Гладких Н.И. Контроллинговый механизм в системе управления предприятием

Подождите немного. Документ загружается.

самостоятельного подразделения контроллинга. О терминологической путанице

свидетельствует и факт рассмотрения управленческого учёта как

организационной формы контроллинга. В частности, в [54] сказано, что

большинство руководителей предприятий, осознав необходимость применения

системы контроллинга, начинают его внедрение с построения системы

управленческого учёта [54, с.187]. При этом подчёркивается, что учёт – лишь

одна из функций менеджмента, которому должны предшествовать планирование,

как в оперативном, так и в стратегическом разрезах, система контроля, анализа и

отчётности, ориентированная на менеджмент. Также для наиболее эффективного

использования учётной информации необходимо создание системы анализа

отклонений и выработки корректирующих мероприятий. В связи с этим,

принимая решение о внедрении системы контроллинга, следует использовать

комплексный, а не «островной», подход. Комментируя данную работу Н.Г.

Чумаченко, объясняет приведенное мнение отсутствием знаний в области

учётной литературы и методологии, а также незнанием авторами

управленческого учёта.

Казалось бы, если специалисты по контроллингу не занимаются сбором

первичной информации, не призваны выполнять роль менеджеров, а должны

всего лишь обеспечивать руководство необходимой информацией для принятия

обоснованных управленческих решений, то роль службы контроллинга

представляется не совсем понятной. Чтобы эта роль не была сведена к

примитивной передаче информации руководству, в связи с чем промежуточное

звено в виде службы контроллинга оказалось совершенно излишним и даже

вредным (действительно, в этих условиях для руководителя интерпретация

представленной информации из первых рук составителей гораздо полезнее, чем

от «некомпетентных курьеров»), основной задачей контроллинговой службы

должно стать обобщение подаваемой информации в необходимых направлениях,

её объективный анализ, не привязанный к тому или иному структурному

подразделению, и выработка на этой основе проектов и рекомендаций

управленческих решений.

Концепции контроллингового механизма. В настоящее время можно

выделить три наиболее распространённые концепции, отражающие историю

развития контроллинга и по-разному трактующие его сущность и основные

задачи. Это концепции ориентированные:

 на систему учёта;

 на управленческую информационную систему и

 на систему управления с акцентом либо на координацию, либо на

планирование и контроль.

Следует заметить, что система контроллинга в целом должна быть

ориентирована на решение всех, перечисленных выше задач, и различие только в

степени их акцентации.

Первой (примерно в 30-е годы XX столетия) возникла концепция,

сориентированная на систему учёта. Её сущностью является переориентация

системы учёта из прошлого в будущее, создание на базе учётных данных

информационной системы поддержки управленческих решений, связанных с

планированием и контролем деятельности предприятия.

В ряде развитых европейских стран, например Великобритании, Франции

и др., возникла необходимость обособления ряда функций управления, что

привело к образованию отдельных систем в сфере управления предприятием.

Например, система планирования, система внутреннего контроля, а в ней как

главная составная часть внутренний аудит (во Франции) или система

внутреннего аудита на предприятии (в Великобритании) и т.д. Учитывая

важность внутреннего контроля и внутреннего аудита, были созданы

специальные организации, например, Институт внутренних аудиторов в

Великобритании.

Функционирование систем внутреннего контроля и внутреннего аудита в

большинстве развитых европейских стран удовлетворяет интересы и

потребности функционирования и управления предприятием, его

взаимодействия с окружающей средой, и контроллинг как таковой не имеет

первостепенного значения. Напротив, в США и Германии значимость

управленческой деятельности возрастает, что связано с особенностями их

исторического и экономического развития, важные факторы которых присущи

на данном этапе Украине. Исторически сложившееся влияние немецкой системы

учёта и контроля на учёт и контроль в дореволюционной России, одинаковое,

централизованное руководство учётом в Германии и бывшем СССР (например,

обязательный план счетов бухгалтерского учёта, в том числе по учёту затрат)

свидетельствуют об определённой общности систем учёта и контроля.

Развитие контроллинга в Германии и других странах было обусловлено в

первую очередь экономическим кризисом, более жёстким налогообложением и

сложными формами финансирования. Экономические трудности, проблемы

налогообложения и финансирования предприятии имеются также и в Украине. В

первой исторической фазе развития контроллинг рассматривал, прежде всего,

уже совершённые процессы. В дальнейшем возрастает роль планирования и

работ на перспективу. В связи с этим учёт и отчётность, оставаясь

инструментами регистрации и контроля, превращаются во вспомогательное

средство преодоления преград в перспективе, а также выживания и успешного

функционирования предприятия. По мере развития контроллинга происходит его

научное обоснование. Выходят статьи, книги о контроллинге. В 1931г. в США

был учрежден Институт Контроллеров Америки. В Германии становление

контроллинга отмечено в 60-годах, что было обусловлено применением

последнего в деятельности дочерних компаний американских концернов. В связи

с этим наблюдается переосмысление подходов к управлению в Германии,

вызванное публикациями американского опыта, деятельностью американских

консалтинговых фирм (например, McKinsey), изменениями внешней среды и

сравнительно более выгодного положения американских фирм, применявших

элементы контроллинга по сравнению с германскими предприятиями.

Первоначально понятие контроллинга объединяло совокупность задач в

сфере учёта и финансов, в частности – в составлении предварительной сметы

расходов и калькуляции, а контроллером являлся главный бухгалтер. В 60-е годы

стало преобладать составление бюджета (планов) и отчётности, контроль

исполнения бюджета и сопоставление плановых показателей с фактическими, то

есть функции контроллера расширились и стали включать вопросы финансового

контроля и лучшего использования финансовых средств и источников. В связи с

быстрыми изменениями в окружающей среде и необходимостью предвидения

будущего происходит усиление ориентации контроллинга на оперативное, а

позднее и на стратегическое планирование, участие его в формировании целей

деятельности и политики предприятия.

Концепция, ориентированная на управленческую информационную

систему, завоевала себе популярность в 1970–1980-х годах, что явилось

логическим следствием наблюдавшегося в это время бурного развития

компьютерной техники. В основе данной концепции лежит создание единой

информационной системы управления, включающее разработку концепции, её

внедрение, координацию функционирования информационной системы и

оптимизацию информационных потоков.

Наконец, последней по времени явилась концепция, делающая упор на

систему управления. Она непосредственно связана с развитием проектного

менеджмента и появлением матричных организационных структур. Расшифруем

последнее понятие.

Матричной организационной структурой называется тип

организационной структуры, в которой для каждого осуществляемого на

предприятии проекта создается специальная временная рабочая группа во главе с

руководителем проекта. Члены этой группы подчиняются как руководителю

проекта, так и руководителям тех функциональных отделов, в которых они

работают постоянно. Когда осуществление проекта закончено, группа

расформировывается и её члены возвращаются в свои отделы. Матричная

организационная структура широко используется в авиационной

промышленности, автомобилестроении и др.

В ходе исторического развития контроллинга также расширялась и сфера

его деятельности (рис.1.1).

Особенно бурное развитие контроллинг получил в последние два

десятилетия. Только в ФРГ в течение 1985–1990годов были изданы 23

самостоятельные монографии, посвящённые этой проблеме, не считая большого

количества статей. У наших бухгалтеров и экономистов интерес к контроллингу

начал проявляться в начале 90-годов в связи с переходом от централизованно

планируемой экономики к социально-ориентированному рыночному хозяйству.

На первых порах отношение к идее контроллинга было в основном критическим,

возможность его использования в украинской действительности подвергалась

сомнению или даже отрицанию, что можно признать объективным, исходя из

методологического посыла о эволюции учёта производственных затрат в

управленческий учёт. При этом под управленческим учётом подразумевается

весь комплекс вопросов от планирования и учёта до подготовки управленческих

решений.

Сравнение плановых показателей с

фактическими

Определение плановой и фактической

величины показателей

Анализ причин отклонения фактических показателей

от запланированных

Внесение предложений относительно мероприятий по

корректировке в пределах целей и деятельности

Внесение предложений относительно изменения целей и границ

деятельности

Рис.1.1 – Расширение сферы деятельности контроллинга

На сегодняшний день данный вопрос не является подготовленным ни

методически, ни законодательно. Это следует, в частности, из замечания

академика Н.Г. Чумаченко о том, что в опубликованном в журнале

«Бухгалтерський облік і аудит» №1 за 1994год, «первом проекте закона «О

бухгалтерском учёте» предусматривается подразделение единого бухгалтерского

учёта на два вида: финансовый и управленческий. Во втором законопроекте,

опубликованном в журнале «Вестник бухгалтера и аудитора Украины» №5 за

1997год, который является официальным органом федерации профессиональных

бухгалтеров и аудиторов Украины и Союза аудиторов Украины, «выделение

управленческого учёта не предусмотрено» [105, с.3]. В девяностые годы в

специальной литературе России, а затем и Украины появились статьи о новом

методе управленческой деятельности, называемом «контроллинг» (первая статья

в изданиях стран СНГ, излагающая сущность и возможности использования

контроллинга в управлении предприятием, работающем в условиях рынка [50],

датирована июлем 1991г.), которые вызвали живой интерес, в первую очередь, у

практиков, в основном учредителей или менеджеров первых частных

предприятий. Этот интерес усилился в связи с появлением переводных

монографий и пособий [63, 64 94], а позднее – и работ отечественных авторов

[54, 74].

Основной конечной целью любого коммерческого предприятия изначально

является получение прибыли. В современных условиях можно выделить

сопутствующие цели, без которых невозможно более-менее продолжительное

стабильное существование предприятия:

1) обеспечение существования предприятия;

2) избежание зависимости (от основных потребителей, поставщиков, банков и

пр.;

3) взаимодействие с окружающей средой.

В настоящее время контроллинг можно определить как систему

управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности

фирмы, то есть в экономическом отношении, с некоторой долей условности – как

систему управления прибылью предприятия. Условности вызваны тем, что в

некоторых случаях цели предприятия могут быть и иными, – например,

завоевание доли рынка, устранение конкурентов, – тогда контроллинг

ориентирует усилия предприятия в направлении этих целей, хотя конечная цель

та же – получение прибыли.

Находясь на пересечении учёта, информационного обеспечения, контроля

и координации, контроллинг занимает особое место в управлении предприятием:

он связывает воедино все эти функции, интегрирует и координирует их, причём

не подменяет собой управление, а лишь переводит его на качественно новый

уровень. Контроллинг (управление управлением) является своеобразным

механизмом саморегулирования на предприятии, обеспечивающим обратную

связь в контуре управления.

Приближением к сути понятия «контроллинг» является его раскрытие,

представленное в современном отечественном издании «Економічної

енциклопедії»

: «Контроллинг – внефункциональный инструмент управления

(может применяться во всех сферах и иерархических уровнях управления),

который благодаря целенаправленному сбору и обработке информации помогает

в процессе принятия решений и управления предприятием».

Как сервисная функция менеджмента контроллинг занимает видное место

современных концепций управления предприятием. Как свидетельствует

практика, задача контроллинга – определить для предприятия направление,

гарантирующее его существоание в перспективе. Таким образом концепция

контроллинга нацеливает руководство на формирование и достижение

долгосрочных целей, из которых вытекают и формируются оперативные, в свою

очередь координирующие и формирующие работу всех сотрудников

предприятия.»

То есть основной целью контроллинга является ориентация

управленческого процесса на достижение комплекса целей, стоящих перед

предприятием. Для этого контроллинг обеспечивает выполнение следующих

функций:

 координация управленческой деятельности по достижению целей

предприятия;

 информационная и консультационная поддержка принятия управленческих

Економічна енциклопедія: В трьох томах. Т.1. Редкол. … С.В. Мочерний (відпов. ред.) тпа ін. – К.: Видавничий

центр “Академія”, 2000. – 864с.

решений;

 создание и обеспечение функционирования общей информационной системы

управления предприятием;

 обеспечение рациональности управленческого процесса.

Определим основные понятия для формирования системы координат, в

рамках которых проводится настоящее исследование.

Под контроллингом будем понимать систему управления процессом

достижения конечных комплексных социально-экономических целей и

результатов деятельности фирмы, построенную на синтезе учёта,

информационного обеспечения, анализа, планирования, контроля и координации

и обеспечивающую обратную связь в контуре управления.

В соответствие с данным определением под контроллинговым механизмом

следует понимать комплекс средств и инструментов реализации основных

функций контроллинга, а формой его представления будет выступать экспертно-

аналитическая «следящая система» управления предприятием в современных

условиях с их требованиями к реалиям переходного периода.

1.2.3Контроллинговый механизм в системе управления предприятием

Для того чтобы понять место контроллинга в системе управления

предприятием, уточним, что последняя представляет формирование и

организацию всего производственно-хозяйственного и финансово-

экономического процесса, а также координацию и регулирование различных

элементов системы. Сущность системы управления любого предприятия состоит

в определении политики предприятия на длительную перспективу, координации

сфер деятельности предприятия, стратегической политике персонала, решении

основных задач ведения бизнеса.

Частными функциями управления предприятием являются планирование и

контроль, структурирование организации и управление персоналом. Как

пересекающееся задание присоединяется ещё и информационное обеспечение.

Основными составляющими управленческого процесса на предприятии, в

рамках которых целесообразно использование контроллинга, являются

 установление целей,

 планирование,

 оперативный управленческий учёт,

 организационная работа,

 стимулирование,

 контроль и регулирование;

 анализ решений, информационные потоки.

Структура контроллинга, учитывающая описанную выше систему

управления предприятием может выглядеть следующим образом (рис.1.2).

Дадим содержательную характеристику разделов контроллинга и

рассмотрим их использование в рамках перечисленных составляющих

управленческого процесса, не вдаваясь в строгие определения собственно

составляющих и принимая во внимание сервисный характер этого

использования.

Установление целей – определение качественных и количественных целей

предприятия. Сюда же можно отнести и выбор критериев, по которым следует

оценивать степень достижения поставленных целей, хотя, в принципе это может

считаться самостоятельной функцией управления.

Установление целей

Выработка рекомендаций

для принятия

управленческих решений

Планирование

Управленческий учёт

Информационные потоки

Анализ планов,

результатов и отклонений

Контроль

Мониторинг

КОНТРОЛЛИНГ

Рис.1.2– Структура контроллинга

Планирование фактически означает конкретизацию целей предприятия в

виде планов и прогнозов с учётом политики предприятия по различным аспектам

его деятельности. Необходимым основанием планирования является анализ

сильных и слабых сторон предприятия, возможностей и опасностей. Исходя из

этой информации, разрабатываются сначала стратегия предприятия, а затем –

план. План позволяет предприятию оценить, насколько реально достижение