюти при умові, що банк самостійно утримує комісійну

винагороду - 54

грн.;

* визначити фінансовий результат від реалізації іноземної валюти;

* визначити, яка сума кредиторської заборгованості відображена в Балансі

підприємства на 31.07.2000 р. в доларах США та гривнях?

Вправа 4.2. У липні 2001 року підприємство "Обрій" мало тимчасово вільні

грошові кошти, які могли бути вилучені з обігу на декілька місяців. Керівницт-

вом було прийняте рішення купити акції інших компаній.

15 липня 2001 року підприємство "Обрій" купило 3 000 акцій підприємства

"Енерго".

Ціна придбання, включаючи брокерські гонорари та інші витрати, склала

4 200. Номінальна вартість акції — 1,2 грн.

15 грудня 2001 року отримані дивіденди у розмірі ЗО % від номінальної

вартості акції.

грудня

2001

року продано 2 000 акцій підприємства "Енерго" по 2 грн. 3d

акцію.

31 грудня 2001 року ринкова вартість акцій не змінилася і становила 2

грн

Необхідно:

* скласти записи в бухгалтерському обліку підприємства

"Обрій",

пов'язані

обліком короткострокових інвестицій за

2001

рік;

* визначити балансову вартість інвестицій на 31 грудня 2001 року.

268

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

Вправа 4.3. 8 січня 2001 року підприємство "Бриз" придбало 15 000 простих

акцій із 50 000 випущених підприємством "Море" як довгострокові інвестиції

Було сплачено по 2 грн. за акцію. У фінансових звітах за 2001 рік підприємство

"Море" показало чистий дохід у розмірі 20 000 грн. (інших змін у капіталі

немає).

31 грудня 2001 року "Море" оголосило і сплатило дивіденди по

0,5

грн. за акцію.

Необхідно:

* визначити метод обліку довгострокових інвестицій, який має застосовувати

підприємство "Бриз";

* навести бухгалтерські проводки підприємства "Бриз", пов'язані з обліком

довгострокових інвестицій за 2001 рік;

* визначити балансову вартість довгострокових інвестицій на

31.12.2001

р.

Вправа 4.4. 15 грудня 2000 року підприємство "Обрій" придбало як

довго-

строкові інвестиції 15 облігацій підприємства В номінальною вартістю 15 000 грн.

за 18 000 грн. Облігації мають установлену ставку процентів 6 %, які будуть

сплачуватися кожного року 31 грудня. Облігації мають бути погашені через

6 років - 31 грудня 2006 року.

Необхідно:

* зробити розрахунок амортизації премії облігацій до моменту їх погашення,

* визначити балансову вартість облігацій на

грудня 2004 року;

* скласти записи, пов'язані з обліком облігацій за

2001

рік.

Вправа 4.5. Підприємство "Браво" підготувало звіт щодо дебіторської за-

боргованості на 31 грудня 2000 року згідно з методом обліку рахунків за стро-

ками сплати. Було

визначено,

що чиста

реалізаційна

вартість дебіторської забор-

гованості становить 250 000 грн. Є наступна додаткова інформація:

1. Резерв сумнівних боргів на 01.01.2000 р. (кредитове сальдо) — 28 000 грн.

2. Дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги

на

31.12.2000

р. —

270 000

грн.

3. Списані безнадійні борги в 2000 році — 23 000 грн.

Відновлена дебіторська заборгованість в 2000 році - 5 000 грн. Дебіторсь-

ка заборгованість була погашена в грудні 2000 року.

Необхідно:

* відобразити події № 3 та 4 в бухгалтерському обліку;

* визначити витрати на резерв сумнівних боргів, які необхідно нарахувати

підприємству за 2000 рік, та записати, як цю подію слід відобразити в бух-

галтерському обліку.

Вправа 4.6. Підприємство "Промінь" займається виготовленням та реаліза-

цією

обладнання для магазинів. 15 червня 2000 року підприємство продало

обладнання на суму 10 000 грн. (у тому числі ПДВ - 1 667 грн). 1 липня

підприємство отримало 4 000 грн. та 10 %-ний вексель на непогашену вартість

дебіторської заборгованості. Цей вексель буде погашено двома рівними частка-

ми разом з відсотками 31 грудня 2001 року та 1 липня 2001 року.

Необхідно:

* відобразити вищезазначені господарські операції в бухгалтерському обліку

підприємства на всі необхідні дати.

269

РОЗДІЛ 5. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

Розділ 5

ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

Мета вивчення

Після вивчення цього розділу ви повинні:

• розуміти призначення, склад та джерела формування власного капіталу;

• знати вимоги щодо розміру, порядку формування та зміни статутного ка-

піталу та інших видів власного капіталу;

• уміти пояснити вплив на власний капітал операцій, пов'язаних з роздріб-

ненням і консолідацією акцій;

• знати порядок нарахування і виплати дивідендів;

• уміти відобразити в бухгалтерському обліку операції, пов'язані з форму-

ванням і змінами власного капіталу підприємства.

5.1. Визначення власного капіталу, його структура та при-

значення

Для початку господарської діяльності будь-яке підприємство потребує влас-

них джерел її фінансування. У момент створення підприємства таку функцію

виконує його початковий капітал, який за своїм матеріальним складом є су-

купністю активів, інвестованих засновниками (учасниками).

На цьому етапі підприємство ще не має зовнішньої заборгованості, тому

його власний капітал дорівнює вартості активів підприємства:

Власний капітал = Активи підприємства.

Під час здійснення господарської діяльності підприємство вступає у відносини

зі

своїми контрагентами (постачальниками, підрядниками), утворюючи при цьому

поточні зобов'язання за взаємними розрахунками та заробітною платою, а також

перед державою - за податками. Крім поточних зобов'язань підприємство може

використовувати довгострокові залучені кошти (кредити, облігаційні позики, тощо)

Саме підприємство є власником усього майна та інших активів, набутих ним

на законних підставах. Однак право власності підприємства на набуті ним

активи та право власності засновників (учасників) підприємства відрізняються

за своїм обсягом, оскільки право вимоги щодо активів підприємства мають

також його кредитори. При цьому боргові зобов'язання перед кредиторами

підприємства задовольняються за рахунок активів підприємства в першочерго-

вому порядку.

Таким чином, для визначення вартості власного капіталу (тобто капіталу,

який належить власникам підприємства) необхідно вирахувати з вартості його

активів суму зобов'язань підприємства:

Власний капітал = Активи підприємства — Зобов'язання підприємства.

Це рівняння показує визначену на конкретну дату вартість частки активів

270