Герчикова И.Н. Регулирование предпринимательской деятельности: государственное и межфирменное

Подождите немного. Документ загружается.

181

управляющим корпорации (настоящим и бывшим) о возмещении убытков, возникших в результате

действий этих должностных лиц, совершенных с превышением полномочий. При принятии решений

управляющие должны учитывать интересы не только акционеров, но и кредиторов, поставщиков,

потребителей, работников, местного населения в целом и т. д.

Права акционеров в США обеспечиваются судебной защитой. Акционеры могут предъявить иски

двух типов: от своего имени и от имени корпорации.

Иски, предъявляемые акционерами от своего имени, именуются «прямыми исками» (direct suit). Они

включают:

· иски по осуществлению права на ознакомление с документацией корпорации; права на голос;

преимущественного права покупки акций;

· требование о выплате дивидендов; о принудительном выкупе акций акционера корпорации; о

регистрации передачи акций и внесении акционера в реестр акционеров; о ликвидации

корпорации;

· иски против управляющих о том, что они обманным способом вынудили или склонили акционера

продать или купить акции, например, сделав неверное, вводящее в заблуждение заявление о

финансовой ситуации в корпорации.

Корпорация обязана возместить директорам судебные расходы на обеспечение своей защиты,

включая гонорары адвокатов, если директора выиграли в судебном процессе.

Акционеры при предъявлении исков могут использовать «коллективные иски» (class action),

подаваемые от имени всех акционеров, находящихся в аналогичном положении, или всех членов

определенной группы. Подача исков акционерами от имени корпорации в целях возмещения убытков,

причиненных корпорации, является одним из основных способов осуществления контроля за

деятельностью управляющих корпораций. Хотя иск предъявляет акционер, убытки, взысканные в

результате судебного разбирательства, получает корпорация. Такие иски в американском праве

называются производными (derivative suit).

Основой производных исков обычно являются: нарушение управляющими корпорации обязанностей

должной степени заботливости или лояльности по отношению к корпорации, например, растрата

средств корпорации; деятельность в собственных интересах в ущерб интересам корпорации; присвоение

возможности ведения бизнеса, принадлежащей корпорации; установление чрезмерно высокой оплаты

собственного труда.

Акционер может также подать иск о принудительном взыскании сумм, которые какое-либо лицо

должно корпорации.

Порядок регистрации. Англо-американское право в отличие от континентального не содержит

четкой концепции юридического лица. Общепризнанным является то, что корпорация является

юридическим лицом (legal entity). Существует простой порядок регистрации, требующий лишь

соблюдения определенных формальностей. В США нет ограничений на виды деятельности, которыми

корпорация вправе заниматься, на возможность участия в других корпорациях и товариществах.

Корпорациям разрешается вести деятельность за пределами штата регистрации. Корпорация и

акционеры не несут ответственности по обязательствам друг друга.

Юридическое лицо может быть акционером и даже единственным участником корпорации.

В качестве учредителя корпорации обычно выступает юрист. В его функции входит подписание

устава, обеспечение регистрации корпорации и назначение первого состава совета директоров (если он

не назван в уставе корпорации), который одобряет выпуск акций и продает их участникам. Примерный

закон о предпринимательских корпорациях предусматривает, что учредителями корпорации могут быть

одно или более лиц, причем понятие «лица» включает в себя не только физических лиц, но и

корпорации, товарищества, государственные органы и т. п.

Ликвидация корпорации. Примерный закон разрешает внесение в устав корпорации положения,

предусматривающего право одного или нескольких акционеров требовать ликвидации корпорации в

любое время либо при наступлении следующих условий:

· возникает неразрешимое противоречие среди директоров, которое акционеры не могут устранить,

в результате чего корпорации может быть причинен непоправимый ущерб, либо деятельность

корпорации не может далее осуществляться в интересах акционеров в целом;

· директора, либо лица, контролирующие деятельность корпорации, совершают либо намереваются

совершить противозаконные, обманные действия или действия, имеющие результатом

пренебрежение мнением меньшинства акционеров;

182

· возникает неразрешимая ситуация среди акционеров, при которой акционеры на протяжении двух

ежегодных собраний подряд не могут заменить или переизбрать директоров, срок службы

которых истек;

· происходит растрата имущества корпорации.

Примерный закон устанавливает право корпорации при требовании акционера о ликвидации

выкупить его долю, т. е. практически право выхода участника. Если корпорация не воспользовалась

этим правом, оно переходит к акционерам.

Корпорации закрытого типа (Close corporations)

Для того чтобы корпорация была признана закрытой, необходимо указание в уставе. Главной

особенностью закрытой корпорации является ограничение на передачу акций и контроль за передачей

акций третьим лицам.

Закрытые корпорации основаны на доверии, на определенных коммерческих возможностях

участников. Акционеры закрытых корпораций контролируют принятие новых членов путем

соблюдения установленного требования о необходимости получения согласия корпорации, держателей

любых категорий акций или других лиц на передачу акций.

Формой ограничений на передачу акций является право выкупа и соглашение о купле-продаже

акций.

Право выкупа предоставляет корпорации возможность выкупить акции участника, даже если

участник против, при наступлении определенных условий, например, при увольнении акционера с

работы в корпорации.

Соглашение о купле-продаже акций предусматривает обязанность акционера продать и обязанность

корпорации купить акции при наступлении определенных условий (смерть акционера или его уход на

пенсию и т. п.).

Устав может закрепить преимущественное право покупки акций, предоставляемое близким

родственникам; передачу акций в качестве залога без получения залогодержателем права голоса;

получение согласия определенной части акционеров на отчуждение акций и др.

Примерное положение устанавливает, что через 31 день после получения письменного уведомления

о намерении распустить корпорацию по основаниям, предусмотренным уставом, должна начаться

ликвидация корпорации.

Особенностью управления в закрытых корпорациях является то, что акционеры сами участвуют в

руководстве деятельностью корпорации. Обычно соблюдается требование принятия тех или иных

решений квалифицированным большинством, а также требование единогласия акционеров или

предоставление определенным акционерам права вето. Защита интересов меньшинства акционеров

может осуществляться обеспечением прав в голосовании путем выпуска акций разных категорий и

закреплением в уставе преимуществ владельцев акций определенной категории при голосовании.

Прямое участие акционеров в руководстве корпораций может осуществляться путем: ограничения

полномочий совета директоров; отказа от создания совета директоров; использования такой же системы

управления, как в товариществе – взаимное представительство.

Акционеры свободны в выборе формы управления, закон лишь требует указания выбранной

организационной структуры в уставе, чтобы сделать эту информацию доступной для третьих лиц.

Закон предусматривает значительное упрощение формальностей при управлении закрытыми

корпорациями, а именно:

· необязательным является принятие внутреннего регламента корпорации, если положения, которые

по закону должны содержаться во внутреннем регламенте, отражены в соглашении между

акционерами;

· возможность не созывать ежегодного общего собрания акционеров, если никто из акционеров в

письменной форме не потребовал этого;

· разрешается занятие нескольких должностей одним лицом и специально предусматривается, что

документы, которые по закону должны приниматься или подписываться двумя или несколькими

должностными лицами, могут быть приняты или подписаны одним таким лицом, выступающим в

нескольких качествах.

Учредители закрытых корпораций обычно регистрируют корпорацию в том штате, где они намерены

вести бизнес.

183

Глава 8. Нормативно-правовое регулирование предпринимательской деятельности

8.1. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности

Налоговое регулирование предпринимательской деятельности представляет собой систему мер и

средств, направленных на установление и взимание государством налогов на основании законодательно

закрепленных норм с целью удовлетворения хозяйственных и общественных потребностей общества.

Целями налогового регулирования являются:

· принятие налогового законодательства и обеспечение контроля за его исполнением;

· разработка и реализация налоговой политики;

· формирование налоговой системы, обеспечивающей условия для нормальной

предпринимательской деятельности;

· организация деятельности государственных органов власти, обеспечивающих функционирование

налоговой системы.

Налоговое законодательство страны – это свод законов, определяющих виды налогов, правила их

начисления и передачи соответствующим государственным органам.

Государственные органы осуществляют контроль за величиной доходов и имущества, подлежащего

налогообложению, и следят за исполнением законов. Налоговое регулирование осуществляется на

основе права органов власти устанавливать налоги и взимать их в бюджет. Между органами, имеющими

право на налоговое регулирование, проводится четкое разграничение компетенции в области бюджета,

доходов, налоговой политики и контроля за расходованием бюджетных средств, а именно:

· между органами власти на федеральном, провинциальном (штатов) и местном уровне

разграничиваются полномочия центральных органов на законодательное налоговое

регулирование;

· на каждом уровне управления формируется свой самостоятельный бюджет, имеющий

законодательно установленные источники доходов;

· отсутствует практика перечисления средств от бюджетов нижестоящих органов на решение

общегосударственных программ.

Налоговое регулирование выполняет следующие функции:

· формирование доходной части бюджета – фискальная функция;

· распределение средств, поступающих от налогообложения в бюджет, в том числе выделение

средств на социальную сферу, здравоохранение, культуру – распределительная функция;

· содействие осуществлению хозяйственной деятельности частными предпринимателями, в

частности, в проведении инвестиционной и инновационной политики – производственно-

стимулирующая функция;

· обеспечение сбора налогов – контрольная функция.

Фискальная функция налогового регулирования реализуется в процессе имущественных отношений,

возникающих между налогоплательщиками и государственными органами. Суть этих отношений

состоит в изъятии государством в бюджеты (федеральный и местные) определенной части имущества

юридических и физических лиц в виде обязательного взноса в денежной форме. Для налогового

регулирования развитых стран характерно сочетание фискальной и производственно-стимулирующей

функций, осуществляемых в целях улучшения предпринимательского климата и содействия

устойчивому и стабильному экономическому развитию. На это направлены все меры и средства,

используемые для реализации целей налоговой политики в каждой конкретной стране.

Мировая практика показывает, что допустимым пределом для осуществления нормальной

предпринимательской деятельности является налог, составляющий 30–40% дохода; изъятие 40–50%

доходов налогоплательщиков может снизить и даже ликвидировать стимулы к предпринимательской

деятельности и расширению производства.

Распределение средств, поступающих от налогообложения, и выделение таких средств на

социальную сферу играют большую роль в системе налогового регулирования. Это реализуется путем

взимания специфических налогов, поступающих в различные фонды социального обеспечения:

пенсионный фонд; фонд страхования от болезней; фонд занятости (помощь по безработице). Число

фондов и их виды различаются по странам, однако цели финансирования примерно одинаковы.

Источниками этих фондов являются взносы предпринимателей, наемных работников, лиц свободных

профессий. Системы налогообложения на социальные нужды различаются кардинально. Например, в

184

Швеции взносы на социальную сферу, взимаемые с предпринимателей, являются основным источником

финансирования фондов социального обеспечения, в которых государственные поступления

составляют около 25%; наемные работники от таких взносов освобождены; их платят только

физические лица свободных профессий. В то же время в Дании предприниматели полностью

освобождены от взносов на социальные нужды.

Ставки взносов предпринимателей на социальные нужды обычно определяются как доля в процентах

от всего фонда заработной платы. При этом может устанавливаться фонд заработной платы, ниже

которого взносы на социальные цели не взимаются. Ставки взносов обычно устанавливаются отдельно

по фондам. Например, в Германии для взносов предпринимателей в пенсионный фонд установлена

ставка в 9,3%, в фонд страхования от болезней – 6,9%, в фонд занятости – 3,25%.

В целом общий размер ставок взносов предпринимателей на социальное обеспечение по отношению

к фонду заработной платы колеблется от 15–20% в США и Германии до 40–50% во Франции и Италии.

По соотношению взносов на социальное обеспечение с другими налогами также наблюдаются

существенные различия по странам. Так, во Франции и Италии эти взносы составляют около 25% всех

налоговых поступлений; в США, Германии и Японии – 15; в Англии и Канаде – 10%. Во Франции

общий объем взносов предпринимателей на социальное обеспечение превышает сумму общих

поступлений от индивидуального подоходного налога и взносов наемных работников на социальное

обеспечение.

Налоговая система определяется составом взимаемых налогов по видам и методам их исчисления. В

зависимости от особенностей налогообложения в налоговой системе различают четыре сектора:

· частный предпринимательский сектор, объединяющий различные хозяйственные субъекты;

· государственный сектор, состоящий в основном из неприбыльных организаций, многие из

которых бюджетные и получающие государственные дотации;

· финансовый сектор, включающий банки, страховые общества, фондовые биржи;

· индивидуальный сектор – население.

Налоговая система служит важным инструментом экономического воздействия на развитие

производства, его структуру, динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налоги

создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, способствуют финансовому

воздействию на экономику страны через расходную часть.

Налоговая система состоит из: налогового законодательства; налоговых органов, контролирующих

выполнение налогового законодательства; представителей налоговых органов, производящих расчеты

налогов с юридических лиц и перечисление их в бюджет; информационного обеспечения

налогообложения.

В основе построения налоговой системы лежат следующие принципы:

· принцип законности – обязательное исполнение требований законодательства всеми субъектами

права;

· принцип отрицания обратной силы – означает, что вновь принятый закон не распространяется на

налоговые отношения, возникшие до его принятия;

· принцип однократности обложения – предполагает, что один и тот же объект облагается налогом

данного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;

· принцип льготности налогообложения – означает, что налоговые законы должны содержать

правовые нормы, устанавливающие для отдельных налогоплательщиков (или определенных

групп) – юридических и физических лиц – льготы по налогообложению;

· принцип равенства прав на защиту налогоплательщиков и государственных органов –

устанавливает для всех участников налоговых отношений право на защиту своих прав и интересов

на основе принятого государством законодательства;

· принцип резидентства – предполагает принятие за критерий оценки местожительство

налогоплательщика: резиденты имеют постоянное место пребывания в определенном государстве;

нерезиденты не имеют такого места пребывания. Юридическое лицо считается резидентом, если

оно зарегистрировано в данном государстве.

В основу построения налоговой системы обычно кладутся два критерия: функциональный и

территориальный. Функциональный критерий предполагает определение видов налогов: налоги с

доходов физических лиц (подоходный налог) и налоги с юридических лиц – налог на прибыль

компаний, налог на доходы, налог с продаж (налог с оборота), социальные выплаты, налоги, связанные

с внешнеэкономической деятельностью. Территориальный критерий предусматривает определение

185

видов налогов, формирующих бюджеты: федеральный (централизованный) – бюджет государства;

региональные бюджеты; местные бюджеты – городские, районные, бюджеты муниципалитетов,

префектур.

Налоговые системы в разных странах отличаются по набору налогов, их структуре, способам

взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе,

налоговым льготам. Налоговые системы различаются также по вопросам распределения компетенции

между уровнями государственного управления, что обусловлено особенностями в составе

экономических субъектов, административно-территориальном и федеральном устройстве отдельных

государств. Вместе с тем в ряде стран сложился примерно одинаковый подход к регулированию

налоговых поступлений. Суть его сводится к следующему:

· центральные (федеративные) органы власти ведают поступлением налогов от физических и

юридических лиц с учетом компетенции (долевого участия) местных органов власти;

· местные органы власти ведают поступлением налогов, связанных с движением материальных

средств, а также недвижимости, земли и других объектов собственности.

Такой подход характерен для США, где Конгресс совместно с администрацией играет ведущую роль

в вопросах прямого налогообложения физических и юридических лиц. Федеральные власти сами

определяют ставки прямых налогов, которые поступают в федеральный бюджет. Местные органы

устанавливают ставки налогов в соответствии с уровнем, определенным федеральной властью.

В ряде стран, например в Германии и других европейских государствах, существует другой подход к

регулированию налоговых поступлений, который состоит в том, что заранее в рамках распределения

компетенции фиксируется доля каждого уровня власти в налогах. В Германии доля федерального

бюджета в налогах на прибыль хозяйственных организаций (акционерные общества и общества с

ограниченной ответственностью) составляет 42%, бюджета земель – 40, местных бюджетов – 15%.

Налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство стали основными

инструментами государственного регулирования в развитых странах Запада.

Налоговая политика играет важную роль, поскольку определяет принимаемые государством законы,

а также меры и средства их реализации в рамках системы налогообложения. Основными направлениями

налоговой политики являются:

· определение видов взимаемых налогов;

· установление уровня ставок прямого налогообложения;

· определение порядка исчисления налогооблагаемой базы;

· разработка форм и методов применения косвенного налогообложения;

· определение структуры налогообложения – соотношения отдельных видов налогов в общей сумме

налоговых поступлений;

· определение целей и видов предоставляемых налоговых льгот по отраслям и сферам деятельности;

· установление порядка устранения двойного налогообложения в своей стране;

· регулирование налогообложения компаний, осуществляющих международную деятельность.

Определение видов взимаемых налогов – наиболее сложная задача, решаемая налоговой политикой.

Она требует прежде всего разработки классификации налогов, которая закрепляется законодательно.

Классификация налогов по видам определяется в зависимости от:

· объекта обложения. Выделяются налоги прямые и косвенные: прямые налоги устанавливаются на

доход и имущество физических и юридических лиц, которые производят уплату налогов;

косвенные налоги – это платежи в бюджет органов управления, включаемые в цены (тарифы)

товаров, услуг и видов деятельности;

· органа, осуществляющего взимание и распоряжение налогами (последние делятся на

государственные и местные). Государственные налоги устанавливаются и взимаются

центральными органами управления; местные налоги – местными органами управления на

соответствующей территории. Взаимоотношения между органами власти основаны на

распределении компетенции в области налогового регулирования;

· порядка их использования. Налоги делятся на общие и специальные. Общие налоги обезличены и

поступают на общегосударственные мероприятия, которые определяет государство; специальные

(целевые) налоги используются на строго определенные цели, например, социальное обеспечение

(пенсии), социальное страхование (пособия) или взимаются с определенных видов деятельности –

налог на добычу нефти или природного газа (Англия и Норвегия).

В рамках налоговой политики разрабатывается система налогообложения, устанавливающая виды

186

налогов и уровень налоговых ставок.

Установление уровня ставок прямого налогообложения. Прямыми налогами облагаются доходы и

имущество. Они полностью оплачиваются владельцами доходов и имущества. Прямые налоги могут

включать:

· налог на прибыль (income tax);

· подоходный налог с физических лиц;

· налог на накопленную прибыль (accumulated earnings tax);

· налог на доход от распоряжения капиталом (capital gains tax);

· ежегодный налог на собственный капитал (annual net-worth tax);

· налог на ресурсы;

· налог на имущество (estate tax);

· налог «у источника» – на вывоз доходов из одной страны в другую (withholding tax).

Во всех развитых государствах налог на прибыль является единственным или основным налогом в

масштабах всей страны. Нередко он именуется «налогом на доходы корпораций» или «корпоративным

налогом». Субъектами-плательщиками корпоративного налога являются акционерные компании или

предпринимательские корпорации, а также непредпринимательские структуры, зарегистрированные в

качестве юридических лиц. Объектом обложения корпоративным налогом является специально

установленный для этих целей показатель налогооблагаемой прибыли, методика исчисления которого

основывается на сходных принципах, хотя и имеет определенные различия по странам.

Корпоративный налог на прибыль применяется в федеративных государствах на всех бюджетных

уровнях – федеральном, региональном и местном; в унитарных государствах – на центральном и

местном. Обычно налоги на низовых бюджетных уровнях отличаются от основного федерального

налога более низкой налоговой ставкой, охватом облагаемых сфер и отраслей предпринимательства,

использованием наименования. Например, в Германии местный налог именуется промысловым

налогом. В Японии применяются три местных налога на прибыль: налог на предпринимательский

доход, префектурный налог, муниципальный налог.

Суммарный сбор налогов на низовых бюджетных уровнях по объему значительно меньше сборов

федеральных налогов. Например, в США около 85% корпоративных налогов на прибыль взимаются на

федеральном уровне и 15% – на штатном и местном уровнях. В некоторых странах наряду с

корпоративным налогом взимаются специальные налоги на прибыль, определяемые по

производственно-отраслевому принципу, например, налог на прибыль при добыче нефти.

В развитых странах существуют три основные системы налогообложения прибыли, различающиеся

по способу определения ставки налога на распределенную и нераспределенную на дивиденды часть

прибыли:

· система единого налога на прибыль предполагает, что особый налог на распределенную часть

прибыли отсутствует. Юридические и физические лица находятся в неодинаковых условиях,

поскольку последние платят еще и подоходный налог. Эта система применяется в США,

Швейцарии, Швеции, Голландии, Люксембурге, Испании;

· система с раздельной ставкой налога (split rate) предусматривает различную ставку налога на

распределенную и нераспределенную прибыль. Такая система применяется в Японии, Норвегии,

Финляндии, Австрии, Греции;

· система зачисления уплаченного налога (imputation system) предусматривает ставку налога,

общую для всей суммы прибылей. Уплаченная компанией доля налога с прибыли кредитуется

(компенсируется) конечным акционерам при получении дивиденда. Эта система действует в

Бельгии, Франции, Италии, Англии, Дании, Ирландии, Канаде;

· комбинированная система предполагает раздельную ставку налога, однако конечные акционеры

получают компенсацию в виде снижения подоходных налогов на сумму налогов, уплаченных с

прибыли компании при распределении дивидендов. Такая система применяется в Германии.

В пределах одной страны (данной юрисдикции) обычно применяются различные способы устранения

двойного налогообложения, которые исходят из того, что один и тот же доход не может облагаться

налогом дважды – на стадии распределения дивиденда и на стадии зачисления его в доход фирмы.

Практически во всех развитых странах применяются прямые налоги на имущество – движимое и

недвижимое. Эти налоги увеличивают налоговые отчисления по сравнению с налогом на прибыль в 1,1

– 1,3 раза. Ставки поимущественного налога существенно различаются по странам; их доля во всех

налоговых поступлениях колеблется от 3–4% до 12–14%, причем, чем выше доля, тем большую ее часть

187

составляют поступления от поимущественного налога с физических лиц.

В Германии, Австрии, Норвегии, Швейцарии наряду с налогом на прибыль взимается налог на

имущество акционерных компаний, к которому относятся основные производственные фонды

(машины, оборудование, здания и сооружения). Налог на имущество взимается с остаточной стоимости

недвижимого капитала, уменьшенной на величину долгосрочной задолженности. Его именуют налогом

на нетто-имущество. Ставка этого налога составляет 0,5–1% стоимости недвижимости. Эта ставка

является постоянной и не зависит от результатов деятельности предприятия. В случае отсутствия

прибыли компания все равно обязана выплатить налог, даже если ей потребуется реализовать часть

капитала.

Налоги на факторы производства (землю, здания, машины и оборудование) взимаются в

большинстве развитых стран местными органами власти. Их принципиальным отличием от налога на

имущество является то, что они рассматриваются компаниями как издержки производства и

выплачиваются из дохода компании до обложения налогом на прибыль.

Налог на сумму выплаченной заработной платы применяется во Франции, Австрии, Швеции и в

некоторых штатах США. Он устанавливается в процентах к фонду заработной платы или зависит от

числа занятых на предприятии. Предприятиям разрешено рассматривать налог на фонд заработной

платы и остальные социальные платежи как издержки производства.

Налог на прибыль, взимаемый местными органами власти, обычно устанавливается в процентах от

федерального налога на прибыль. В Японии он составляет в среднем около 6%. В Германии и ряде

других стран местные органы власти устанавливают ставки местных налогов в зависимости от

финансовых потребностей бюджета, с учетом необходимости развития производства в регионе,

дополнительного привлечения капитала и обеспечения занятости.

Установление уровня ставок прямого налогообложения играет крайне важную роль в налоговой

политике, поскольку ставка налога на прибыль определяет в целом долю налогооблагаемой прибыли,

изымаемую в пользу государства. В США ставка налога на прибыль представляет суммарную величину

корпоративного налога, взимаемого на федеральном, штатном и местном уровнях с учетом вычета

штатных и местных налогов из валового дохода для определения федерального налога. В Германии

ставка налога на прибыль – это суммарная величина федерального корпоративного налога,

дополнительного налога, введенного с 1 июля 1995 г., и промыслового налога, уплачиваемого на

местном уровне и вычитаемого из дохода для установления федерального налога. Так, если ставка

корпоративного налога на 1 января 1996 г. составляла для нераспределенной прибыли 45%, то для

распределенной на дивиденды прибыли она равнялась 30%, а ставка промыслового налога по

различным общинам составляла от 12 до 20,5%.

В современных условиях экономически обоснованным, сочетающим фискальную и содействующие

функции, является уровень налогообложения, составляющий 1/3 прибыли, или 30–40% ее величины. Во

всех развитых странах в истекшие двадцать лет наблюдалось снижение налоговых ставок на прибыль.

Ставки налога на прибыль на 1 января 1996 г. составляли в США – 40%; Японии – 51,6; Германии –

46,1; Бельгии – 40,2; Франции – 36,7; Англии – 33,0; Голландии – 35,0; Испании – 35,0; Португалии –

39,6; Швеции – 28,0%; Норвегии – 28,0; Дании – 34,0; Австрии – 34,0; Канаде – 44,6; Финляндии – 28,0;

Греции – 35,0; Италии – 53,2; Люксембурге – 40,3; Швейцарии – 28,5.

В среднем по всем развитым странам этот показатель составлял 37,7%*.

* «OECD Corporate Tax Rates: Some Differences». KPMG International Tax Center, Amsterdam, January 1996, p. 3. Цит. по:

МЭ и MO, 1998, № 3, c. 6.

Налоговая политика, в результате которой у компаний остается в их распоряжении 60–70% прибыли,

выступает действенным стимулом их научно-технической и инвестиционной деятельности. Исключение

составляет Япония, где отмечается самая высокая ставка налогообложения прибыли, относительно

небольшое значение налоговых льгот, уменьшающих общую ставку налога на прибыль всего на 3–4%.

Здесь наиболее высокая доля поступлений от налогов на прибыль в общей сумме налоговых

поступлений. Это обусловлено более активным использованием Японией мер и средств промышленной

политики и других административных методов стимулирования предпринимательской деятельности.

Определение порядка исчисления налогооблагаемой базы предполагает разработку методики

исчисления налога на прибыль. Методика исчисления корпоративного налога на прибыль

предусматривает использование шести этапов для определения показателя налогооблагаемой прибыли.

Этап первый: определение валового дохода компании, который исчисляется путем суммирования:

188

· дохода от реализации товаров и услуг;

· доходов от капитала – проценты и дивиденды от находящихся в собственности компании ценных

бумаг;

· суммы арендной платы, получаемой за сдачу в аренду имущества компании;

· доходов от прироста капитала, определяемого как разность между стоимостью имущества по

ценам его реализации и стоимостью по ценам приобретения, за вычетом расходов по содержанию

имущества;

· прочих доходов, связанных с коммерческой деятельностью компании.

Этап второй: из валового дохода исключаются косвенные налоги, компенсируемые за счет

потребителя, и различные взносы. К их числу относятся:

· налоги на добавленную стоимость (НДС);

· налоги с продаж;

· налоги с оборота;

· акцизы;

· взносы в фонды страхования.

Косвенные налоги входят в стоимость реализованной продукции и уплачиваются потребителем в

цене товаров и услуг.

Этап третий: из валового дохода исключаются прямые налоги, которые уплачиваются за счет

прибыли на региональном и местном бюджетном уровнях (прямые налоги на прибыль, на имущество

компаний, специальные налоги на прибыль). Например, в Англии – это налог на прибыль от добычи

нефти и особый налог на доход от прироста капитала. В Японии из трех местных налогов на прибыль из

валового дохода вычитается лишь один. В Италии местный налог на предпринимательский доход не

подлежит вычету из валового дохода.

Этап четвертый: из валового дохода вычитаются издержки производства. В налоговом

законодательстве развитых стран четко определены расходы, основанные на международных

стандартах учета и отчетности, которые можно включать в издержки производства при исчислении

корпоративного налога.

Этап пятый: из валового дохода вычитаются налоговые льготы, которые непосредственно относятся

к уменьшению показателя налогооблагаемой прибыли.

Этап шестой: исключение двойного налогообложения, т. е. той части валового дохода, которая

распределяется на дивиденды и после их уплаты облагается самостоятельным налогом на доходы

акционеров от капитала. Сюда же относятся, например, в США, Бельгии, Люксембурге и некоторых

других странах, и доходы, полученные от участия в собственности в других компаниях в форме

дивидендов. Ряд стран – Германия, Англия, Франция, Италия – устранили двойное налогообложение и

ввели порядок, по которому компания платит корпоративный налог на всю прибыль, а затем та ее часть,

которая относится к распределяемой на дивиденды, засчитывается при взимании с акционеров налога

на дивиденды.

Разработка форм и методов применения косвенного налогообложения. Косвенные налоги

включаются в цену либо в виде надбавок к ней, либо в качестве составной части издержек

производства. Они оплачиваются конечными потребителями продукции, хотя вносят эти налоги в

бюджет либо производители, либо продавцы данной продукции. Основными косвенными налогами

являются:

· налог на потребление, включающий: а) налог на добавленную стоимость (НДС); б) налог на

продажи и налог с оборота;

· таможенные пошлины и акцизы;

· налог на операции с ценными бумагами.

Налог на добавленную стоимость представляет собой долю в процентах от стоимости, добавленной

на каждой стадии производства и обращения, т. е. на каждой стадии прохождения товара от поставщика

исходного сырья до потребителя конечной продукции. Для предприятия величина добавленной

стоимости представляет собой разность между стоимостью реализованной продукции и стоимостью

материальных ценностей, использованных для ее производства, за исключением амортизационных

отчислений. Налогооблагаемая база для НДС включает: заработную плату со всеми начислениями;

прибыль; процентные платежи; амортизацию; некоторые другие расходы общего характера.

Материальные издержки, за исключением амортизации, сюда не входят.

В международной практике существуют различные методы исчисления НДС. Наибольшее

189

распространение имеет метод, который называют методом зачета, косвенным методом вычитания,

методом возмещения. Суть его состоит в том, что величина НДС, начисленного на стоимость

материальных ценностей, приобретенных фирмой для переработки, вычитается из величины НДС,

начисленного на реализованную данной фирмой продукцию. При методе зачета фирма отчисляет в

бюджет только разницу между двумя суммами НДС.

Предприниматели подают в налоговые органы декларацию, в которой наряду с прочей обязательной

информацией сообщают два показателя: общую стоимость реализованной продукцией общую

стоимость приобретенных товаров и услуг.

Уровень ставок НДС отличается большим разнообразием по странам. Так, в странах ЕС он

колеблется от 15 до 25%, в Норвегии он составляет 25%, в Швейцарии – 6,5, в Канаде – 8, в Японии –

3%. В США вообще не применяется. В программе унификации налогообложения в рамках ЕС одно из

важнейших направлений НДС – решение проблемы косвенного налогообложения, в частности, путем

взимания НДС. Взимание НДС является обязательным условием членства в ЕС. В большинстве стран

ЕС НДС в настоящее время – единственный налог на потребление. В Германии одновременно

используется налог на продажи. В целом в странах ЕС существуют достаточно высокие ставки НДС.

Уровень максимальной ставки, рекомендуемый руководящими органами ЕС, составляет 14–20% по

основным группам товаров; более низкие ставки для некоторых социальнозначимых групп товаров –

продовольствие, медикаменты, детские товары. Стандартная ставка НДС существенно различается по

странам (1995 г.): в Швеции и Дании она составляет 25%, в Финляндии – 22, Ирландии – 21, Австрии и

Бельгии – 20, в Италии – 19, во Франции – 18,6, Греции – 18, Голландии и Англии – 17,5, Португалии –

17, Испании – 16, Германии и Люксембурге – 15%. Распределение налогов по бюджетным уровням в

федеративных государствах является важным направлением налоговой политики.

В США налог на потребление в виде налога на продажи является источником налоговых

поступлений не в федеральный бюджет, а в бюджеты штатов.

В Германии 60% НДС и налог на продажи взимаются в федеральный бюджет, около 30% поступает в

бюджеты земель, остальное – на местный уровень.

Особую группу косвенных налогов представляют акцизы, на долю которых в США приходится 7–

12% всех налоговых поступлений. Акцизы по своей сути близки к налогам на потребление, в частности,

к налогу на продажи. Однако акцизы взимаются с продажи определенных видов изделий – алкогольных

напитков, табачных и ювелирных изделий – и используются в чисто фискальных целях. В США акцизы

собираются на всех трех бюджетных уровнях. В список акцизных товаров входят: алкогольная и

табачная продукция, пиво, бензин, телефонные услуги, услуги авиалиний и др.

В странах ЕС рекомендовано ограничивать список акцизных товаров помимо алкогольной и

табачной продукции бензином и другими нефтепродуктами.

К числу косвенных налогов относятся и таможенные пошлины. Взимание таможенных пошлин

выполняет две функции: фискальную и производственно-стимулирующую. В общих налоговых

поступлениях на долю таможенных пошлин приходится около 2%. В развитых странах они взимаются в

основном с импортируемых товаров.

Определение структуры налогообложения означает установление соотношения отдельных видов

налогов в общей сумме налоговых поступлений. Это соотношение имеет существенные различия по

отдельным странам. Так, в Японии самая высокая доля налога на прибыль, составляющая 20% всех

налоговых поступлений, и самая низкая доля налогов на потребление – всего 5%. Доля налогов на

прибыль в Люксембурге и Италии почти вдвое превышает средний уровень – 6,6%. На среднем уровне

или с небольшим его превышением (до 7–8%) находятся Канада, Голландия, Норвегия, Португалия,

Испания, Швейцария, Англия, США. В ряде стран – Австрии, Бельгии, Германии, Греции – доля налога

на прибыль составляет 4–5% общих поступлений, а во Франции, Дании, Швеции – 3%.

Соотношение поступлений от сбора подоходного налога и налогов на потребление в среднем

сопоставимы и составляют около 30%. Однако и здесь отмечаются существенные различия по

отдельным странам. Так, в Дании на долю подоходного налога приходится почти 55% всех налоговых

поступлений, в Финляндии и Канаде – свыше 40%; в Бельгии, Швеции, Швейцарии и США – 30–36; в

Австрии, Германии, Италии, Японии, Голландии, Норвегии, Англии – 25–28; во Франции – 14, Греции –

10%.

Налоги на потребление составляют в среднем 28% общих поступлений по 20 развитым странам.

Существенно превышают эту величину налоговые поступления в Греции (47%) и Португалии (43%).

Более 30% приходится на долю налогов на потребление в Австрии, Дании, Финляндии, Норвегии,

190

Англии. По остальным развитым странам они соответствуют среднему соотношению, кроме

Швейцарии, где на них приходится 16,9%. В США и Канаде при высокой доле индивидуального

подоходного налога в общих налоговых поступлениях доля налогов на потребление – самая низкая (не

считая Японии).

В развитых странах Запада акцизы составляют 7–12% всех налоговых поступлений.

Предоставление налоговых льгот по отраслям и сферам деятельности. В налоговой политике

развитых стран начиная с 80-х годов отмечается тенденция к уменьшению использования системы

налоговых льгот. Однако продолжает сохраняться система льгот, целенаправленно применяемых

государством для:

· стимулирования научно-технической и инвестиционной деятельности в национальном и

региональном масштабах и по отдельным сферам деятельности;

· стимулирования зарубежных инвестиций и привлечения в страну иностранных инвестиций;

· содействия развитию малого предпринимательства;

· стимулирования экспорта;

· как средство региональной политики;

· содействия развитию отдельных отраслей промышленности;

· оказания помощи компаниям для сохранения их экономической устойчивости. Это льготы по

отчислениям в резервные и родственные фонды компаний;

· социальных целей, например, на отчисления в благотворительные фонды.

Стимулирующее влияние налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного

субсидирования предпринимательской деятельности.

Льготы различаются по способам их предоставления: уменьшение налогооблагаемой прибыли;

снижение ставок налога; уменьшение величины налога; отсрочка выплаты налога; полное

освобождение от выплаты налога; предоставление права на ускоренную амортизацию.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли является важнейшим направлением льготного

налогообложения. Налогооблагаемая прибыль уменьшается на часть инвестиционных расходов, а также

на часть затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Размеры и

сроки таких льгот различаются по странам. В Бельгии разрешается уменьшать налогооблагаемую

прибыль на 13,5% инвестиционных расходов для мелких и средних компаний и на весь объем

инвестиционных расходов, связанных с нововведениями, для всех компаний. В Голландии из

налогооблагаемой базы можно вычитать часть инвестиционных расходов по определенным нормативам

в зависимости от величины инвестиций: 20–25% для небольших объемов инвестиций с

последовательным снижением вычитаемой части расходов для значительных объемов. С 1 января 1994

г. разрешено также исключать из налогооблагаемой прибыли часть расходов на НИОКР. В Италии

предоставляются льготы для депрессивных регионов юга Италии, а также для малого

предпринимательства в целях стимулирования инвестиций. Это – право на снижение налогооблагаемой

прибыли в размере 50% инвестиций, превышающих среднегодовой объем за предшествующие пять лет.

В США льготный порядок налогообложения, а также предоставление различных скидок и льгот

применяются в тех случаях, когда затраты на НИОКР производятся с целью извлечения прибыли от

внедрения нового продукта, процесса, либо знаний (ноу-хау). В целях стимулирования НИОКР

Конгрессом США в 1981 г. был принят порядок, предусматривающий налоговую скидку в размере 25%

на прирост расходов на НИОКР в течение трех лет, причем размер льгот определяется в соответствии с

величиной прироста затрат. В случае, если затраты распределяются по годам равномерно, налоговые

льготы действуют только в течение одного года, так как в последующие годы прироста затрат не

происходит. В ряде стран уменьшение налога на прибыль предусматривается в качестве

инвестиционного (налогового) кредита, предоставляемого путем вычета из налога на прибыль (скидка с

налога на прибыль) части инвестиционных расходов компании на строительство, оборудование, причем

нередко с условием использовать этот кредит для последующих инвестиций.

Компаниям в Англии разрешено использовать около 10% корпоративного налога для заранее

оговоренных законом инвестиций. Во Франции инвестиционный кредит применяется в целях

стимулирования создания новых предприятий, в том числе в экономически отсталых регионах. В менее

развитых северных регионах Франции вновь созданные компании в течение первых трех лет имеют

право уменьшать корпоративный налог на 22% инвестиционных расходов. В Италии налоговый

инвестиционный кредит широко используется для стимулирования развития южных регионов.

Уменьшение налогообложения прибыли осуществляется также путем предоставления скидок на