Голов С.В. (ред.) Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні

Подождите немного. Документ загружается.

РОЗДІЛ 5. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" має

такі

суб-

рахунки:

441 "Прибуток нерозподілений" - ураховується наявність та рух нерозпо-

діленого прибутку звітного року. Сума прибутку може бути спрямована на

поповнення статутного, резервного капіталу, покриття збитків чи виплату

дивідендів;

442 "Непокриті збитки" - ураховується рух непокритих збитків минулого

року,

їх списання здійснюють за рішенням уповноваженого органу за

рахунок відповідних джерел: нерозподіленого прибутку, резервного чи

додаткового капіталу, а в окремих випадках - статутного капіталу;

443

"Прибуток,

використаний у звітному періоді" - ураховуються відраху-

вання в резервний та інший капітал, необхідний для здійснення діяль-

ності підприємства.

Крім того, на рахунку 44 мають відображатися уточнення сальдо нерозпо-

діленого прибутку на початок періоду. Ці уточнення не відображаються у Звіті

про фінансові результати. Вони закриваються в кінці попереднього періоду без-

посередньо у кореспонденції з рахунком 44. Прикладами є виправлення бух-

галтерських помилок, зроблених у попередньому періоді, при підрахунку зно-

су, доходів, активів, зобов'язань та витрат.

Залежно від результатів фінансово-господарської діяльності товариства за

попередні періоди (тобто залишку на рахунку у вигляді нерозподіленого прибут-

ку чи непокритого збитку) та фінансового результату діяльності товариства за

звітний період сальдо по рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збит-

ки)" на кінець звітного періоду може бути кредитовим (тобто додатним - нероз-

поділений прибуток) або дебетовим (тобто від'ємним - непокритий

збиток)).

Сума нерозподіленого прибутку зменшується за рахунок нарахованих ди-

відендів та відрахувань до резервного капіталу.

Сума непокритого збитку зменшує розмір власного капіталу товариства.

5.6. Резервний капітал

Розподіляючи прибуток, акціонерне товариство повинне дотримуватися чин-

ного законодавства, яким визначено, що товариство повинне створити резерв-

ний (страховий) капітал у розмірі, передбаченому його установчими документа-

ми, але не менше 25 % від розміру статутного капіталу. Розмір щорічних відраху-

вань до резервного капіталу визначається установчими документами товариства

в розмірі не менше ніж 5 % прибутку після сплати податку на прибуток.

Облік резервного капіталу здійснюється на рахунку 43 "Резервний капі-

тал", який призначений для узагальнення інформації про стан та рух резерв-

ного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства

та установчих документів, за рахунок нерозподіленого прибутку.

Рахунок пасивний, за кредитом відображається створення резервів, за де-

бетом - їх використання. Сальдо цього рахунка кредитове і відображає зали-

шок резервів на кінець звітного періоду.

Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами, джерела

ми їх утворення та напрямками використання.

Сума відрахування від прибутку в установленому розмірі на створен-

ня (поповнення) резервного капіталу відображається записом:

Дебет 441 "Прибуток нерозподілений"

Кредит 43 "Резервний капітал"

291

РОЗДІЛ 5. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

Основними напрямками використання резервного капіталу є:

а) покриття збитків звітного періоду, не покритих нерозподіленим прибутком;

б) виплата дивідендів по привілейованих акціях у разі нестачі нерозподіле-

ного прибутку.

Сума коштів резервного капіталу, спрямована на покриття збитків

звітного періоду, відображається

записом-

Дебет 43 "Резервний капітал"

Кредит 442 "Непокриті збитки"

Сума коштів резервного капіталу, використана на виплату дивідендів

за привілейованими акціями, відображається записом:

Дебет 43 "Резервний капітал"

Кредит 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"

5.7. Дивіденди

Акціонери (засновники та учасники) мають право брати участь у розподілі

прибутку й отримувати його частку (дивіденди).

Однак слід зазначити, що визначення дивідендів, джерел та порядку їх

нарахування і сплати в українському законодавстві є суперечним та неповним

Дивіденди - це частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (влас-

никами) відповідно до часток їхньої участі у власному капіталі підприємства.

Відповідно до Закону України від 18.06.91 р. №

1201-ХІІ

"Про цінні папери І

фондову біржу" (зі змінами і доповненнями) основним джерелом сплати ди-

відендів за акціями є чистий прибуток товариства.

Дивіденди за акціями виплачуються один раз на рік за підсумками календарного

року в порядку, передбаченому статутом акціонерного товариства, за рахунок при-

бутку, що залишається у його розпорядженні після сплати встановлених законодав-

ством податків, інших платежів до бюджету та процентів за банківський кредит.

Нараховані оголошені дивіденди за рахунок нерозподіленого прибут-

ку відображаються записом:

Дебет 441 "Прибуток нерозподілений"

Кредит 443 "Прибуток, використаний у звітному році" (нарахований

фонд дивідендів)

Додатковим джерелом сплати дивідендів (лише для привілейованих

акцій) є резервний капітал. У тому разі, коли прибуток відповідного року є

недостатнім, виплата дивідендів за привілейованими акціями провадиться за

рахунок резервного капіталу.

Нараховані оголошені дивіденди за привілейованими акціями за ра-

хунок резервного капіталу відображаються записом:

Дебет 43 "Резервний капітал"

Кредит 443 "Прибуток, використаний у звітному році"

(нарахований фонд дивідендів)

Таким чином, для нарахування дивідендів за привілейованими акціями існує

292

РОЗДІЛ 5. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

два потенційних джерела: нерозподілений прибуток та резервний капітал, а

для простих акцій лише одне джерело - нерозподілений прибуток.

Отже, привілейовані акції завжди мають привілей при розподілі поточних

дивідендів, тобто в першу чергу необхідно задовольнити вимоги власників

привілейованих акцій, і тільки опісля залишок загальних дивідендів може

бути розподілений між простими акціями. Відповідно до українського законо-

давства привілейовані акції можуть випускатися із фіксованим у процентах до

їх номінальної вартості щорічно виплачуваним дивідендом. Виплата дивідендів

провадиться у розмірі, зазначеному в акції, незалежно від розміру одержаного

товариством прибутку у відповідному році. У тому разі коли прибуток відпо-

відного року є недостатнім, виплата дивідендів по привілейованих акціях про-

вадиться за рахунок резервного фонду. Порядок здійснення переважного пра-

ва на одержання дивідендів визначається статутом акціонерного товариства.

Найбільш розповсюдженими є привілеї кумулятивних дивідендів привіле-

йованих акцій та привілеї некумулятивних дивідендів привілейованих акцій:

Кумулятивна привілейована акція має привілей, який визначає, що коли

весь поточний дивіденд або його частину не сплачено, то несплачена сума стає

заборгованими дивідендами. Відповідно якщо привілейовані акції кумуля-

тивні, то суму будь-яких заборгованих привілейованих дивідендів має бути

сплачено до сплати будь-яких дивідендів по простих акціях.

Некумулятивні

привілейовані акції не передбачають утворення заборго-

ваності по дивідендах, тому будь-які пропущені дивіденди постійно втрача-

ються власниками цих привілейованих акцій.

По деяких привілейованих акціях можуть сплачуватися дивіденди, які більші

за гарантовану при випуску мінімальну суму. Привілейовані акції можуть брати

участь у розподілі прибутків повністю, частково або не брати взагалі. Це стосуєть-

ся дивідендів, які можуть бути сплачені після заборгованих дивідендів і після

привілею поточного дивіденду. Українським законодавством передбачено, що

коли розмір дивідендів, що виплачуються акціонерам, по простих акціях переви-

щує розмір дивідендів по привілейованих акціях, власникам останніх може про-

вадитися доплата до розміру дивідендів, виплачених іншим акціонерам.

Ухвалення рішення про виплату дивідендів віднесено до виняткових повно-

важень вищого органу акціонерного товариства - загальних зборів акціонерів.

Пропозиції щодо розміру фонду дивідендів готуються до розгляду на зборах

Спостережною радою товариства або правлінням .

Відповідно до діючого законодавства статут акціонерного товариства пови-

нен містити відомості про строк та порядок виплати частки прибутку (диві-

дендів) один раз на рік за підсумками календарного року.

Це не є загальноприйнятою у світі нормою. Звичайною нормою є виплата

дивідендів один раз на півроку або у квартал, рідше - один раз на місяць. Як

правило, акціонерні товариства намагаються виплачувати дивіденди навіть

якщо їх розмір невеликий. Це пов'язане з тим, що чекання майбутніх диві-

дендів є одним з найбільш значимих чинників, що впливають на вирішення

інвестора про придбання акцій.

Дивіденди, зазвичай, визначаються у певній грошовій сумі на акцію або як

процент від її номінальної вартості. Повідомлення про розмір дивідендів і

порядок їх виплати товариство повинне довести до відома акціонерів. Сума

дивідендів одного акціонера визначається шляхом множення дивіденду, що

припадає на одну акцію, на число належних йому і цілком оплачених акцій.

Дивіденди нараховуються на акції, що випущені і знаходяться в обігу, за

винятком власних акцій, придбаних товариством. Товариство зобов'язане про-

дати або анулювати власні акції не пізніше одного року з моменту їх

придбай-

293

РОЗДІЛ 5. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

ня. Протягом цього часу розподіл прибутку, а також голосування та визначенн

кворуму на загальних зборах акціонерів проводяться без урахування власни

акцій, придбаних товариством.

Під час виплати дивідендів для їх бухгалтерського обліку необхідно

брати

до уваги три дати:

•

дату,

на яку товариство оголошує про виплату дивідендів (публічне

оголошення дивідендів уже неможливо скасувати, тому зобов'язання по

дивідендах виникає негайно після їх оголошення);

• дату реєстрації (дата, станом на яку визначається перелік акціонерів, які

мають право на отримання дивідендів);

• дату початку виплати дивідендів (починаючи з якої акціонери можуть

отримувати дивіденди).

В Україні право на отримання дивідендів мають особи, що є акціонерами

даного товариства на початок строку виплати дивідендів. Дивіденди мають

бути сплачені тільки тим власникам акцій, які зареєстровані на цю дату.

Персоніфіковані нараховані дивіденди по отримувачах (акціонерах) на

початок виплати (за реєстром власників акцій) відображаються записом:

Дебет 443 "Прибуток, використаний у звітному році"

(нарахований фонд дивідендів)

Кредит 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"

(аналітичні рахунки в розрізі отримувачів дивідендів)

Отже, зміна власника акцій товариства до

цієї

дати призведе до того, що

дивіденди буде сплачено новому власнику. Якщо зміна відбудеться після

цієї

дати,

то дивіденди буде сплачено колишньому власникові, новий же отримає

всі наступні дивіденди (такі акції отримали назву

"екс-дивіденд",

тобто "після

дивідендів"). Визначення ціни

купівлі-продажу

акцій

"екс-дивіденд"

здійснюється

з урахуванням відсутності права на отримання дивідендів, що сплачуються за

минулий рік.

Дивіденди, що сплачуються резидентами, обкладаються податком на ди-

віденди у джерела виплати в розмірі ЗО % від нарахованої суми дивідендів.

При цьому підприємство, яке сплачує дивіденди, має право зменшити власні

податкові зобов'язання з податку на прибуток на суму утриманого та перерахо-

ваного податку на дивіденди.

Дивіденди, що сплачуються

нерезидентами,

обкладаються податком у розмірі

15 % від нарахованої суми дивідендів. Цей податок сплачується нерезидентом,

що отримав дивіденди, якщо інше не передбачено міжнародними угодами.

Нарахований податок на дивіденди відображається записом:

Дебет 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"

(аналітичні рахунки в розрізі отримувачів дивідендів)

Кредит 641 "Розрахунки за податками"

Сплата грошових дивідендів зменшує активи (гроші) та власний капітал

(нерозподілений прибуток) на загальну суму дивідендів.

Сплата грошових дивідендів відображається записом:

Дебет 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"

(аналітичні рахунки в розрізі отримувачів

дивідендів)

294

РОЗДІЛ 5. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

Кредит ЗО "Каса"

Кредит 31 "Рахунки в банках"

Існує дві основні вимоги щодо сплати грошових дивідендів:

• достатній нерозподілений прибуток - товариство має накопичити дос-

татню суму нерозподіленого прибутку (а також, за потреби, резервного

капіталу) для нарахування дивідендів;

• наявність достатньої кількості грошових коштів - велике кредитове

сальдо рахунка 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" не гаран-

тує можливості оголосити і виплатити дивіденди готівкою. Взаємозв'язку

між залишками нерозподіленого прибутку і залишком готівки на будь-яку

дату не існує.

Відсутність необхідної суми грошових коштів є регульованою вимогою. Деякі

товариства вирішують цю проблему позичанням грошей для сплати дивідендів.

Натомість, відсутність джерела нарахування дивідендів - нерозподіленого при-

бутку - обминути неможливо.

Дивіденди можуть сплачуватися

негрошовими

активами або акціями

товариства. У цьому випадку вибуття відповідних активів, спрямованих на

сплату дивідендів, у бухгалтерському обліку відображається як їх реалізація з

одночасним зарахуванням взаємної заборгованості між акціонерним товари-

ством і акціонером (по нарахованих дивідендах та по розрахунках з акціоне-

ром як покупцем активу).

• Приклад 5.5. Загальними зборами акціонерів ВАТ

"Умань"

було прийнято

рішення про грошову виплату дивідендів за підсумками 2000 року. В обігу

знаходилися всі випущені товариством акції (2 005 000 шт.) з яких:

100 000 акцій - привілейовані з фіксованим дивідендом 0,5

гри.

на

одну

акцію;

1 905 000 акцій - прості.

Нерозподілений прибуток товариства після сплати податків на дату

оголо-'

шення

дивідендів становив 40 000

гри.

Сформований резервний капітал становив 200 000

гри.

Визначено суму дивідендів до сплати по привілейованих акціях:

100 000 х 0,5 = 50 000

гри.

Нарахування фіксованих дивідендів по привілейованих акціях за раху-

нок нерозподіленого прибутку відображається записом,

грн.:

Дебет 441 "Прибуток нерозподілений" 40 000

Кредит 443 "Прибуток, використаний у звітному році"

(нарахований

фонд

дивідендів) 40 000

2. Нарахування оголошених дивідендів по привілейованих акціях за ра-

хунок резервного капіталу відображається записом,

гри.:

Дебет 43

"Резервний

капітал" 10 000

Кредит 443 "Прибуток, використаний у звітному році"

•9ШІокв

,ие

(нарахований фонд дивідендів) едГ1№ І

*®

^00

3. Нарахування персоніфікованих дивідендів по отримувачах (акціоне-

рах) на початок виплати (за реєстром власників привілейованих акцій) відоб-

ражається записом,

грн.:

РОЗДІЛ 5. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

Дебет 443

"Прибуток,

використаний у звітному році"

(нарахований фонд дивідендів) 50 000

Кредит

671

"Розрахунки за нарахованими

дивідендами"

(аналітичні рахунки в розрізі отримувачів

дивідендів) 50 000

Нарахований податок на дивіденди:

50 000 х 0,3 = 15 000 (грн.).

4. Нарахування податку на дивіденди відображається записом,

гри.:

Дебет

671

"Розрахунки за нарахованими дивідендами"

(аналітичні рахунки в розрізі отримувачів

дивідендів) 15 000

Кредит 641 "Розрахунки по податках" 15 000

5. Сплата грошових дивідендів наявними грошовими коштами безготівко-

вим розрахунком відображається

записом,

грн.:

Дебет 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"

(аналітичні рахунки в розрізі отримувачів

дивідендів) 35 000

Кредит

"Рахунки в банках" 35 000

При відсутності джерела сплати дивіденди по простих акціях за 2000 рік не

нараховуються.

5.8. Вилучений капітал

5.8.1. Викуп акцій

Акціонерне товариство може розміщувати акції серед акціонерів, а потім

викуповувати їх. Такі акції іноді називають "казначейськими", або резервни-

ми. Викуп акцій у резерв товариства не означає скорочення

числа

випущених

акцій, а впливає тільки на кількість акцій в обігу.

Викуплені власні акції - це прості або привілейовані акції, що були про-

дані, а потім викуплені емітентом (акціонерним товариством, що їх випустило)

та не були повторно випущені ним в обіг або анульовані.

Згідно із чинним законодавством акціонерне товариство може викуповува-

ти в акціонера акції, що належать йому, для

їх

наступного перепродажу, роз-

повсюдження серед своїх працівників або анулювання. Ці акції повинні бути

реалізовані або анульовані у строк не більше одного року. Протягом цього

періоду розподіл прибутку, а також голосування і визначення кворуму на за-

гальних зборах акціонерів провадиться без урахування придбаних акціонер-

ним товариством власних акцій.

Акціонерне товариство має право викупити в акціонера оплачені ним акції

тільки за рахунок сум, що перевищують статутний капітал. Вирішення питань

про викуп товариством акцій власного випуску здійснюється загальними збора-

ми акціонерного товариства, якщо ці повноваження не були передані зборами

іншим органам товариства (Спостережній раді або правлінню).

Викуп товариством власних акцій може переслідувати декілька цілей, серед

яких найбільш характерними є:

296

РОЗДІЛ 5. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

• стабілізація або підвищення ринкового курсу акцій;

• наступний перепродаж викуплених акцій співробітникам компанії (або пре-

міювання їх цими акціями);

• використання викуплених акцій як засобу оплати для придбання інших

цінних паперів;

• підвищення у майбутньому прибутку на одну акцію;

• скорочення дивідендних виплат за рахунок зниження числа акцій в акціонерів;

• запобігання поглинання товариства за допомогою скупки його акцій.

Викуплені акції не є активом. З точки зору бухгалтерського обліку викуп акцій

у резерв означає одночасно і зменшення капіталу власників компанії, і скорочен-

ня її активів, у той час як випуск акцій означає збільшення і того, й іншого.

Викуплені власні акції облічуються за фактичною вартістю їх прид-

бання.

Ця операція зменшує як активи, так і власний капітал товариства.

Облік викуплених акцій власного випуску здійснюється товариством за дебетом

субрахунка

451 "Вилучені акції" рахунка 45 "Вилучений капітал". Рахунок 45

ніколи не має кредитового сальдо. Дебетове сальдо цього рахунка показує вартість

придбання акцій, якими продовжує володіти товариство на дату складання бухгал-

терського балансу, і відображається в Балансі від'ємними числами. Аналітичний

облік вилученого капіталу в цьому випадку ведеться за видами акцій

Викуп повністю оплачених акцій в акціонерів самим

акціонерним

то-

вариством відображається записом:

Дебет 451 "Вилучені акції"

Кредит

672

"Розрахунки за іншими виплатами"

(викуп акцій - за аналітичними рахунками

в розрізі відповідних акціонерів)

Розрахунок з акціонерами, які продали належні

їм

акції товариству,

здійснюється в порядку, визначеному укладеними з ними угодами.

Здійснення розрахунку за викуплені товариством акції власного ви-

пуску відображається записом:

Дебет 672 "Розрахунки за іншими виплатами"

(викуп акцій - за аналітичними рахунками

в розрізі відповідних акціонерів)

Кредит ЗО "Каса"

Кредит 31 "Рахунки в банках"

Приклад 5.6. Після закінчення дворічного терміну володіння акціями ВАТ

"Умань" один із засновників (громадянин А) вирішив продати

належні

йому акції

товариству. Згідно із статутом товариства вирішення питань про придбання акцій

власного випуску віднесена до компетенції правління товариства. З

акціонером

була укладена угода про викуп належних йому акцій у кількості ЗО 000 шт. загаль-

ною номінальною вартістю ЗО 000

гри.

за ціною викупу 1,5 номінальної вартості

зі

сплатою грошовими коштами безготівковим розрахунком протягом ЗО

днів

з мо-

менту

передачі акцій, про що була укладена відповідна угода

1. Передача акцій засновником А у власність акціонерного товариства

відображається записом,

гри.:

Дебет 451 "Вилучені акції" 45 000

297

«ЮЗДІЛ

5. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

Кредит

672 "Розрахунки за іншими виплатами"

(викуп акцій - за аналітичним

рахунком

засновника А) 45 000

Розрахунок із засновником А

здійснено

на 30-й день з дати передачі їм акцій

акціонерному

товариству.

2. Здійснення розрахунку за викуплені товариством акції власного випус-

ку відображається записом,

гри.:

Дебет 672 "Розрахунки за іншими виплатами"

(викуп акцій - за

аналітичним

рахунком

засновника А) 45 000

Кредит 31 "Рахунки в банках" 45 000

5.8.2. Операції з викупленими акціями

Акціонерне товариство може викуповувати в акціонера акції, що належать

йому, для:

•

наступного перепродажу;

• розповсюдження серед сво'Іх працівників;

• анулювання.

Викуплені акції повинні бути реалізовані або анульовані у строк не більше

одного року.

З перелічених операцій з викупленими акціями лише анулювання цих акцій

змінює (зменшує) кількість випущених акцій І, відповідно, статутний капітал

акціонерного товариства, тому це питання буде розглянуте при

опис

порядку

зменшення статутного капіталу акціонерного товариства.

Усі інші операції з викупленими акціями не призводять до зміни кількості

випущених акцій та розміру статутного капіталу І спричиняють лише зміни у

структурі власного капіталу за іншими його складовими частинами.

Основною операцією товариства з викупленими акціями власного випуску

є їх наступний перепродаж.

При цьому основною відмінністю перепродажу від первинного розміщення

акцій є те, що викуплені акції можуть бути випущені знову по ціні як вищій, так

і нижчій від номінальної вартості, у той час коли при первинному випуску акції

розміщення нижче номінальної вартості в Україні остаточно не врегульоване,

а в деяких країнах безпосередньо заборонене.

Отримання коштів в оплату повторно розміщуваних акцій відобра-

жається записом:

Дебет ЗО "Каса"

Дебет 31 "Рахунки в банках"

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

(аналітичні рахунки в розрізі покупців акцій)

Вартість перепроданих акцій відображається за кредитом субрахунка 451

"Вилучені акції".

Списані повторно розміщені викуплені акції за ціною зворотного ви-

купу відображаються записом:

298

РОЗДІЛ 5. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

Дебет 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

(аналітичні рахунки в розрізі покупців акцій)

Кредит 451 "Вилучені акції"

Операції товариства з продажу, зворотного викупу і перепродажу його акцій

безпосередньо не впливають на

рівень

чистого прибутку за обліковий період

Будь-яка різниця між сумою сплачених та отриманих коштів при здійсненні опе-

рації зі зворотного викупу та перепродажу акцій повинна відображатися коригу-

вальною проводкою по рахунку додатково оплаченого (внесеного) капіталу.

Списане перевищення ціни повторного розміщення викуплених акцій

над ціною зворотного викупу відображається записом:

Дебет 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

(аналітичні рахунки в розрізі покупців акцій)

Кредит 425 "Інший додатковий капітал

Якщо викуплені акції випущені повторно за ціною нижчою від вартості

зворотного викупу, то різниця відраховується із сальдо рахунка 42 "Додатко-

вий капітал". Якщо ж сальдо такого рахунка не існує або його недостатньо для

покриття надлишку вартості зворотного випуску над ціною повторного випус-

ку, то цей надлишок записується на рахунок використання прибутку у звітному

періоді, тобто в будь-якому випадку збиток не фіксується.

Сума перевищення ціни зворотного викупу

над

ціною повторного

розміщення відображається записом:

Дебет 421 "Емісійний дохід"

Дебет 425 "Інший додатковий капітал"

Дебет 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

(аналітичні рахунки в розрізі покупців акцій)

З точки зору бухгалтерського обліку операції з розповсюдження товариством

серед своїх працівників викуплених акцій власного випуску повністю підпадають

під усі вимоги щодо обліку перепродажу таких акцій. Єдиною відмінністю операції

з розповсюдження від операції з перепродажу є те, що погашення заборгованості

робітника за отримані акції відбувається за рахунок зустрічного погашення забор-

гованості товариства перед цим робітником по нарахованій заробітній платі та

преміях, відображених по кредиту субрахунка другого порядку

661

"Розрахунки за

заробітною платою" (аналітичні рахунки в розрізі працівників - отримувачів акцій).

При цьому слід ураховувати, що діючим податковим законодавством пе-

редбачене звільнення від обкладення прибутковим податком з громадян до-

ходів, спрямованих ними у джерела виплати на придбання акцій товариства, у

якому вони працюють.

Приклад 5.7. ВАТ

"Умапь"

здійснює повторне розміщення

раніше

викупле-

них у засновника акцій у кількості 20 000 шт. номінальною вартістю 1 гри. за

акцію загальною балансовою вартістю ЗО 000

гри.

за грошові кошти безготівко-

вим розрахунком.

При цьому придбано:

* Покупцем

1-5

000 акцій за

ціною,

яка

дорівнює

ціпі викупу;

* Покупцем

2-10

000 акцій за

ціною,

яка дорівнює 0,8

номінальної

вартості акцій;

* Покупцем

3-5

000 акцій за ціною, яка дорівнює

1,6

номінальної вартості акцій.

299,

РОЗДІЛ 5. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

Отримані кошти в оплату повторно розміщуваних акцій від Покупця 1 (5 000 х

х 1,5 = 7 500

(гри.)).

Отримання коштів в оплату повторно розміщуваних акцій від Покупця 1

відображається записом,

гри.:

Дебет 31 "Рахунки в банках" 7 500

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

(аналітичний рахунок Покупця 1) 7 500

2. Списання повторно розміщених викуплених акцій за ціною зворотного

викупу відображається записом,

грн.:

Дебет 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

(аналітичний рахунок Покупця

7 500

Кредит 451

"Вилучені

акції" 7 500

Отримані кошти в оплату повторно розміщуваних акцій від Покупця 2

(10 000 х

0,8

= 8 000

(грн.)).

3. Отримання коштів в оплату повторно розміщуваних акцій від Покупця 2

відображається записом,

грн.:

Дебет

"Рахунки в

банках"

8 000

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

(аналітичний рахунок Покупця 2) 8 000

4. Списання повторно розміщених викуплених акцій за ціною зворотного

викупу відображається записом,

грн.:

Дебет 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

(аналітичний рахунок Покупця 2) 15 000

Кредит 451 "Вилучені акції" 15 000

5. Списання перевищення ціни зворотного викупу над ціною повторного

розміщення відображається записом,

гри.:

Дебет 421

"Емісійний

дохід" 7 000

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

(аналітичний рахунок Покупця 2) 7 000

Отримані кошти в оплату повторно

розміщуваних

акцій від Покупця З

(5 000 х

1,6

000

(грн.)).

6. Отримання коштів в оплату повторно розміщуваних акцій від Покупця З

відображається записом,

гри.:

Дебет 31 "Рахунки в банках" 8 000

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

(аналітичний рахунок Покупця 3) 8 000

Списання повторно розміщених викуплених акцій за ціною зворотного

викупу відображається записом,

гри.:

300