Голов С.В. (ред.) Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні

Подождите немного. Документ загружается.

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

За дебетом рахунка 31 "Рахунки в банках" відображається надходження гро-

шових коштів, за кредитом - їх використання.

Господарські операції на рахунку 31 "Рахунки в банку" відображаються на

підставі виписок банку і первинних документів, доданих до них. Аналітичний

облік здійснюється за виписками банку.

Джерелом надходження грошових коштів у банк може бути: виручка від

реалізації товарів, робіт, послуг, від реалізації інших активів; погашення де-

біторської заборгованості, одержані кредити, надходження коштів цільового

фінансування тощо.

Списання коштів з рахунків у банку також може статися з багатьох причин:

це може бути оплата постачальникам за отриману сировину, матеріали та інші

оборотні та необоротні

активи,

погашення кредитів тощо.

Нижче наведені типові операції по рахунках у банку.

Списання коштів з рахунків у банку відображаються наступними записами:

1) грошові кошти, що надійшли до каси з банку на поточні потреби підприєм-

ства (на видачу заробітної плати, допомоги, на відрядження тощо):

Дебет ЗО "Каса"

Кредит 31 "Рахунки в банках"

2) грошові

кошти,

перераховані з рахунків у банку в погашення креди-

торської заборгованості перед постачальниками та підрядниками:

Дебет 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Кредит 31 "Рахунки в банках"

3) грошові кошти, перераховані з рахунків у банку в погашення креди-

торської заборгованості:

• по податках та платежах:

Дебет 64 "Розрахунки за податками й платежами"

Кредит 31 "Рахунки в банках"

• з оплати праці:

Дебет 66 "Розрахунки з оплати праці"

Кредит 31 "Рахунки в банках"

• за іншими операціями:

Дебет 68 "Розрахунки за іншими операціями"

Кредит 31 "Рахунки в банках"

4) грошові кошти, перераховані з рахунків у банку в погашення раніше

отриманих позик:

Дебет 50 "Довгострокові позики"

або

Дебет 60 "Короткострокові позики"

або

Дебет 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"

Кредит 31 "Рахунки в банках"

5) грошові кошти, перераховані з рахунків у банку в оплату різних витрат на

потреби основних цехів,

загальновиробничі

потреби, адміністративні та інші:

Дебет 91 "Загальновиробничі витрати"

або

Дебет 92 "Адміністративні витрати"

231

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

або

Дебет 93 "Витрати на збут" та інші

Кредит 31 "Рахунки в банках"

дивіденди,

перераховані засновникам:

Дебет 67 "Розрахунки з учасниками"

Кредит 31 "Рахунки в банках" тощо

Надходження коштів на рахунки в банку

відображаються

такими

записами'

1) внесені з каси на рахунки в банк грошові кошти (виручка від реалізації,

депонентські суми та ін.):

Дебет 31 "Рахунки в банках"

Кредит ЗО "Каса"

2) отримані грошові кошти від покупців та замовників у погашення дебі-

торської заборгованості за товари,

роботи,

послуги:

Дебет 31 "Рахунки в банках"

Кредит 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

3) повернені на рахунки в банку грошові кошти з бюджету:

Дебет 31 "Рахунки в банках"

Кредит 64 "Розрахунки за податками й платежами"

4) отримані грошові кошти на рахунки в банку в погашення іншої дебі-

торської заборгованості (по виконавчих листах, орендна плата, інше):

Дебет 31 "Рахунки в банках"

Кредит 37 "Розрахунки з іншими дебіторами"

5) одержані короткострокові та довгострокові кредити банків:

Дебет 31 "Рахунки в банках"

Кредит 50 "Довгострокові позики"

Кредит 60 "Короткострокові позики"

6) грошові кошти, отримані від реалізації товарів, робіт, послуг:

Дебет 31 "Рахунки в банках"

Кредит 70 "Доходи від реалізації" тощо

Облік валютних коштів та курсових різниць

Валютні рахунки у банках відкриваються підприємствами, що здійснюють

зовнішньоекономічну діяльність. Іноземна валюта використовується як засіб

платежу в розрахунках між резидентами і нерезидентами.

Кошти в іноземній валюті облічуються окремо по кожній валюті, яка перерахо-

вується в національну валюту УкраІ'ни. Банк надає підприємству виписки у валюті

та гривнях, на підставі яких здійснюються записи в бухгалтерському обліку

Для обліку іноземної валюти на рахунках у банку є доцільним відкрити до

субрахунка

312 "Поточний рахунок в іноземній валюті" наступні аналітичні

рахунки:

3121 "Валютний рахунок у країні";

3122 "Валютний рахунок за кордоном";

3123

'Транзитний

валютний рахунок"

232

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

Методологічні засади обліку операцій в іноземних валютах визначені Поло-

женням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів".

Згідно з

П(С)БО

21 операції в іноземній валюті відображаються при їх пер-

вісному визнанні у грошовій одиниці України шляхом перерахунку суми в

іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції.

Валютним курсом є встановлений НБУ курс грошової одиниці України до

грошової одиниці іншої країни.

Статті Балансу в іноземній валюті перераховуються у грошову одиницю

України залежно від того, чи є ці статті монетарними або немонетарними.

Монетарні статті — це статті грошових коштів, а також інших активів та

зобов'язань, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній)

сумі грошей або їх еквівалентів.

Отже, до монетарних статей звичайно належать грошові кошти та їх еквіва-

ленти, дебіторська і кредиторська заборгованість, що будуть погашені грошо-

вими коштами (або їх еквівалентами) і фінансові інвестиції.

Усі статті Балансу, що не відповідають визначенню монетарних статей, є

немонетарними статтями.

До немонетарних статей звичайно відносяться основні засоби, нематері-

альні активи, запаси, дебіторська і кредиторська заборгованість за бартерними

операціями або по яких здійснюється взаємозарахування, сплачені та отримані

аванси за матеріальні цінності, витрати і доходи

майбутніх-періодів,

статті

власного капіталу тощо.

На кожну дату балансу:

1) монетарні статті в іноземній валюті слід відображати з використанням ва-

лютного курсу на дату балансу;

2) немонетарні статті, які відображаються за історичною собівартістю, визначе-

ною в іноземній валюті, необхідно визнавати за валютним курсом на дату

здійснення операції (первісного відображення статті);

3) немонетарні статті, які відображаються за справедливою вартістю, визначе-

ною в іноземній валюті, слід відображати за валютним курсом, який був на

момент визначення цієї справедливої вартості.

Унаслідок зміни валютних курсів виникає курсова різниця.

Курсова різниця - це різниця між оцінками однакової кількості одиниць

іноземної валюти при різних валютних курсах.

Курсові різниці відображаються в обліку на дату розрахунку із застосуван-

ням монетарних статей на дату балансу.

Курсові різниці, що виникають при перерахунку грошових коштів в іно-

земній валюті та інших монетарних статей операційної діяльності, відобража-

ються у складі інших доходів або витрат операційної діяльності.

Курсові різниці, які є наслідком перерахунку монетарних статей

інвестицій-

ної

або фінансової діяльності, відображаються у складі інших доходів або

витрат звичайної діяльності, за винятком курсових різниць щодо фінансових

інвестицій у господарські одиниці за межами України.

Господарська одиниця за межами України - це дочірнє, асоційоване,

спільне підприємство, філія, представництво або інший підрозділ, який знахо-

диться або здійснює діяльність за межами України.

Курсові різниці, які виникають щодо фінансових інвестицій у господарські

одиниці за межами України, відображаються у складі іншого додаткового ка-

піталу. Від'ємна сума курсової різниці наводиться зі знаком "мінус" та вирахо-

вується із суми власного капіталу підприємства.

При ліквідації господарської одиниці за межами України накопичена сума

233

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ ,

курсових різниць, які відображені у складі Іншого додаткового капіталу, вклю-

чається до складу доходу або витрат того звітного періоду, у якому визнається

прибуток або збиток від реалізації фінансової інвестиції.

У бухгалтерському обліку нарахування курсової різниці при збільшенні

курсу відображається таким чином:

1) по рахунках активів:

Дебет 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість"

Дебет 302 "Каса в іноземній валюті"

Дебет 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"

Дебет 362 "Розрахунки з Іноземними покупцями" тощо

Кредит 714 "Дохід від операційної курсової різниці"

або

Кредит 744 "Дохід від

неопераційної

курсової різниці"

2) по рахунках зобов'язань:

Дебет 945 "Втрати від операційної курсової різниці"

або

Дебет 974 "Втрати від неопераційних курсових різниць"

Кредит 502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті"

Кредит 55 "Інші довгострокові зобов'язання"

Кредит 602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті"

Кредит 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" тощо

Зменшення курсу іноземної валюти відображається зворотними проводка-

ми: для рахунків активів з

використанням

субрахунка 945 "Втрати

від

опера-

ційної курсової різниці", для рахунків зобов'язань - з використанням субра-

хунка 714 "Дохід від операційної курсової різниці".

Приклад 4.1. На 20.06.2001 р. підприємство має залишки по субрахунках

* 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" - 5 200 грн. (1 000 доларів

США за курсом НБУ 5,2

грн.);

* 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" - 3 120 грн. (600 до-

ларів США за курсом НБУ 5,2 грн.)

30.06.2001 р. курс НБУ змінився і дорівнює 5,25 грн. за 1 долар США

Необхідно відобразити залишки коштів на субрахунках 312 та 362 за поточним

курсом НБУ на дату складання квартальної звітності.

1. Нарахування курсової різниці на залишки по субрахунку 312 "Поточні

рахунки в іноземній валюті" ($1 000 х

(5,25

5,2)),

грн.:

Дебет 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" 50

Кредит 714 "Дохід від операційної курсової різниці" 50

2. Нарахування курсової різниці на залишки по субрахунку 632 "Розра-

хунки з іноземними постачальниками" ($600 х (5,25 -

5,2)),

гри.:

Дебет 945 "Втрати від операційної курсової різниці" ЗО

Кредит 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" ЗО

31 червня 2001 року підприємство має такі залишки по субрахунках:

* 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" - 5 250 грн. ($1 000 х 5,25),

* 632 "Розрахунки з іноземними

постачальниками"

- 3 150 грн. ($600 х 5,25),

* 945 "Втрати від операційної курсової різниці" - ЗО

грн.;

* 714 "Дохід від операційної курсової різниці" - 50 грн.

234

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

Розглянемо на прикладах відображення в бухгалтерському обліку операцій

з продажу і купівлі безготівкової іноземної валюти.

Іродаж

безготівкової валюти

Приклад 4.2. 25.09.2001 р. підприємство отримало грошові кошти в іно-

земній валюті за реалізовані товари в розмірі 4 000 доларів США. Курс НБУ на

цей день становить 5,5 грн. за 1 долар США. 50 % виручки (2 000 доларів

США) підлягає обов'язковому продажу, а інша частина зараховується на поточ-

ний валютний рахунок. У бухгалтерському обліку ці події будуть відображені

такими записами:

1) 29.10.2001 р. - зарахована виручка на транзитний валютний рахунок (4

000

5,5),

грн.:

Дебет 3123 "Транзитний валютний рахунок" 22 000

Кредит 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" 22 000

2) 29.10.2001 р. - перераховані уповноваженому банку валютні кошти для

продажу (2 000 х 5,5),

гри.:

Дебет 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" 11 000

Кредит 3123 "Транзитний валютний рахунок" - 11 000

3) 29.10.2001 р. - перерахування частини валютних коштів, що залишила-

ся на транзитному рахунку, на поточний валютний рахунок,

грн.:

Дебет 3121 "Валютний рахунок у країні" 11 000

Кредит 3123 "Транзитний валютний рахунок" 11 000

4) 31.10.2001 р. - продаж валютних коштів (курс НБУ 1:5,6), нарахування

курсової різниці на валютні кошти, перераховані для продажу (2 000 х (5,6 -

-5,5)),

грн.:

Дебет 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" 200

Кредит 714 "Дохід від операційної курсової різниці" 200

Подальші записи залежать від того, яким чином сплачується комісійна вина-

города уповноваженому банку.

Варіант перший: уповноважений банк самостійно вираховує комісійну

винагороду (45

грн.):

5) одержана сума української валюти від продажу безготівкової іноземної

валюти за вирахуванням комісійної винагороди банку (курс продажу валюти —

1:5,6) (2 000 х 5,6 - 45),

грн.:

Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 11 155

Кредит 711 "Дохід від реалізації іноземної валюти" 11 155

6) відображена сума одержаної української валюти від продажу безготівкової

іноземної валюти в розмірі комісійної винагороди банку,

грн.:

Дебет 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" 45

Кредит

711

"Дохід від реалізації іноземної валюти" 45

7) нарахована комісійна винагорода банку,

грн.:

Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності" 45

Кредит 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" 45

235

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

8) реалізована іноземна валюта за курсом НБУ (2 000 х 5,6),

грн.:

Дебет 942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти" 11 200

Кредит 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" 11 200

Варіант другий: комісійна винагорода перераховується банку після зара-

хування української валюти на розрахунковий рахунок підприємства:

5) сума одержаної української валюти від продажу безготівкової інозем-

ної валюти,

гри.:

Дебет

311

"Поточні рахунки в національній валюті"

200

Кредит

711

"Дохід від реалізації іноземної валюти" 11 200

6) реалізована іноземна валюта за курсом НБУ (2 000 х

5,6),

гри.:

Дебет 942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти" 11 200

Кредит 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" 11 200

7) нарахована комісійна винагорода банку,

грн.:

Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності"

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 45

8) перерахована банку комісійна винагорода,

грн.:

Дебет 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 45

Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 45

Придбання безготівкової валюти

^^••••e

Приклад 4.3.

Підприємству необхідно придбати валюту

для

розрахунків

іноземним постачальником - 2 000 доларів США. Для цього підприємство

перерахувало банку

200 грн. Курс НБУ на дату перерахування становить 5,4

грн. за 1 долар

СІЛА.

Комісійна винагорода банку та біржі - 25 грн. Курс НБУ

на дату зарахування валюти становить

5,4

грн.,

ринковий курс купівлі валюти -

5,45 грн. У бухгалтерському обліку ці події будуть відображені такими записа-

ми:

1) перераховано національну валюту банку для придбання іноземної ва-

люти за курсом НБУ на дату перерахування з надлишком,

грн.:

Дебет 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" 11 200

Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 11 200

2) утримана комісійна винагорода банком за організацію купівлі валюти,

грн.:

Дебет 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" 25

Кредит 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" 25

3) нарахована комісійна винагорода банку за організацію купівлі валюти,

гри.:

Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності" 25

Кредит 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" 25

4) відображена вартість інвалюти, що придбається за курсом НБУ на

дату придбання (2 000 х 5,4),

гри.:

Дебет 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" 10 800

Кредит 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" 10 800

236

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

5) відображена різниця між вартістю придбаної валюти за ринковим кур-

сом і вартістю придбаної валюти за курсом НБУ (2 000 х

(5,45

5,4)),

гри.:

Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності" 100

Кредит 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" 100

6) зараховано на розрахунковий рахунок надлишок національної валюти

(11 200 - 10 900 - 25), грн.':

Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 275

Кредит 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" 275

Інші рахунки в банках

На субрахунках 313 "Інші рахунки в банках в національній валюті"

та

314

"Інші рахунки в банках в іноземній валюті"

відображається

наявність

та рух коштів

підприємства, що знаходяться на особливих рахунках, в акредитивах, ощадні серти-

фікати, приватизаційні папери, компенсаційні сертифікати, імпортний депозит тощо,

4.1.4. Облік грошових коштів в дорозі та грошових документів

До грошових документів (у національній та іноземній валюті) відносяться

документи, які знаходяться в касі підприємства - поштові марки, марки гербо-

вого збору, сплачені проїзні документи, сплачені путівки до санаторіїв, пансі-

онатів, будинків відпочинку й інші грошові документи.

Грошові документи не є грошовими коштами, а тому відображуються в

балансі у складі інших оборотних активів.

Грошові кошти в дорозі включають: кошти, внесені в каси банків, ощадні

каси або поштові відділення для подальшого їх зарахування на розрахункові

або інші рахунки підприємства.

Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових документів та

грошових коштів у дорозі використовується рахунок 33 "Інші кошти". За

дебетом рахунка відображаються надходження грошових документів у касу

підприємства та коштів у дорозі, за кредитом - вибуття грошових документів

та списання коштів у дорозі після їх зарахування на відповідні рахунки.

Рахунок 33 "Інші кошти" має наступні субрахунки:

331 "Грошові документи в національній валюті";

•

332 "Грошові документи в іноземній валюті";

333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті";

334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті".

Використання

субрахунка

334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті"

при придбанні та продажу валюти було проілюстроване в підрозділі 4.1.3.

Нижче наведені типові проводки по рахунку 33 "Інші кошти".

1. Зарахована виручка на рахунки в банки та інші надходження гро-

шових коштів:

Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті"

Кредит 333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті"

2. Оплачені путівки до санаторно-курортних установ:

Дебет 331 "Грошові документи в національній валюті"

Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті"

237

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

3. Видані працівникам путівки до санаторно-курортних установ:

Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності"

Кредит 331 "Грошові документи в національній валюті"

Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами.

4.2. Облік фінансових інвестицій

4.2.1. Визначення та класифікація фінансових інвестицій

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про

фінансові інвестиції та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 12

"Фінансові інвестиції".

Фінансові інвестиції - це

активи,

які утримуються підприємством з метою

збільшення прибутку за рахунок відсотків, дивідендів тощо, зростання вартості

капіталу або отримання інших вигід для інвестора.

До фінансових інвестицій відносяться Інвестиції в:

акції;

• облігації;

•, депозитні сертифікати;

r»

ft;

казначейські зобов'язання;

• інші цінні

папери;

• капітал інших підприємств.

Розрізняють довгострокові та поточні фінансові інвестиції.

Поточні фінансові інвестиції - це інвестиції на арок, що не перевищує

одного року, та які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент.

Вільна конвертація на фондовому ринку - це дуже важливо. Це озна-

чає, що цінні папери можуть бути в будь-який момент вільно перетворені

на гроші.

Серед поточних фінансових інвестицій виділяють фінансові інвестиції,

які, для цілей фінансової звітності, визнаються еквівалентами грошових

коштів.

Еквіваленти грошових коштів - це короткострокові

и сокол

кв

ід

ні фінан-

сові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і

які

характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.

Як правило, до еквівалентів грошових коштів відносять поточні інвестиції,

початковий

арок

погашення яких

не

перевищує

місяців

відносно яких

існує

впевненіаь у тому, що вони не зменшать свою вартіаь протягом періоду їх

чинноаі.

У фінансовій звітноаі еквіваленти грошових коштів відображаються разом

із грошовими коштами в аатті Балансу "Грошові кошти та їх еквіваленти"

(рядки

230 -

240).

Інвеаиції,

які не підпадають під визначення поточних інвеаицій, класифі-

кують як довгострокові.

238

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

Облік поточних фінансових інвестицій

Бухгалтерський облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та

еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів, ведеться

на рахунку 35 "Поточні фінансові інвестиції". За дебетом рахунка 35 "По-

точні фінансові інвестиції" відображається придбання (надходження) еквіва-

лентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, за кредитом -

зменшення їх вартості та вибуття.

Рахунок 35 "Поточні фінансові

інвестиції"

має такі субрахунки:

351 "Еквіваленти грошових коштів";

352 "Інші поточні фінансові інвестиції".

Аналітичний облік ведеться за видами фінансових інвестицій із забезпечен-

ням можливості отримання інформації про інвестиції як на території України,

так і за кордоном.

Поточні фінансові інвестиції, згідно з П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції", пер-

вісно оцінюються та відображаються в обліку за собівартістю. Собівартість включає

ціну придбання та всі додаткові витрати, які були понесені при придбанні

фінансової інвестиції, а саме: комісійні винагороди, гонорари, мито, податки,

банківські збори та інше.

Придбання короткострокових фінансових інвестицій відображається та-

кими записами:

Дебет 35 "Поточні фінансові інвестиції"

Кредит ЗО "Каса" (при сплаті за інвестиції грошима)

або

Кредит 31 "Рахунки в банках" (при сплаті за інвестиції грошима)

або

Кредит 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

(отримання інвестицій в оплату за реалізовану продукцію)

або

Кредит 37 "Розрахунки з різними

дебіторами"

(отримання інвестицій у погашення дебіторської заборгова-

ності)

або

Кредит 46

"Неоплачений

капітал"

(отримання інвестицій як внеску до статутного капіталу)

або

Кредит 73 "Інші фінансові доходи", та інші.

• Приклад 4.4. Підприємство А придбало 1 000 акцій

підприємства

Б на за-

гальну суму 13 000 грн.

Витрати,

пов'язані

з придбанням, становили 1 150

гри.

У бухгалтерському обліку необхідно зробити такий запис

(13

000 + 1

150),

гри.:

Дебет 35 "Поточні фінансові інвестиції"

150

Кредит 31 "Рахунки в банках"

(при сплаті за інвестиції грошима) 14 150

Залежно від форми сплати за придбані фінансові інвестиції, згідно з П(С)БО

12, їх собівартість визначається по-різному. Якщо інвестиції придбані шляхом

обміну на інші цінні папери або цінні папери власної емісії, то їх собівартістю

є справедлива вартість переданих в оплату цінних паперів.

239

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

Якщо інвестиції придбані шляхом обміну на інші активи, їх собівартість до-

рівнює справедливій вартості отриманих активів.

Доходи (дивіденди, відсотки тощо), які отримані або підлягають отриманню

за поточними фінансовими інвестиціями, відображаються як фінансовий дохід

інвестора.

Приклад 4.4 (продовження). Підприємство А отримало від підприємства В

дивіденди у сумі 0,8 гривні на одну акцію.

У бухгалтерському обліку ця подія буде відображена наступним записом

(1000хО,8),грн.:

Дебет 31 "Рахунки в банках" 800

Кредит 73 "Інші фінансові доходи" 800

Якщо поточні фінансові інвестиції продаються, різниця між чистою виручкою

від її реалізації та балансовою вартістю визнається прибутком або збитком.

Приклад 4.4 (продовження). Підприємство А продало 300 акцій

підприєм-

ства В за ціною 18 грн. за акцію.

У бухгалтерському обліку ця подія буде відображена такими записами:

1) сума отриманих грошових коштів (300 х 18),

гри.:

Дебет 31 "Рахунки в банках" 5 400

Кредит 741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій" 5 400

2) собівартість реалізованих акцій (300 х (14 150 : 1

000)),

грн.:

Дебет 971 "Собівартість реалізованих

фінансових

інвестицій"

4 245

Кредит 35 "Поточні фінансові інвестиції" 4 245

У кінці звітного періоду рахунки 74 та 97 закриваються на субраху-

нок 793 "Результат іншої звичайної діяльності", на якому відображається

фінансовий результат від реалізації,

грн.:

Дебет 741 "Доходи від реалізації фінансових інвестицій" 5 400

Кредит 793 "Результат іншої звичайної діяльності" 5 400

Дебет 793 "Результат іншої звичайної діяльності" 4 245

Кредит

971

"Собівартість реалізованих

фінансових інвестицій" 4 245

Реалізація фінансових інвестицій за сумою, нижчою від їх собівартості, буде

відображатися в обліку аналогічно з тією різницею, що субрахунок 793 "Ре-

зультат іншої звичайної діяльності" буде мати дебетове сальдо.

Згідно з П(С)БО 12 поточні фінансові інвестиції відображаються в Балансі

у складі оборотних активів за справедливою вартістю. Оцінка та облік фінан-

сових інвестицій здійснюються за кожною фінансовою інвестицією.

Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових Інвестицій

на дату балансу відображається відповідно у складі статті "Інші доходи" або

"Інші витрати".

Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити не-

можливо, відображаються в Балансі за їх фактичною собівартістю з урахуван-

ням зменшення корисності інвестиції. Втрати від зменшення корисності відоб-

ражаються в обліку у складі статті "Інші витрати" з одночасним зменшенням

балансової вартості фінансових інвестицій.

240