Голов С.В. (ред.) Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні

Подождите немного. Документ загружается.

ФЕДЕРАЦІЯ ПРОФЕСІЙНИХ

[J»]||=fiV/

БУХГАЛТЕРІВ

АУДИТОРІВ

УКРАЇНИ

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБПІК

ФІНАНСОВА

ЗВІТНІСТЬ

В УКРАЇНІ

Рекомендовано

Міністерством

освіти і науки України

як навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів.

Рекомендовано Державною комісією Із цінних паперів

І фондового ринку України як навчально-практичний посібник

для бухгалтерів І аудиторів акціонерних товариств

та учасників фондового ринку

Видання друге, перероблене та доповнене

За редакцією

канд. екон. наук С. Ф. ГОЛОВА

Дніпропетровськ

ТОВ "Баланс-Клуб"

2001

ББК 65.052

Б94

Колектив авторів:

О. Г. Величко (розділ 9.4), С. Ф. Голов (розділи 1, 2, 9.5, 10), Л. А.

Голубева

(розділи 4, 9.2), О. М. Губачова (розділ 6), С. Я. Зубілевич (розділи 9.1, 9.3,

9.6, 9.7), В. М. Костюченко (розділ 3, 7.6), І. Ю. Кравченко (розділ 8)

Д. А. Леонов (розділ 5), Г. А.

Ямборко

(розділи 7.1 - 7.5).

Рецензенти.

академік

М. Г.

Чумаченко

(Київський національний економічний університет)

проф. О. Ю. Редько (Національний центр обліку та аудиту)

Б 94 Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-практичнии

посібник/ під ред. С.Ф. Голова. - Дніпропетровськ, ТОВ "Баланс - Клуб", 2001

832с.

ISBN 966-95810-2-8

Посібник підготовлений членами Федерації професійних бухгалтерів і аудиторів України

Розглядається методика бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності згідно

з Національними положеннями (стандартів) бухгалтерського обліку та новим планом ра-

хунків.

Для студентів і викладачів економічних вузів, менеджерів і бухгалтерів підприємств (орга-

нізацій), аудиторів.

Б 0605010205 - 001

2000 ББК 65.052

ISBN 966-95810-2-8 © ФПБАУ, 2000

Бухгалтерія - це мистецтво.

Професія, що потребує

таланті»

і терпіння. Особливий дар

бачиш

за цифрами складний

світ

економіки

її

взаємозв'язках і гармонії.

І. Штемлер

ПЕРЕДМОВА

Невід'ємною складовою розвитку ринкових відносин в Україні є адекватна систе-

ма бухгалтерського обліку, що забезпечує всіх членів суспільства надійною, своєчас

ною та корисною Інформацією про господарську діяльність підприємств і організацій

Прийнятий 16 липня 1999 року Закон України "Про бухгалтерський облік та фінан

сову звітність в Україні" відкрив шлях до перетворення бухгалтерського

обліку

реальний інструмент управління.

Це у свою чергу підвищує вимоги до кваліфікації бухгалтерів,

менеджерів

підприємців, аудиторів. Тому важливим напрямком реформування бухгалтерської

обліку в Україні є підготовка, перепідготовка та підвищення рівня кваліфікації

спеь

іалістів бухгалтерського обліку.

У зв'язку із цим одним із заходів, передбачених Програмою реформування

с*

теми бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів,

затверджі

ною Постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 1998 року №

1706

розробка і видання навчально-методичної літератури, яка висвітлює нову

си

бухгалтерського обліку в Україні.

На виконання цього завдання Федерацією професійних

булгалтерів

аудитор.

України (ФПБАУ) за підтримки Світового Банку в рамках проекту "Розробка та

здійснеі-

ня освітньої програми з упровадження Міжнародних стандартів бухгалтерського

об

ліку для бухгалтерів відкритих акціонерних товариств та інших підприємств -

учас

ників фондового ринку" у 1999 році був підготовлений та виданий практичний по

сібник "Фінансова звітність за національними Положеннями (стандартами) бухгал

терського обліку

(К.:

Лібра, 1999. - 336

с).

Цей посібник був рекомендований Державною комісією Із цінних паперів

Іо

фондового ринку України (ДКЦПФРУ) як офіційне видання для бухгалтерів

відкри

тих акціонерних товариств при підготовці фінансової звітності за 1999 рік

(рішення

№ 148 від 14 липня 1999 року).

Після введення в дію 17 національних Положень (стандартів) бухгалтерського

об

ліку (П(С)БО) та Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,

зобов'язань

і господарських операцій підприємств і організацій ФПБАУ підготовлений новий по

сібник "Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні", який адресований бух

галтерам, аудиторам, студентам, усім, хто бажає опанувати "мову бізнесу".

Друге видання цього посібника враховує зміни та доповнення до раніше прий

нятих положень (стандартів) бухгалтерського обліку та нові нормативні документи,

прийняті у 2001 році, зокрема П(С)БО 18 "Будівельні контракти", П(СБО) 23 "Розк-

риття інформації щодо зв'язаних сторін" тощо.

Цей посібник є логічним продовженням попередніх видань ФПБАУ та відобра-

жає методологію бухгалтерського обліку і складання

фінансової'

звітності за П(С)БО

та новим Планом рахунків. На відміну від багатьох інших навчальних видань з

бухгалтерського обліку, які побачили світ останнім часом, даний посібник зорієнто-

ваний перш за все на самостійну роботу читача. Із цією метою в кожному розділі

книги наведені контрольні запитання, тести та вправи, які дають можливість пере-

вірити рівень засвоєння матеріалу.

Ми вдячні всім, хто був причетний до видання цієї книги, та розраховуємо на кри-

тичні відгуки, які дозволять нам постійно покращувати нашу роботу в майбутньому.

Автори

Зміст

Передмова

Розділ 1. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В УКРАЇНІ 10

1.1. Мета та сутність бухгалтерського обліку 10

1.2. Регулювання бухгалтерського обліку 14

1.3. Організація бухгалтерського обліку на підприємстві 21

1.4. Загальні вимоги до фінансової звітності 40

1.5. Основні принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності 46

Контрольні запитання 50

Тести для самоконтролю 50

Розділ 2. ОБЛІК МАТЕРІАЛЬНИХ І НЕМАТЕРІАЛЬНИХ

НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ 52

2.1. Визнання, класифікація та оцінка необоротних активів 52

2.2. Облік надходження необоротних активів та витрат на їх утримання 62

2.2.1. Шляхи надходження необоротних активів та облік

капітальних інвестицій 62

2.2.2. Отримання необоротних активів від інших осіб 64

2.2.3. Створення необоротних активів власними силами 69

2.2.4. Витрати на утримання необоротних активів 71

2.3. Амортизація необоротних активів 72

2.3.1. Сутність, об'єкти та період амортизації 72

2.3.2. Методи амортизації необоротних активів 74

2.3.3. Облік амортизації необоротних активів 79

2.3.4. Перегляд строку корисного використання та методу

амортизації необоротних активів 80

2.4. Облік оренди необоротних активів 81

2.4.1. Сутність та класифікація оренди 81

2.4.2. Відображення орендних операцій в обліку

та звітності орендаря 83

2.4.3. Відображення орендних операцій в обліку

та звітності орендодавця 90

2.4.4. Продаж з наступною орендою 94

2.5. Переоцінка та зменшення корисності необоротних активів 97

2.6. Облік вибуття необоротних активів 102

2.6.1. Причини та порядок відображення вибуття необоротних активів 102

2.6.2. Продаж та передача необоротних активів 103

2.6.3. Списання (ліквідація) необоротних активів 104

2.7. Розкриття інформації про основні засоби та нематеріальні активи

у Примітках до фінансової звітності 106

Контрольні запитання 109

Тести для самоконтролю 110

Вправи для самостійної роботи 112

ЗМІСТ

Розділ 3. ОБЛІК ЗАПАСІВ 114

3.1. Визначення та класифікація запасів 114

3.2. Первісна оцінка запасів 116

3.3. Визнання запасів 123

3.4. Методи оцінки руху запасів 138

3.5. Облік запасів 154

3.5.1. Облік виробничих запасів 161

3.5.2. Облік тварин на вирощуванні та відгодівлі 171

3.5.3. Особливості обліку малоцінних та швидкозношуваних

предметів 175

3.5.4. Облік незавершеного виробництва, напівфабрикатів

та готової продукції 183

3.5.5. Особливості обліку товарів 194

3.6. Оцінка запасів на дату балансу 217

3.7. Розкриття інформації про запаси у Примітках до фінансової звітності 220

Контрольні запитання 221

Тести для самоконтролю 221

Вправи для самостійної роботи 223

Розділ 4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ

І ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ 227

4.1. Облік грошових коштів та їх еквівалентів 227

4.1.1. Визначення грошових коштів 227

4.1.2. Облік касових операцій 227

4.1.3. Облік коштів на рахунках у банках 230

4.1.4. Облік грошових коштів в дорозі та грошових документів 237

4.2. Облік фінансових інвестицій 238

4.2.1. Визначення та класифікація фінансових інвестицій 238

4.2.2. Облік поточних фінансових інвестицій 239

4.2.3. Облік довгострокових фінансових інвестицій 241

4.2.4. Розкриття інформації про фінансові інвестиції

у фінансовій звітності 249

4.3. Облік дебіторської заборгованості 250

4.3.1. Визначення та види дебіторської заборгованості 250

4.3.2. Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги 250

4.3.3. Векселі отримані 255

4.3.4. Інша дебіторська заборгованість 258

4.3.5. Розкриття інформації про дебіторську заборгованість

у фінансовій звітності 263

4.4. Облік витрат майбутніх періодів 263

Контрольні запитання 264

Тести для самоконтролю 265

Вправи для самостійної роботи 268

Розділ 5. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ 270

5.1. Визначення власного капіталу, його структура та призначення 270

5.2. Статутний капітал акціонерного товариства 276

5.2.1. Порядок формування та зміни статутного капіталу 276

5.2.2. Акції, їх типи та категорії 277

5.2.3. Роздрібнення та консолідація акцій 279

5.2.4. Продаж акцій (підписка на акції) 280

5.3. Неоплачений капітал 286

ЗМІСТ

5.4. Додатковий внесений капітал 287

5.5. Нерозподілений прибуток 290

5.6. Резервний капітал 291

5.7. Дивіденди 292

5.8. Вилучений капітал 296

5.8.1. Викуп акцій 296

5.8.2. Операції з викупленими акціями 298

5.9. Зміни статутного капіталу 301

5.9.1. Збільшення статутного капіталу 301

5.9.2. Зменшення статутного капіталу 307

Контрольні запитання 310

Тести для самоконтролю 311

Вправи для самостійної роботи 312

Розділ 6. ОБЛІК

ЗОБОВ'ЯЗАНЬ

317

6.1. Визнання, оцінка та класифікація зобов'язань 317

6.2. Облік забезпечень наступних витрат і платежів 324

6.2.1. Облік забезпечень виплат персоналу 324

6.2.2. Облік інших забезпечень 326

6.2.3. Облік коштів цільового фінансування і цільових надходжень 328

6.2.4. Розкриття інформації щодо забезпечень у Примітках

до фінансової звітності 334

6.3. Облік довгострокових зобов'язань 334

6.3.1. Облік довгострокових кредитів банків 334

6.3.2. Облік інших довгострокових фінансових зобов'язань 341

6.3.3. Облік інших довгострокових зобов'язань 360

6.4. Облік поточних зобов'язань 360

6.4.1. Облік короткострокових кредитів банків 360

6.4.2. Облік зобов'язань, забезпечених виданими векселями 363

6.4.3. Облік кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги 370

6.4.4. Облік зобов'язань за розрахунками з оплати праці і страхування 374

6.4.5. Облік зобов'язань за розрахунками з учасниками 389

6.4.6. Облік інших поточних зобов'язань 390

6.5. Облік доходів майбутніх періодів 391

Контрольні запитання 393

Тести для самоконтролю 395

Вправи для самостійної роботи 396

Розділ 7. ОБЛІК

ДОХОДІВ,

ВИТРАТ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ 399

7.1. Загальні принципи та варіанти обліку доходів, витрат

і фінансових результатів 399

7.1.1. Класифікація та визнання доходів 400

7.1.2. Класифікація та визнання витрат 407

7.1.3. Визначення та облік фінансових результатів 414

7.2. Облік доходів, витрат і результатів операційної діяльності 415

7.2.1. Облік доходів і витрат від реалізації готової продукції 415

7.2.2. Облік доходів і витрат від реалізації товарів 419

7.2.3. Облік доходів і витрат від виконання робіт і надання послуг 425

7.2.4. Облік інших доходів і витрат операційної діяльності 426

7.3. Облік доходів, витрат і результатів фінансових операцій 431

7.4. Облік доходів, витрат і результатів іншої звичайної діяльності 434

7.5. Облік доходів, витрат і результатів від надзвичайних подій 439

ЗМІСТ

7.6. Облік доходів, витрат за будівельними контрактами 442

Контрольні запитання 463

Тести для самоконтролю 464

Вправи для самостійної роботи 467

Розділ 8. ОБЛІК ПОТОЧНИХ І ВІДСТРОЧЕНИХ ПОДАТКІВ 472

8.1. Облік розрахунків за податками і платежами 472

8.1.1. Класифікація податків і зборів України 472

8.1.2. Джерела сплати податків підприємствами 446

8.1.3. Синтетичний облік податків 476

8.1.4. Аналітичний облік

податків

478

8.1.5. Відображення податків у фінансовій звітності підприємств 479

8.2. Облік податку на прибуток 480

8.2.1. Облік поточного податку на прибуток 480

8.2.2. Класифікація податкових різниць 482

8.2.3. Облік постійних різниць 484

8.2.4. Облік тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню 485

8.2.5. Облік тимчасових різниць, що не підлягають вирахуванню 488

8.3. Облік податку на додану вартість 498

8.3.1. Облік податкових зобов'язань та податкового кредиту з

ПДВ

499

8.3.2. Облік сум податку на додану вартість, які підлягають сплаті

(відшкодуванню) до (з) бюджету 500

8.3.3. Відображення в обліку сум ПДВ по окремих

господарських операціях 501

8.4. Узгодження прибутку підприємства за даними бухгалтерського

обліку та податкового прибутку 504

Контрольні запитання 506

Тести для самоконтролю 506

Вправи для самостійної роботи 508

Розділ 9. СКЛАДАННЯ ТА ПОДАННЯ ФІНАНСОВИХ ЗВІТІВ 509

9.1. Організація підготовки та подання фінансових звітів 509

9.2. Методика складання Балансу 516

9.3. Методика складання Звіту про фінансові результати 524

9.4. Методика складання Звіту про власний капітал 551

9.5. Методика складання Звіту про рух грошових коштів 565

9.6. Примітки до фінансових звітів 599

9.6.1. Призначення і склад Приміток 599

9.6.2. Примітки щодо облікової політики, зміни облікової політики

та облікових оцінок 602

9.6.3. Примітки щодо виправлення помилок, допущених

у фінансових звітах минулих років 612

9.6.4. Примітки про події після дати балансу 616

9.6.5. Примітки про операції з пов'язаними сторонами 620

9.6.6. Фінансові звіти в умовах

гіперінфляційної

економіки

та примітки до них 622

9.6.7. Примітки про господарські та географічні сегменти підприємства 630

9.6.8. Узагальнення приміток до річних фінансових звітів у формі № 5 635

9.7. Фінансові звіти малого підприємства 648

Контрольні запитання 661

Тести для самоконтролю 662

Вправи для самостійної роботи 670

ЗМІСТ

Розділ 10. ОБЛІК ОБ'ЄДНАННЯ ПІДПРИЄМСТВ

І КОНСОЛІДОВАНА ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ 677

10.1. Сутність та шляхи

об'єднання

підприємств 677

10.2. Облік придбання підприємства 678

10.3. Облік злиття підприємств 688

10.4. Призначення консолідованої фінансової звітності та вимоги

до

ЇЇ

подання 693

10.5. Порядок складання консолідованої фінансової звітності 694

10.6. Розкриття інформації про об'єднання підприємств і консолідацію

фінансових звітів 711

Контрольні запитання 712

Тести для самоконтролю 713

Вправи для самостійної роботи 716

Додатки

Додаток 1. Таблиці значень теперішньої та майбутньої вартості 722

Додаток 2. Відповіді на тести 732

Додаток 3. Рішення вправ для самостійної роботи 741

Додаток 4. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,

зобов'язаннь і господарських операцій підприємств і організацій ... 799

Додаток 5. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,

зобов'язань і господарських операцій суб'єктів

малого підприємництва 809

Додаток 6. Перелік типових форм первинних облікових документів 811

Додаток 7. Таблиці

уродженості

показників форм фінансових звітів 819

Розділи

РОЗДІЛ 1. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В УКРАЇНІ

Розділ 1

СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСЬКОГО

ОБЛІКУ В УКРАЇНІ

Мета вивчення

Після вивчення цього розділу ви повинні знати та вміти пояснити:

мету та сутність бухгалтерського обліку;

механізм державного регулювання бухгалтерського обліку;

права та обов'язки підприємства щодо організації та ведення бухгалтерсь-

кого обліку;

призначення фінансової звітності і загальні вимоги до її складання;

основні принципи бухгалтерського обліку та їх сутність.

1.1. Мета та сутність бухгалтерського обліку

У широкому сенсі поняття "облік" означає спостереження, вимірювання та

реєстрацію певних природних або суспільних явищ.

Для людства важливим є облік усіх явищ, що впливають на членів суспіль-

ства, але об'єктом особливої уваги є господарська діяльність, основу якої

становить виробництво матеріальних благ.

Господарська діяльність - це будь-яка діяльність, що пов'язана з вироб-

ництвом, обміном і споживанням матеріальних та нематеріальних благ. Госпо-

дарська діяльність, яка здійснюється з метою отримання прибутку, є підприєм-

ницькою діяльністю (підприємництвом).

Закон України від 07.02.91 р. №

698-ХІІ

"Про підприємництво" визначає

підприємництво як самостійну, ініціативну, систематичну, на власний ризик

діяльність з виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг та заняття

торгівлею з метою одержання прибутку.

Суб'єктами господарської діяльності є фізичні (громадяни) та юридичні

(підприємства, організації, установи) особи (рис. 1.1).

Суб'єктами підприємницької діяльності можуть бути:

• громадяни України, інших держав, не обмежені законом у правоздатності

або дієздатності;

• юридичні особи всіх форм власності.

Поряд з тим суб'єктами господарської діяльності є неприбуткові організації.

До неприбуткових організацій належать благодійні фонди, кредитні спілки та

інші юридичні особи, діяльність яких не передбачає отримання прибутку згідно

із чинним законодавством.

Юридичні особи - суб'єкти господарської діяльності є обліковими одини-

цями, які мають окрему систему бухгалтерського обліку та складають установ-

лену звітність.

Інформація про господарську діяльність підприємства цікавить не лише

його власників і керівників, а й широке коло інших користувачів, які прийма-

ють рішення щодо стосунків із цим підприємством, дотримання ним укладених