286
образом в связи с тем, что совместные предприятия создаются в самых различных формах.
Разнообразие форм совместных предприятий обусловливает применение различной практики учета.
Когда требуется, чтобы совместное предприятие само представляло финансовый отчет, то такой
отчет должен составляться в соответствии с требованиями данной страны, с международными
правилами, которые применяются к другим коммерческим предприятиям. В частности КМСУ полагает,
что такие совместные предприятия должны представлять финансовые отчеты, которые по всем
основным положениям соответствуют Международным принципам учета, особенно в тех случаях, когда
совместное производство ведется в нескольких странах. Однако необходимо иметь в виду, что ряд
совместных предприятий создается в такой форме, при которой самостоятельный финансовый отчет
обычно не представляется.
В зависимости от принципов, положенных в основу деятельности совместных предприятий,
последние можно классифицировать следующим образом.
(а) Совместно контролируемые операции. Каждый участник выделяет активы либо использует
специальные знания для достижения целей совместного предприятия. Активы остаются в
собственности и под контролем того участника, который их выделяет. Совместно контролируемые
операции возможны, когда два или более производителя договариваются совместно производить,
сбывать и распространять конкретные изделия, например самолеты, используя каждый свои
собственные ресурсы, такие как собственные машины, оборудование, рабочую силу. Каждый участник
сохраняет в своих учетных регистрах и, следовательно, в финансовых отчетах те активы, которые он
контролирует. Он также учитывает в своих регистрах обязательства и расходы, которые возникают в
связи с совместно контролируемыми операциями, и те доходы, которые он получает от продажи своей
доли производимой продукции. Весь учет совместно контролируемых операций ведется в регистрах
участников. Для самих операций отдельных регистров не заводится, хотя участники могут подготовить
счета-меморандумы для административного управления.
(б) Совместно контролируемые активы. Два или более участника заключают соглашение, по
которому они договариваются совместно владеть определенными активами, например такими, которые
обычно используются для добычи полезных ископаемых. Эти совместные предприятия, как правило, не
влекут за собой создание акционерного общества, товарищества или другой самостоятельной
экономической единицы или финансовой структуры, которая отделена от самих участников. Каждый
участник непосредственно владеет указанной долей совместно контролируемых активов и получает
оговоренную долю продукции, выпускаемой совместным предприятием, в результате участия в
согласованном размере в производственных расходах совместного предприятия. Примеры совместно
контролируемых активов можно найти в нефтяной и газовой промышленности, в горнодобывающих
отраслях. Например, несколько нефтеразведочных компаний могут совместно владеть нефтепроводом и
совместно его использовать.
Каждый участник отражает в своих отчетах собственную долю в активах совместного предприятия,
например свою неотделимую долю в нефтепроводе. Он также учитывает обязательства, которые берет
на себя, мобилизуя капитал для целей совместного предприятия. В результате этого каждый участник
включает в свой баланс:
· свою неотделимую долю в каждом из видов активов, используемых в совместном предприятии;
· любые обязательства, которые возникают в связи с его долей в совместном предприятии;
· свою долю в общих обязательствах, которые приняты вместе с другими участниками.
Такой подход к учету совместно контролируемых активов отражает как сущность, так и
юридическую форму совместного предприятия, поскольку его участники непосредственно владеют
активами и несут обязательства.
Каждый из участников обычно получает долю от продукции, производимой на основе совместно
контролируемых активов, а не долю в прибыли. Он вправе распорядиться своей долей по своему
усмотрению. Каждый участник включает в свои регистры, а следовательно, и в отчет о прибылях и
убытках любые доходы от продажи своей доли продукции, а также свою долю в расходах, понесенных
совместным предприятием. Он также учитывает любые расходы, которые несет сам в связи с
финансированием своей доли в совместном предприятии и реализацией своей доли продукции. Этот
подход соответствует участию в таком совместном предприятии, поскольку его деятельность
осуществляется для собственной выгоды каждого участника.
Весь финансовый учет совместно контролируемых активов или по крайней мере основная его часть
ведется в счетах участников. На отдельные счета по деятельности таких активов обычно собираются