Гладких Н.И. Контроллинговый механизм в системе управления предприятием
Подождите немного. Документ загружается.
Национальная академия наук Украины
Институт экономики промышленности
На правах рукописи
Индекс УДК: 338.45+658.15
Гладких Николай Иванович
Контроллинговый механизм в системе управления
предприятием
Специальность 08.06.01 – Экономика предприятия и
организация производства
Диссертация на соискание научной степени
кандидата экономических наук
Научный руководитель
Амоша Александр Иванович
член-корреспондент НАН Украины,
доктор экономических наук, профессор
Донецк – 2000
2
СОДЕРЖАНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ............................................................................................................2
ВВЕДЕНИЕ...................................................................................................................4
РАЗДЕЛ 1. КОНЦЕПЦИЯ КОНТРОЛЛИНГОВОГО МЕХАНИЗМА КАК
ИНТЕГРАЛЬНЫЙ ПОДХОД К УПРАВЛЕНИЮ ПРЕДПРИЯТИЕМ В
СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ..............................................................................14
1.1. СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ КОНТРОЛЛИНГА И КОНТРОЛЛИНГОВОГО
МЕХАНИЗМА...............................................................................................................14
1.2.КОНТРОЛЛИНГОВЫЙ МЕХАНИЗМ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ. .29
1.3. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОДХОДЫ К РАЗРАБОТКЕ ЭКСПЕРТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ
СЛЕДЯЩЕЙ СИСТЕМЫ................................................................................................43
ВЫВОДЫ ПО РАЗДЕЛУ1.............................................................................................53
РАЗДЕЛ32. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОНТРОЛЛИНГОВОГО
МЕХАНИЗМА В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ.......................................57
2.1.ПОДСИСТЕМА СТРАТЕГИЧЕСКОГО КОНТРОЛЛИНГА...........................................57
2.2.ОПЕРАТИВНЫЙ КОНТРОЛЛИНГ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СТРАТЕГИИ ПРЕДПРИЯТИЯ.86
ВЫВОДЫ ПО РАЗДЕЛУ2.............................................................................................97
РАЗДЕЛ33. ПРОЕКТИРОВАНИЕ ЭКСПЕРТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ
СЛЕДЯЩЕЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ........................100
3.1. РАЗРАБОТКА ЭКСПЕРТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СЛЕДЯЩЕЙ СИСТЕМЫ
ПРЕДПРИЯТИЯ..........................................................................................................100
3.2. РЕАЛИЗАЦИЯ «СТРАТЕГИИ СТАБИЛИЗАЦИИ» НА ОСНОВЕ СЛЕДЯЩЕЙ СИСТЕМЫ
.................................................................................................................................118
3.3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННОЙ СТРУКТУРЫ УПРАВЛЕНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЕМ ПРИ ИСПОЛЬЗОВНИИ СЛЕДЯЩЕЙ СИСТЕМЫ.................................134
ВЫВОДЫ ПО РАЗДЕЛУ3...........................................................................................148
3
ВЫВОДЫ..................................................................................................................151
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ..........................................158
ПРИЛОЖЕНИЯ.......................................................................................................168
ПРИЛОЖЕНИЕА.......................................................................................................169
ПРИЛОЖЕНИЕБ. МЕТОДИКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОТЕНЦИАЛА РЫНКА.......................171
ПРИЛОЖЕНИЕВ.......................................................................................................174
ПРИЛОЖЕНИЕГ.......................................................................................................211
ПРИЛОЖЕНИЕД.......................................................................................................212
ПРИЛОЖЕНИЕЕ. РЕЗУЛЬТАТЫ ВНЕДРЕНИЯ............................................................213
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Управление предприятием
предполагает, с одной стороны, наблюдение за процессами, происходящими на
рынках (сбыта, закупок, рабочей силы и капиталов) и соответствующую на них
реакцию, причём число подлежащих при этом учёту взаимосвязей весьма велико,
с другой – управление процессами внутри самого предприятия. Без принятия
эффективных управленческих решений шансы на успех в конкурентной борьбе
значительно уменьшаются. В этой ситуации резко повышается значимость
эффективного управления. Руководитель предприятия, прежде чем принять
решение, должен определить цель, получить необходимую информацию,
оценить возможные альтернативные варианты решений и выбрать из них
оптимальный. Чтобы принять правильное решение, нужно досконально изучить
условия, в которых оно принимается, а для этого, в свою очередь, необходимо
достаточное владение информацией относительно возможностей использования
ресурсов и потенциала потребностей.
Количественное отражение хозяйственных процессов на предприятии
необходимо в силу их большой сложности и комплексности. В сложных
управленческих решениях отказываться от попытки прибегнуть к помощи
количественных расчётов было бы неразумно. Современному обеспечению
руководителя информацией должны соответствовать адекватные формы её
подготовки. Управление процессами на предприятии привело к необходимости
создания специальной службы, занимающейся сбором, обработкой, анализом
информации и подготовки управленческих решений.
Как свидетельствует практика, в условиях перехода экономики к
рыночным отношениям возрастает количество ситуаций, в которых вследствие
внезапных изменений окружающей среды возникает необходимость принятия
оперативных решений, трудно прогнозируемых заранее.
5
Проблеме функционирования предприятий в условиях рынка и рыночных
трансформаций посвящены многочисленные публикации отечественных и
зарубежных авторов [7, 9, 14, 16, 17, 21, 23, 25, 30-32, 49, с.8-12, 50, с.28-31, 51,
с.76-80, 58, 71-73, 119]. Вместе с тем эти публикации касаются стратегических
планов развития – диверсификации, реструктуризации, изменения форм
собственности, формирования конкурентоспособности и др. Работ, посвящённых
методическим основам подготовки управленческих решений в условиях
неопределённости на сегодняшний день недостаточно.
Отдельным моментом в исследовании вопроса информационной
подготовки принятия управленческих решений является использование
различными специалистами и школами для его обозначения двух терминов
«управленческий учёт» и «контроллинг», а также методологической
неразработанности данного положения в национальных условиях. Причины
сложившейся ситуации в Украине кроются в потере исторического наследия
системы управления себестоимостью производства и её научно-методической
базы; недостатке специалистов в области анализа и прогнозирования результатов
производственно-хозяйственной деятельности предприятий; необходимости
учёта альтернативных вариантов развития предприятия в современных условиях;
ограниченности подготовки бухгалтеров-аналитиков в украинской
образовательной системе; неэффективности выполнения функций по анализу и
прогнозированию современными экономическими кадрами; отсутствии
государственной программы действий по восполнению указанных пробелов, а
также формирования предпосылок стратегического и оперативного управления
предприятием в условиях неопределённости.
Эффективное управление предприятием в условиях перехода к рыночным
отношениям зависит от текущих и стратегических целей развития и
своевременной, быстрой реакции на изменяющиеся ситуации. Это возможно
только на основании синтетической информации, получаемой путём интеграции
традиционных методов учёта, анализа, нормирования и контроля. Одним из
вариантов подобной интеграции является использование контроллингового
6
механизма в управлении предприятием – комплекса средств и инструментов
реализации основных функций контроллинга.
Вместе с тем понятие «контроллинг» – не единственное, используемое
мировой наукой для обозначения специализированного вида экономической
деятельности по подготовке необходимой информации с целью облегчения
принятия управленческих решений по достижению разнокачественных целей
предприятия в условиях неопределённости.
Для обозначения этого явления в науке и практике используется также
термин «управленческий учёт», как развитие подсистемы бухгалтерского учёта,
связанного с учётом и управлением расходами в соответствие с необходимостью
повышения оперативного учёта для подготовки управленческих решений.
Оба этих термина возникли в схожих экономических средах, но на разных
этапах развития национальных экономик Германии, где используется термин
«контроллинг» и США с устоявшейся практикой и научным направлением
управленческого учёта. Сделанные в 90-е годы попытки законодательно ввести
систему «управленческого учёта» были реализованы в 1999 году – был принят
Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине».
Вместе с тем реальные условия функционирования современных предприятий
требуют, с одной стороны, использования качественно новых системных
технологий, а с другой – нахождения приемлемых вариантов взаимоотношений с
инвесторами и их национальными традициями обозначения экономической
деятельности по подготовке управленческих решений.
С этой точки зрения в данном исследовании для характеристики системной
экономической деятельности по подготовке управленческих решений,
способствующих достижению устойчивого и длительного функционирования
предприятия, используется термин «контроллинг».
Таким образом, использование контроллинга на предприятиях можно
объяснить следующими причинами:
повышением нестабильности внешней среды, выдвигающей дополнительные
требования к системе управления предприятием;
7
смещением акцента с контроля прошлого на прогнозирование будущего;
необходимостью увеличения скорости и гибкости реакции на изменения
внешней среды;
потребностью в непрерывном отслеживании изменений, происходящих во
внешней и внутренней средах предприятия;
необходимостью продуманной системы действий по обеспечению
выживаемости предприятия и избежанию кризисных ситуаций;
усложнением систем управления предприятием, требующих механизма
координации внутри системы управления;
информационным бумом при недостатке значимой информации, что требует
построения специальной системы информационного обеспечения управления;
отсутствием в настоящее время в структуре подразделений учёта специалиста
по подготовке соответствующей информации;
неразработанностью методической базы подготовки соответствующих
управленческих решений в условиях неопределённости;
необходимостью сотрудничества с зарубежными инвесторами и
использования при этом общего понятийного аппарата.
Проблема контроллинга является сложной и многоаспектной. Вклад в
исследование вопросов контроллинга внесли зарубежные и отечественные
учёные – И.Ансофф, В.Герасимчук, В.Ивашкевич, А.Карминский, Э.Майер,
Р.Манн, С.Николаева, М.Пушкарь, В.Сопко, П.Фридман, Д.Хан,
Н.Чумаченко, З.Шершнёва, Х.Штиглер, Б.Штрайт, Р.Хофмайстер, П.Хорват.
Проблемы разработки и совершенствования контроллингового механизма
в системе управления предприятием нашла своё отражение в трудах зарубежных
исследователей [63-65, 87, 94, 114, с.32-36, 115, 118, 120, с.113, 121, 122, с.121,
123, 124, 126-134]. Из учёных-экономистов стран СНГ к проблемам
исследования элементов, составных частей контроллинга занимаются многие
исследователи [49-51, 54, 68-70, 74, 81, 91, 114]. Вместе с тем, работы по
системному исследованию контроллинга и его научно- методических основ
представлены незначительно. Объяснением этому может служить тот факт, что в
8
теоретическом плане идёт дискуссия о соотношении понятий «управленческий
учёт» и «контроллинг» [105, 106].
Важность и актуальность исследуемой проблемы определяется
недостаточной разработанностью научно-методических основ контроллинга в
конкретных условиях переходного периода к рыночным отношениям, когда ещё
не в полной мере действуют экономические рычаги деятельности предприятия,
но одновременно начинают иметь значение и другие цели его
функционирования. Исходя из вышеперечисленного тема настоящей работы,
посвященной разработке научно-методических основ контроллингового
механизма с целью повышения эффективности управления предприятия в
условиях неопределённости, является актуальной.
Это определило выбор темы диссертационной работы, её цель и задачи,
методы исследования и основные результаты.
Связь работы с научными программами, планами, темами.
Диссертация выполнена в ходе исследований, проводившихся в отделе
экономических проблем охраны труда и социальной политики Института
экономики промышленности НАН Украины (г.Донецк) в соответствии с планом
научных исследований по темам: «Научно-методические основы исчисления
затрат на охрану труда» (номер государственной регистрации 0198U002556,
1998-2000 гг.) и «Экономический механизм управления социальными рисками»
(номер государственной регистрации 0101U001180, 2001-2003 гг.).
Цель и задачи исследования. Цель диссертации состоит в развитии
научно-методических основ и механизма контроллинга в системе управления
предприятием в условиях переходного периода.
Для достижения цели в диссертации поставлены и решены следующие
задачи
уточнены сущность, задачи и функции контроллинга
определены роль и место контроллинга в системе управления предприятием в
системе современной национальной экономики Украины
проанализированы виды контроллинга и исследована сущность
9
стратегического и оперативного контроллинга;
разработаны методические основы использования контроллингового
механизма в управлении предприятием
проведена стратегическая диагностика и анализ параметров внешней среды
объекта исследования;
обоснована система индикативных показателей оперативного контроллинга
для предприятий в переходной экономике;
разработаны методические основы экспертно-аналитической следящей
системы предприятия;
разработана концептуальная модель контроллингового механизма для
предприятий в условиях рыночной трансформации хозяйства.
Объектом исследования является подсистема финансового управления
коммерческого предприятия пищевой промышленности.
Предметом исследования диссертационной работы является
методические и прикладные аспекты формирования контроллингового
механизма предприятия, адекватного требованиям периода, для которого
характерен переход к рыночным условиям хозяйствования.
Методы исследования. Методологическую основу диссертационной
работы составили труды зарубежных и ведущих отечественных учёных по
проблемам контроллинга, управленческого учёта, управления предприятием и
формирования рыночных отношений, а также законодательные акты Верховной
Рады Украины, Указы Президента Украины, постановления Правительства
Украины.
В процессе исследования использовались методы логического обобщения
и системного анализа при исследовании сущности контроллинга в системе
управления предприятием; математико-статистические методы при
формировании стратегии развития предприятия, анализа сезонности его
функционирования; экономико-математические методы – при реализации
системы «директ-костинг» в структуре разработки элементов оперативного
контроллинга предприятия и следящей контроллинговой системы.
10
Обработка экономической информации и расчёты прогнозных стратегий
осуществлялись на основе современных компьютерных технологий.
В качестве первичной информации использованы данные статистических
отчётов предприятий.
Научная новизна полученных результатов. Результаты выполненного
исследования состоят в развитии научно-методических основ контроллингового
механизма управления предприятием в условиях перехода к рыночной
экономике.
К наиболее существенным результатам относятся следующие
усовершенствованы понятия и характеристика контроллинга и
контроллингового механизма,
впервые разработана концепция контроллингового механизма в системе
управления предприятием, основанная на сочетании обработанных данных
традиционного учёта с помощью методов экономико-математического
моделирования и прогнозирования;
впервые разработана экспертно-аналитическая следящая система,
выступающая формой реализации контроллингового механизма и основанная
на формировании индикативных показателей;
получила дальнейшее развитие система показателей оперативного
контроллинга, обеспечивающая реализацию стратегии стабилизации;
усовершенствовано распределение показателей по периодам, что
способствует управлению по отклонениям при реализации стратегии
стабилизации;
получила дальнейшее развитие разработка параметров, расчёт значений
которых позволяет определить стратегию поведения предприятия как
стратегию стабилизации, а также пороговые значения показателей для малых
предприятий пищевой промышленности, обеспечивающих её реализацию;
впервые адаптирован комплекс методов и приёмов реализации задач
контроллингового механизма с учётом особенностей функционирования
малых предприятий пищевой промышленности (низкий уровень