Гладких Н.И. Контроллинговый механизм в системе управления предприятием
Подождите немного. Документ загружается.
81
Определение страт
егических целей
Обратная связь
Анализ и оценка вн
утренней и внешне
й среды фирмы
Стратегический анализ, о
пределение стратегическ
их альтернатив
Выбор стратегии
Подготовка окончательно
го стратегического плана
Среднесрочное
планирование
Краткосрочное
планирование
Контроль
результатов
Реализация
планов
Рис.2.3 – Процесс планирования
Конечный стратегический план фирмы включает:
видение, миссию и общие цели;
стратегии организации: общую, деловую, функциональные;
политику организации и действия фирмы.
Стратегическое планирование охватывает следующие элементы:
82
планирование структуры потенциала;
планирование руководящих кадров.
Основными инструментами стратегического планирования являются:
формальные модели и количественные методы;
самостоятельный творческий анализ, основанный на специфике данной
организации, аналитических и интуитивных способностей специалистов.
Формальные модели и количественные методы, используемые в
стратегическом планировании, включают, в основном, экстраполяционные
адаптивные, авторегрессионные и регрессионные модели. Например, динамику
обобщающих и частных показателей стратегических планов можно
прогнозировать при помощи двух различных групп количественных методов:
методов однопараметрического и многопараметрического прогнозирования, а
также комбинированных (количественных и качественных) методов.
Математической моделью реализации однопараметрических методов
прогнозирования могут выступать трендовые или авторегрессионные модели или
же их комбинации, например, объединённая модель авторегрессии и
скользящего среднего – АРСС–модель. Математические алгоритмы
рассматриваемых моделей достаточно полно представлены в [89, 95, 100, 110,
116]. В подобных случаях обобщённые показатели оценки объёмов производства
или сумм покрытия (y
t
) представляют функцией либо от времени (трендовые
модели),
tfy
t
ˆ
,
либо от своих предыдущих уровней (авторегрессионные модели)
ltttt
yyyfy
,,
ˆ
21
где l– лаг запаздывания или глубина автокоррелированной зависимости.
В контроллинговой «следящей системе» для ООО«Золотой колодец»
применялись объединённая модель авторегрессии и скользящего среднего –
комбинационная модель Бокса–Дженкинса (АРСС-модель) [110, с.154-160] и
83
её модификация – модель (метод) ОЛИМП [110, с.160-168], так как они
обеспечивают самый высокий уровень аппроксимации эмпирических
закономерностей и соответствует характеру применения реальных
экономических показателей, в частности, суммы покрытия автокоррелированы
между собой в силу сохранения единой технологии производства.
АРСС-модель основывается на следующих предпосылках:
изменение обобщающих показателей внешней среды представляется в виде
динамического ряда и интерпретируется как однофакторная стохастическая
модель, то есть будущие значения рассматриваемой переменной являются
функцией от её прошлых значений. В этой ситуации анализ временного
(динамического) ряда включает анализ составляющих однофакторного
стохастического процесса – авторегрессионную компоненту, то есть АР.
если число периодов, входящих в АР-модель бесконечно, то моделируемый
показатель можно представить в виде средневзвешенной некоторой случайной
величины – модели скользящего среднего (СС-модели). Единая модель,
разработанная Боксом и Дженкинсом [110, с.160-168], представляется
следующим соотношением:
qtqtttptpttt
ebebebeyayayafy
22112211
ˆ
, (2.7)
где p– параметр авторегрессии;
q– параметр скользящего среднего.
В несезонном варианте модель (2.7) описывает временные ряды, некоторая
последовательная разность уровней стационарна, поэтому для надёжной
идентификации модели определяется и третий параметр d – параметр числа
последовательных разностей уровней, приводящих ряд к стационарному виду. В
таком случае модель может быть представлена следующим образом:
АРСС(p,d,q).
Метод ОЛИМП является расширением моделей авторегрессии и
скользящего среднего для нестационарных динамических рядов. Математически
соответствует АРСС-модели с тем отличием, что на вход модели поступает
84
нестационарный ряд (то есть ряд, не приводящийся к стационарному путём
взятия конечных разностей). Идентифицированная модель ОЛИМП имеет два
параметра p и q.
В основу многопараметрических (многофакторных) моделей прогнозов
закладывается предположение о причинно-следственной зависимости между
прогнозируемыми показателями и другими независимыми переменными, то есть
ix
xfy
i
ˆ
,
где x
i
– факторы (причины) изменения прогнозируемого показателя (
i
x
y
ˆ
).
Математическими моделями реализации многопараметрических прогнозов могут
быть регрессионные модели, модели экономического роста (производственные
функции), факторные модели и т.д.
На практике часто встречаются ситуации, когда несколько моделей могут
быть адекватными, с малыми различиями между их характеристиками. В этом
целесообразно строить обобщёный прогноз, формируемый в виде линейной
комбинаци частных прогнозов:
1,
ˆ
11
1
M
j
j
M
j
jjn
pypy
где М– число объединяемых прогнозов;
p
j
– весовые коэффициенты частных прогнозов;
y
j
– частные прогнозы.
Весовые коэффициенты определяются из условия минимума дисперсии
ошибок обобщающего прогноза или максимума его точности – сумма весовых
коэффициентов должна давать единицу.
Прогнозные оценки, полученные по оптимальным моделям, предполагают
не только количественное предсказание, но и достаточно точное количественное
измерение вероятных возможностей, ожидаемых значений выбранных
показателей. Именно поэтому они были взяты за основу разработки
стратегических планов объёмов или возможных ресурсов (факторов)
производства, а также прогнозных оценок сумм покрытия, порога
85
рентабельности и других индикаторов в структуре экспертно-аналитической
подсистемы.
Стратегический план является ориентиром для принятия решений на более
низком уровне, при этом общие цели конкретизируются в цели для текущей
деятельности. Он также может быть и ограничителем для планов более низких
уровней (как по временным координатам, так и по организационным), так как
определяет предельно возможные объёмы ресурсов, необходимые для решения
задач оперативного планирования.
2.2.3Оперативный контроллинг экономической стратегии предприятия
Фундаментом системы целевых показателей результата и ликвидности в
оперативном контроллинге являются стоимостные категории и методы
управленческого и финансового учёта.
Подсистемы управленческого и финансового учёта и планирования в
целом для предприятия предназначены для подготовки и обработки наборов
показателей, выступающих инструментарием дифференцированного управления
на всех уровнях предприятия. Структура отдельных элементов управленческого
и финансового учёта должна гарантировать получение информации,
необходимой для ориентированного на результат и ликвидность планирования,
документирования и контроля во всех подсистемах предприятия. Кроме того, в
отличие от стратегического контроллинга, в системе оперативного контроллинга
особое внимание обращается текущий анализ приведенных показателей, а
именно:
показатели наличия (объёма) платёжных средств, дебиторской и
кредиторской задолженности рассматриваются на определённый момент
времени;
доходы, затраты, выручка, издержки дополнительно рассчитываются при
определении результатов производственной деятельности по итогам за день,
месяц, квартал, год.
86
Реализация основной задачи контроллинга на этапе оперативного
управления – информационное обеспечение и поддержка ориентированного на
результат управления предприятием базируется на последовательном решении
ряда специальных задач:
планирование и контроль на предприятии;
подготовка и передача первичной информации;
формирование систем, методики и организационных структур контроллинга.
Информационная система включает в себя абсолютные и относительные
показатели поступления и выплат, затрат и доходов, издержек и стоимостных
результатов производства, убытка и дефицита платёжных средств и ценности
капитала, маржинальной прибыли и рентабельности инвестированного капитала
и проч., которые могут быть как компонентами результатной цели, так и
компонентами целей ликвидности и платёжеспособности.
Планово-контрольные расчёты предполагают, в первую очередь,
формирование адекватной системы планирования и контроля. В этом контексте
система планирования также выступает в качестве элемента контроллинга.
Последнее весьма существенно в том случае, если не ставится задача
традиционного определения целей и действий, а предполагается разработка
адаптивного механизма для необходимой корректировки и приспособления к
окружающей среде.
Естественно, такой подход к планированию одновременно предполагает и
разработку контролирующей подсистемы, используемой при реализации
механизма адаптации для достижения заданных целевых установок.
В целом контур оперативного контроллинга (рис.2.4) включает в себя
центральное звено – оперативное планирование, кроме того в состав контура
входят прямые и обратные связи между ним и другими подсистемами
оперативного контроллинга.
87
Общая управленческая цель
Согласование цели
Оптимизация доходов
Мотивация
Планирование с использованием
прямой и обратной связи
- расходы
- продукция
- инвестиции
Управление по целям
Анализ фактических и
плановых показателей
Другие виды анализа
Решения
Аналитическая служба
Отчётность
Помощь в принятии решений
Программа действий
Управление денежными
средствами
Поле поиска "узких мест"
при достижении
результатов
Достижение целей
Активное управление
доходами
Достижение доходов
Отчёт о полных
расходах
Отчёт о результатах
Анализ результатов
Планирование результатов
Управление по результатам
Контроль результатов
Минимальная величина
партии
Минимальный объём
продаж
Минимальная цена
Рис.2.4 – Контур оперативного контроллинга
Среди них можно выделить: целевое управление, контроль за
выполнением, определение «узких» мест, корректировка, адаптивное (активное)
управление и т.д.
Структура схемы показывает, что планирование в системе контроллинга
включено в организацию адаптивного цикла управления в пределах как
стратегического, так и оперативного управления. Параллельно предполагается
88
его конкретизация в разрезе продуктовых программ и сегментов рынка для
корреспонденции с контроллинг-отчётностью при разработке систем ранней
диагностики состояния предприятия. В этом смысле контроллинг-планирование
может включать:
разработку (или изменение) годичных планов;
составление планов по отдельным подразделениям;
дифференциацию планов по отдельным внутригодовым подпериодам.
Задачей оперативных планов является конкретизация содержания
стратегических для первого года действия. Оперативные планы (планы текущей
деятельности) рассчитываются сроком на один год и дополняются при этом
текущими планами подразделений, в том числе бюджетными. В рамках
оперативного планирования для среднесрочных и краткосрочных периодов
предполагается определять и утверждать:
продуктовую программа;
цели (задачи, программы) и мероприятия (целенаправленные действия) по
функциональным сферам деятельности;
проекты (целенаправленная, ограниченная во времени последовательность
действий).
Использование в рамках оперативного планирования системы
контроллинга позволяет сформировать оптимальную (или, по крайней мере,
обеспечивающую достижение заданного результата) продуктовую программу и
создать комплекс соответствующих функциональных и проектных мероприятий.
При разработке оперативных планов для целенаправленного
использования имеющегося потенциала (ресурсов) в качестве целевых критериев
результата в зависимости от конкретной ситуации принятия решения
рассчитываются показатели сумм покрытия. Концептуально такой подход
предполагает, что постоянные издержки в рамках оперативного планирования
принимаются как заданные. Например, при планировании по функциональным
сферам деятельности они вводятся как плановые показатели на определённый
период. В сфере оперативного планирования постоянные издержки являются
89
только объектом контроля (их изменение зависит от производственного
потенциала и уровня его использования, например, степени загрузки мощностей
и т.п.).
Разработанная в рамках оперативного планирования оптимальная с точки
зрения прибыльности и сумм покрытия продуктовая программа является
результатом использования потенциала, в том числе по отдельным
внутригодовым периодам и с учётом плана загрузки мощностей по каждой
группе оборудования. При этом на монономенклатурном продуктовом
предприятии с массовым производством продуктовое планирование не
представляет особой сложности, так как оптимальная по результату и суммам
покрытия продуктовая программа является итогом соответствия максимально
возможного сбыта и объёма производства в рамках имеющихся мощностей,
обеспеченных положительной суммой покрытия.
При разработке альтернативных продуктовых программ для видов
продукции, установленных в рамках общей стратегической программы,
необходимо учитывать ограничения, которые могут возникнуть в различных
функциональных сферах деятельности:
ограничения по сбыту;
производственные ограничения;
ограничения по снабжению.
В качестве инструмента расчёта оптимальных плановых параметров
продуктовой программы может быть использован метод линейного
программирования, при этом в качестве целевой функции задаются суммы
покрытия (точнее – уровни сумм покрытия в расчёте на единицу продукта).
Постоянные издержки в целевую функцию не включаются, так как их величина
не зависит от реализуемой программы. Ограничения в конкретных
функциональных сферах учитываются в зависимости от ситуации в области
принятия решений.
Оптимальное решение поставленной задачи может быть реализовано
симплекс-методом. С экономической точки зрения реализация симплекс-
90
критерия является анализом «сумм покрытия» по каждому «узкому» месту, и на
каждом этапе расчётов выявляются потребности в мощностях.
Дополнительно предлагается рассчитывать плановые объёмы продуктовой
программы с разбивкой по внутригодовым периодам. Однако поскольку
динамика объёмов производства, затрат, валового дохода, кредиторской и
дебиторской задолженности имеют устойчивую колебательную составляющую
(при исследовании месячных или квартальных данных часто наблюдаются
внутригодичные сезонные колебания, соответственно, с периодом 12 и 4), то для
получения более точных прогнозных оценок следует не только правильно
отразить тренд, но и его колебательную (сезонную) компоненту. Последнее
предполагает использование распределения, учитывающее сезонную
компоненту.
В основе сезонных моделей лежат их несезонные аналоги (например,
трендовые модели, если наблюдается достоверная тенденция), дополненные
средствами отражения сезонных колебаний. Сезонные модели способны
отражать как относительно постоянную сезонную волну, так и динамически
изменяющуюся в зависимости от тренда. В первом случае возможные уровни
рассчитываются или с учётом индексов сезонности, или на основе
математических моделей сезонности – гармоник Фурье. В этом случае на
предварительном этапе необходимо выделить содержащиеся колебательные
(сезонные) процессы и оценить их значимость с помощью эмпирических
индексов сезонности, после чего осуществляется моделирование колебательных
процессов по соотношениям, называемым моделью Фурье или гармониками
Фурье.
Вторым способом реализации принципа сезонности является разработка
мультипликативной модели, включающей трендовую компоненту [
ty
ˆ
] и
расчётные (прогнозные) значения индексов сезонности, полученные по моделям
гармоник Фурье (J
s
). В этом варианте прогнозные уровни по внутригодовым
признакам определяются как: