Гладких Н.И. Контроллинговый механизм в системе управления предприятием
Подождите немного. Документ загружается.
71
1
1
0
i
fP
e
;
– при расширенном воспроизводстве, то есть если темпы прироста объёмов
производства или ВДС положительны:
t
e
i
i
f
P
1
11
1
0
,
где γ=(y
t
/y
t-1
–1)– темп прироста производства (или ВДС).
Для предприятий с низким уровнем капиталоёмкости:
– при простом воспроизводстве:
1
1
0
i
fP
e
;
– для расширенного воспроизводства:
11
1
0
i
kP
,
Параллельно по моделям экономического роста определяется влияние
налогов на воспроизводственные возможности, при этом также можно провести
«вариантные» расчёты с учётом изменения параметров нормы прибыли.
Для «бесфондовых» хозяйствующих систем, к которым относится объект
исследования, эти показатели могут быть рассчитаны на основе структуры
валовой добавленной стоимости:
y
t
=
З
t
+T
t
+ЧП=A
t
+ W
t
+T
t
+ЧП (2.4)
где
t
tt
t
З
WA
– доля амортизационных отчислений (A) и затрат на оплату труда
без начислений на фонд оплаты труда (W) в объёме текущих расходов
(З
t
).
T
t
– совокупные налоговые отчисления, включающие всю сумму налогов:
НДС, начисления на фонд оплаты труда, налог на прибыль и другие
виды налогов по существующему законодательству);
ЧП– чистая прибыль.
72
Тогда доля всех налоговых отчислений в валовой добавленной стоимости
при условии стационарности параметров воспроизводства будет равна q
ф
=T
t
/y
t
.
Фактический уровень совокупного налогообложения предприятия определяется
как:
q
ф
=1–f
e
–p. (2.5)
Соотношение (2.5) выводится следующим образом:
pfq
y
ЧП
y
З
y
T
ЧПЗfyT
eф
ttt
e
1;1;
.
Соотношение полученных показателей позволяет определить также
предельно допустимые уровни совокупного налогообложения объекта
исследования для обеспечения заданных темпов прироста, то есть для
обеспечения определённых типов воспроизводственных процессов:
11
1
1
i
fq
у
. (2.6)
Соотношение основных параметров воспроизводства, полученных по
моделям экономического роста, оправдывают себя для среднесрочного
прогнозирования объёмов производства, так как позволяют учитывать изменение
прогнозируемой величины (например, темпов прироста ВДС) с возможностью
изменения налогообложения, как фактора внешней среды.
Приведенные соотношения были использованы при расчётах допустимых
значений нормы прибыли для обеспечения определённого типа воспроизводства
(то есть темпов прироста объёмов производства) объекта исследования. Расчёт
произведен на основании реальных значений следующих показателей в
сопоставимых ценах (на конец периода)
3
:
общей суммы текущих затрат или производственных издержек: З
t
=7295,4
тыс.грн.
3
Все расчёты проведены по усреднённым показателям хозяйственно-финансовой деятельности АО«Золотой
колодец» ЗАО «Айс-маркет» за 1999-2000 годы в связи с действующим законодательством о коммерческой
тайне; при это все соотношения параметров соответствуют реальным соотношениям показателей анализируемых
объектов.
73
валовой добавленной стоимости:
y
t
=156,5+280,6+2038,8+129,0=2604,9 тыс.грн.
чистой прибыли: ЧП=129 тыс.грн.
Параметры воспроизводственных процессов по приведенным показателям
рассчитывались следующим образом:
фактическая норма прибыли в валовой добавленной стоимости:
05,0
9,2604
129
t
t
ф
y
ЧП
p
или 5%;
параметры i и f
e
рассматривались по среднегодовым показателям согласно
гипотезе об их стабильности в течение рассматриваемого периода:
986,0
4,7424
4,7295
11
tt
t
t
ЧПЗ
З
ii
;
8,2
9,2604
4,7295
t
t
e
t
e
y
З
ff
.
Для обеспечения простого воспроизводства (сохранения объёма валовой
добавленной стоимости), минимальный уровень нормы прибыли должен
составлять:
p*|
γ=0
=2,8((1/0,986)–1)
0,04 или 4%.
Чтобы гарантировать расширенное воспроизводство (γ>0), уровень
нормы прибыли по вариантам заданного темпа прироста рассчитывается по
соотношению (2.6), в частности, для γ=0,01:
p*|
γ=0,01
=f
e
(1/i(1+γ)–1)=2,8((1/0,986)
1,01–1)
0,0681 или 6,81%
(варианты расчётов представлены в табл.2.1, гр.1, 2).
Таблица32.1 –
Уровень нормы прибыли при заданных темпах прироста валовой
добавленной стоимости
Темпы прироста, Минимальный уровень Допустимый уровень
74
% (γ) нормы прибыли, % совокупного
налогообложения, %
1 2 3
0 4,00 79,2
0,3 5,00 78,3
1 6,81 76,4
2 9,66 73,5
3 12,50 70,7
4 15,30 67,9
5 18,20 65,0
10 32,40 50,8
Для определения потенциальных воспроизводственных возможностей
предприятия в зависимости от изменения системы налогообложения
рассчитываем:
совокупные налоговые начисления (T
t
), которые включают всю сумму
налогов, в том числе: НДС – 1835,5; социальные начисления на фонд оплаты
труда – 104,5; инновационный фонд, дорожный, начисления на охрану
окружающей среды и др. – 98,8, то есть общая сумма: T
t
= 2038,8 тыс.грн.
Тогда, если
06,0
4,7295
6,2805,156
t
tt
t
З
WA
,
то уровень совокупного налогообложения ВДС при
T
t
=2038,8 тыс.грн.
Определяется как:
q
ф
=1–0,05–28
0,06=0,782 или 78,2%.
Фактический уровень совокупного налогообложения в структуре валовой
добавленной стоимости составляет, таким образом, 78,2%.
Используя выражение (2.6), для простого воспроизводства (γ=0)
получаем:
q*|
γ=0
=1–2,8(1/0,986–1+0,06)=0,792 или 79,2%.
75
Для фактического уровня прибыли (r=5%) и возможного темпа прироста
γ=0,003, допустимый уровень совокупного налогообложения будет равен:
q*|
γ=0,003
=1–2,8(1/0,986
1,003–1+0,06)=0,783 или 78,3%.
Полученные расчёты показывают, что при существующей системе
налогообложения и фактической норме прибыли возможные темпы прироста
производства (валовой добавленной стоимости) могут составить только 0,3%.
В то же время для расширенного воспроизводства с темпом прироста
(γ=0,01), уровень совокупного налогообложения составит:
q*|
γ=0,01
=1–2,8(1/0,986
1,01–1+0,06)=0,764 или 76,4%.
Соотношение фактических уровней совокупного налогообложения (78,2%)
с рассчитанными предельно допустимыми значениями для обеспечения
определённого типа воспроизводства показывает, что при существующей
нормативно-правовой базе налогообложения у предприятия практически нет
возможности для расширения объёмов производства. К примеру, для
расширения объёмов всего на 1%, потребуется установления предельно
допустимого налогообложения ВДС на уровне 76,4%, то есть снижение всей
совокупности налогов на 1,8 пункта.
Полученные результаты дают возможность уточнить стратегические цели
в системе стратегического контроллинга, например, для обеспечения
расширенного воспроизводства с темпами прироста хотя бы в 2% норма чистой
прибыли должна составлять не менее чем 9,6%, а относительный показатель
совокупного налогового бремени не должен превышать 73,5% по отношению к
валовой добавленной стоимости. Варианты расчётов по соотношению
параметров нормы прибыли и налогообложения представлены в гр.3 табл.2.1.
Комбинированные качественные и количественные методы
прогнозирования состояния внешней среды отражают гипотетическую
последовательность событий, определяют причинно-следственные связи между
ними, идентифицируют ключевые параметры для принятия управленческих
решений. В результате определения стратегической позиции предприятия и
76
анализа пороговых значений параметром внешней среды логично количественно
идентифицировать стратегию как экономико-хозяйственную стратегию
функционирования предприятия.
Ведущими системообразующими элементами в системе экономико-
хозяйственной стратегии являются:
стратегическая сегментация рынка;
стратегические альтернативы роста производства товара;
стратегические альтернативы инвестирования;
стратегическое планирование.
Стратегическая сегментация рынка представляет собой исследование
рынка с целью стратегического прогнозирования следующих параметров (для
разработки стратегии фирмы):
функции или потребности, которые необходимо удовлетворить;
группы потребителей по целевым сегментам;
объёмы, цены и сроки продаж по целевым сегментам;
технология удовлетворения потребностей.
Товарная стратегия включает в себя правила и приёмы исследования и
формирования потенциальных рынков и услуг, определяет и формирует набор
направлений деятельности, обеспечивающий гибкость и выживаемость фирмы
во внешней среде.
На начальном этапе при решении задачи сегментации рынка необходима
оценка его общего потенциала. Потенциал рынка – это прогнозная совокупность
производительных и потребительных потенциалов, обуславливающих спрос и
предложение, причём
производственный потенциал – это возможность произвести и представить на
рынок определённый набор товаров;
потребительский потенциал – это возможность рынка поглотить
определённое количество товаров и услуг.
Традиционные подходы к оценке потенциала изложены в [82, с.63-67] и
представлены в ПриложенииБ.
77
Для оценки конкурентоспособности товара можно использовать различные
показатели – параметрические индексы (сводные или частные), коэффициенты
привлекательности товара, сводные индексы экономических факторов
конкурентоспособности, интегральные индексы, коэффициенты
перспективности товара.
Стратегию поведения фирмы на рынке можно оценить на основе сетки
развития товара и рынка.
В развитии рынка (общего или локального) часто присутствует
цикличность, которая может обуславливаться состоянием различных факторов,
например, внутригодовая цикличность имеет сезонный характер. В то же время
цикличность рынка может быть связана также с жизненным циклом товаров:
выведение товара на рынок, рост, зрелость и упадок. Прогнозные расчёты с
учётом цикличности и сезонности товарного рынка осуществляются на основе
индексов сезонности, экономико-статистического моделирования, экспертных
исследований, имитационного моделирования и т.д.
Положение фирмы на рынке и потенциальная возможность завоевания
новых рынков зависят в значительной степени от принятой товарной стратегии,
например, основанной на принципе диверсификации, то есть одновременному
производству товаров с различными качественными характеристиками и отходу
от одного доминирующего продукта. Различают три модели диверсификации:
концентрическая, горизонтальная и конгломерантная, которые обладают
следующими свойствами:
концентрическая – пополнение рынка аналогичными своими товарами;
горизонтальная – пополнение своего ассортимента новыми товарами;
конгломерантная – освоение совершенно новых товаров.
Следующий этап в реализации товарной стратегии фирмы включает в себя:
анализ конкурентных возможностей собственного предприятия;
планирование новой продукции на основе увязки потенциальных
возможностей рынка и предприятия; реализация минимаксного подхода к
показателям затрат и прибыли.
78
Для монофункциональных предприятий, каким является объект
исследования, при планировании объёмов производства и их реализации можно
использовать концепцию «жизненного цикла продукта». При этом на стадиях
внедрения и спада рассчитываются и сопоставляются предельные показатели,
что даёт возможность в рассматриваемом варианте определять оптимальные
объёмы и цены, прогнозировать будущие поступления доходов и прибыли [3,
с.96, 57, с.158].
На основании проведенной оценки и анализа формируется следующий
подэтап экономико-хозяйственной стратегии предприятия – разработка
стратегических альтернатив инвестирования.
Этот подэтап является принципиально важным в стратегическом
планировании предприятия, так как позволяет оценить возможные варианты его
развития на текущий момент времени.
Первым шагом здесь является декларация целевых критериев (монетарных,
материальных или интегральных), на основании которых в рамках динамических
инвестиционных расчётов определяется стратегическая оценка альтернатив
инвестирования. При многокритериальной оценке стратегических альтернатив и
наличии ограничений используют методы анализа «полезности затрат», матрицы
принятия решений, а также методы математического моделирования.
Анализ и оценка альтернативных вариантов продуктовой программы и
потенциала, ориентированных на результат, ликвидность и возможности
финансирования в рамках сводного общефирменного стратегического
планирования, могут осуществляться на базе двух типов моделей: имитационных
описательных моделей или же аналитических моделей принятия решений.
Выбор модели для оценки альтернативных вариантов зависит от
конкретных условий функционирования предприятия.
При разработке стратегических планов целесообразнее использовать
агрегированные, то есть укрупнённые модели. (Например, модель «COPE» [94,
с.209-213], которая используется для оценки как изолированных друг от друга,
так и новых проектов и при этом учитывает возможность параллельной или
79
отложенной реализации других (сопутствующих) проектов и может быть
трансформирована в общую инвестиционно-финансовую модель фирмы.)
(рис.2.2).
В условиях рыночного хозяйства предприятие ориентируется, в основном,
на утверждение своих позиций в конкурентной борьбе. С учётом этой
целеустановки стратегическое управление служит конкретизации целей
предприятия, описанию и согласованию их достижения. Стратегии в этом случае
являются информационным инструментом управления на соответствующих
уровнях по отношению к внешним и внутренним средам предприятия, при этом
их основой является планирование.
80
Базисные данные
- ряды индексов цен
- динамика обменных курсов
Производство
Производственные
показатели
Доходы,
издержки
(детально)
Производственные
издержки (на ед.
продукта)
Расчёт инвестиций и финансирования
Расчёт инвестиций
Инвестиции
Совокупные инвестиции:
- основные средства
- оборотные средства
Финансирование
- получение и обслуживание кредитов
- план погашения кредитов и уплаты
процентов
- балансовая стоимость кредита
- инвестиции, финансирование
Объёмы по
видам
издержек
Доходы,
издержки
(постоянные/
переменные)
Доходы,
издержки
(по
продуктам)
Сводка по
продуктам,
по одному
продукту
Расчёт прибыли и
убытков
Финансирование
Баланс,
Денежные потоки
Риск, поиск цели
Расчёт чувствительности,
достижение цели
Рис.2.2 – Система входной информации в модели COPE
Планирование в системе контроллинга может быть реализовано в форме
механизма адаптивно-целевого приспособления, так как выступает
разновидностью управленческой деятельности и охватывает большую часть
хозяйственного цикла. Процесс планирования состоит из ряда следующих друг
за другом этапов (рис.2.3).