Гарасим П.М., Журавель Г.П., Хомин П.Я. Фінансовий, управлінський і податковий облік у господарських товариствах (ВАТ, ЗАТ, ТОВ, ПОП, ПАП)

461

г) компенсаційних виплат в грошовій і натуральній формах у межах норм,

передбачених чинним законодавством, за винятком компенсації за

невикористану відпустку при звільненні; суми грошового забезпечення,

грошових винагород та інших виплат, одержуваних військовослужбовцями,

особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ і

кримінально-виконавчої системи у зв’язку з виконанням службових

обов’язків;

д) суми, отримані внаслідок відчуження майна, що належить громадянам

на правах власності, за нотаріальне посвідчення або за операції з відчуження

якого сплачується державне мито чи плата за вчинення нотаріальних дій, окрім

доходів, одержуваних від реалізації продукції та іншого майна в результаті

здійснення ними підприємницької діяльності;

е) доходи громадян від

продажу вирощеної у власному підсобному

господарстві, на присадибній, дачній і садовій ділянці продукції рослинництва і

бджільництва, худоби, кролів, нутрій, птиці як у живому вигляді, так і продукції

їх забою в сирому та у вигляді первинної переробки;

є) суми, отримувані в результаті успадкування і дарування, за винятком

сум авторської винагороди, що

неодноразово одержують спадкоємці

(правонаступники) авторів творів науки, літератури і мистецтва, а також

відкриттів, винаходів і промислових зразків;

ж) відсотки, дисконтні доходи і виграші за облігаціями державних позик,

грошових вкладів, іменних ощадних сертифікатів, виграші за державними

лотереями та державними казначейськими зобов’язаннями; доходи, отримані

від відчуження громадянами акцій та інших корпоративних

прав, набутих ними

в процесі приватизації в обмін на їх приватизаційні або компенсаційні

сертифікати, а також у межах їх пільгового придбання за власні кошти

працівниками підприємств, що приватизуються, та особами, визначеними

статтею 25 Закону України “Про приватизацію майна державних підприємств”;

з) суми, отримані громадянами за обов’язковим і добровільним

страхуванням (за винятком

випадків, коли страхові внески з

462

нагромаджувального страхування здійснюються за рахунок коштів підприємств,

установ та організацій);

и) вартість благодійної, в т. ч. гуманітарної допомоги, що надходить у

вигляді коштів або майна

1

(безоплатно виконаної роботи, наданої послуги)

тощо.

Обчислений за відповідними ставками прибутковий податок утримується

з нарахованої працівникові оплати праці та записується в кореспонденції

рахунків дебет 661 “Розрахунки за заробітною платою”, кредит 641 “Розрахунки

за податками” (аналітичний рахунок “Прибутковий податок з оплати праці”).

Після закінчення календарного року громадяни, крім тих, які одержували

доходи лише

за місцем основної роботи, зобов’язані до 1 квітня наступного

року подати (надіслати) до податкового органу за місцем проживання

декларацію, за ф. № 1. У ній зазначаються дані про всі доходи, отримані як за

основним, так і неосновним місцем роботи, в т. ч. і ті, що не включаються до

сукупного оподатковуваного доходу. Дані

про кожний з видів доходів, що не

включаються до сукупного оподатковуваного доходу, зазначаються в декларації

окремо. Якщо громадянин має право на пільги, то разом із декларацією він

може надіслати копії документів, що підтверджують право на отримання пільг,

а в разі здійснення купівлі-продажу акцій-також копії документів, що

підтверджують витрати

громадянина на їх придбання. Особи, які одержують

доходи не за місцем основної роботи, зобов’язані обліковувати доходи і

витрати, пов’язані з отриманням цих доходів, за ф. № 4, зберігати документи з

обчислення податку протягом трьох років після закінчення звітного року та

пред’являти їх за зверненням податкових органів.

Підприємства, установи, організації

та фізичні особи – суб’єкти

підприємницької діяльності, що виплачують громадянам України кошти від

реалізації належних цим громадянам товарів, зобов’язані не пізніше 30 днів

1

Див.: Інструкція про прибутковий податок з громадян, затверджена наказом МФУ від 21. 04. 93 р. № 12.

463

після виплати надіслати до податкових органів за їх місцем проживання

довідку, ф. № 2.

Штамп підприємства Додаток № 2

(назва, код юридичної особи до інструкції про прибутковий

ЄДРПОУ, номер телефону) податок із громадян

Форма № 2

__________________________ вхідний № _______

(назва податкової інспекції,

куди надсилається довідка) за алфавітом № ______

ДОВІДКА

про суму виплаченого доходу та утриманого податку в 200___р.

не за місцем основної роботи, у т.

ч. за сумісництвом і цивільно-правовими договорами

Ідентифікаційний номер_________

1 Прізвище, ім’я, по батькові

2 Адреса постійного місця проживання

3 Сума нарахованого доходу (в грн. за місяць (період))

4 Сума утриманого податку (в грн.)

5 За що (роботи, послуги та ін.) зроблено виплату

6 Додаткові відомості

М. П.

Головний бухгалтер____________________________________________

(прізвище, ініціали, підпис)

Якщо податок не утримувався, у довідці, ф. № 2, слід зазначити номер

свідоцтва і платіжного повідомлення (патенту), дату їх видачі та назву установи,

яка їх видала.

Податкові органи використовують ці відомості для перевірки поданих

громадянами декларацій та обчислення сукупної річної суми податку. Для цього

податковій інспекції подається довідка, ф. № 3, про суму

сукупного доходу,

нараховану в поточному році на підприємстві, та утримані суми податку. На

основі цих документів у податковій інспекції цим громадянам перераховують

суму прибуткового податку відповідно до сукупного оподатковуваного доходу

за рік.

Нарахований прибутковий податок утримується із доходів кожного

працівника, тому на валові витрати не відноситься.

Щоквартально до 15 числа місяця

, наступного за звітним періодом,

підприємства подають до податкової інспекції довідку про суми виплачених

доходів і утриманих з них податків фізичних осіб, ф. № 8ДР, де за кожним

464

працівником (їхніми ідентифікаційними номерами) вказують щодо ознак доходу

(за довідником ознак доходів, наприклад, 01– дохід за основним місцем роботи;

02 – дохід за неосновним місцем роботи; 03 – матеріальна допомога; 04 –

дивіденди тощо), суму виплаченого доходу, утриманого прибуткового податку,

дату, зарахування і звільнення з роботи, ознаку пільги щодо прибуткового

податку (за довідником пільг, наприклад, 011– неоподатковуваний

мінімум на

дітей до 16 років; 02– пільги громадянам, які постраждали від аварії на ЧАЕС

тощо).

Відображення даних у довідці про суми виплачених доходів і утриманих із

них податків та інших обов’язкових платежів фізичних осіб юридичними

особами всіх форм власності та фізичними особами – суб’єктами

підприємницької діяльності, ф. № 8др., дещо ускладнюється

, оскільки в ній

вказують суму виплаченого, а не нарахованого за звітний квартал доходу

кожному працівникові як за основним, так і не за основним місцем роботи,

матеріальну допомогу, доходи у вигляді дивідендів і доходи від розподілу

прибутку (доходу) цих підприємств та інших корпоративних прав, додаткові

матеріальні блага в грошовій і натуральній

формах за рахунок коштів

підприємств, установ, організацій, фізичних осіб – суб’єктів підприємницької

діяльності та інші доходи.

Таким чином, часто виникає незбігання нарахованих сум цих доходів і

фактично виплачених за звітний період. До того ж у довідці передбачене

відображення доходу та утриманого прибуткового податку загальним

підсумком за квартал. У той же час

облік розрахунків із працівниками

підприємства передбачає підрахунок лише місячних обігів як нарахувань, так і

виплат чи утримань з оплати праці та інших доходів. Це зумовлює працемісткі

вибірки даних, додаткове їх групування на основі розрахунково-платіжних

відомостей, оскільки наявна інформація в книгах обліку розрахунків з оплати

праці важко піддається узагальненню без

складання додаткових реєстрів. Як

відомо, утримання прибуткового податку з оплати праці здійснюють лише за її

465

загальною нарахованою сумою. Пропорційного утримання цього податку з

урахуванням фактично виплачених сум оплати праці не передбачено, а тому в

облікових реєстрах це інформація відсутня. З огляду на це доводиться

пристосовувати для цього паралельно з книгами обліку розрахунків з оплати

праці розрахунково-платіжні відомості.

Слід зазначити, що ця проблема вирішується значно

легше за наявності

комп’ютера з відповідним програмним забезпеченням.

До осіб, винних у неправильному визначенні прибуткового податку,

порушенні термін звітності, застосовуються фінансові санкції. Так, за

порушення термін подання громадянами декларації про доходи як штраф

сплачують 10% від належної суми податку; за включення до неї змінених даних

або неналежне ведення обліку доходів і

витрат – мінімальну місячну заробітну

плату (при повторному порушенні протягом року – дві мінімальні зарплати); за

приховування доходів, окрім дорахування прибуткового податку, – двократний

розмір суми дорахованого прибуткового податку (при повторному порушенні –

п’ятикратний).

Якщо в неутриманні чи неперерахуванні до бюджету прибуткового

податку тощо винні службові особи підприємства (підприємці), на них

накладають штраф

у розмірі трьох мінімальних місячних заробітних плат (при

повторному порушенні протягом року – п’яти мінімальних зарплат). За

протермінування встановлених термінів перерахування прибуткового податку

стягують пеню в розмірі подвійної річної облікової ставки Національного банку

України (вона не нараховується, коли заробітна плата не виплачувалась за

відсутності коштів).

Однак на практиці в рахунок зарплати

часто видають продукцію, надають

послуги. В цих випадках необхідно не пізніше встановленого терміну

отримання в установах банків коштів на виплату зарплати перерахувати

належну суму прибуткового податку в бюджет, хоч гроші для її виплати і не

466

отримувались, оскільки в протилежному разі податкова інспекція нарахує пеню

та накладе штраф на посадових осіб, винних у цьому.

Кореспонденція рахунків з обліку прибуткового податку

Зміст операцій Дебет Кредит Сума,

грн.

Нараховано прибутковий податок із:

– заробітної плати 661 641 3000

– дивідендів 671 641 2000

– інших виплат 672 641 1000

Нараховано пеню чи штраф у зв’язку з порушенням обліку

прибуткового податку

661, 671,

672

642 250

Сплачено прибутковий податок 641 301, 311,

504, 601

6000

Сплачено пеню чи штраф 642 301, 311,

501, 601

250

До 1 березня наступного за звітним року всі підприємства мають

здійснюють остаточний перерахунок прибуткового податку, утриманого із

сукупного оподатковуваного доходу, виплаченого за рік тим працівникам, які є

на підприємстві на 31 грудня. За результатами перерахунку в податкову

інспекцію подається звіт установленої форми.

ДПІ _______________районі (місті)

______________________________

(повна назва підприємства)

п/р______________в _____________

______________МФО____________

код за ЄДРПОУ _________________

Місцезнаходження_______________

Директор_______________________

тел. р._________дом._____________

Головний бухгалтер______________

тел. р. __________дом.____________

ЗВІТ

про результат річних перерахунків прибуткового податку з громадян за 200___р.

Особистих рахунків (О. Р.) Наслідки перерарахунків

Недобір Перебір

Усього:

–до повернення (–);

– до стягнення (+)

Усього за

штатом

Зроблено

перерахунків

О. Р. Сума О. Р. Сума О. Р. Сума (–) (+)

Директор _______________ ________________

Головний бухгалтер ________________ ________________

(

дата, печатка підприємства)

467

Тим працівникам, які звільнились протягом року, розрахунок за

відпрацьований період здійснюють при звільненні та видають довідку ф. № 3,

котру необхідно подати в бухгалтерію того підприємства, на котре перейшов

працювати той чи інший працівник.

Штамп підприємства

(назва, код юридичної особи

за ЄДРПОУ, номер телефону)

__________№ Форма № 3

ДОВІДКА

Ідентифікаційний номер ________

Видана_______________________________________________________

( прізвище, ім’я, по батькові)

в тому, що йому(ій) в 200__р. за період з ______________200__р.

по_____________200__р.

за _________ повних відпрацьованих місяців:

Нараховано сукупний дохід у сумі _______________________грн.

З цього сукупного доходу проведено такі вирахування:

2.1. Вирахування на дітей до 15 років ________________________грн.

2.2. Вирахування 1,5 і 10 розмірів мінімальної заробітної плати (зазначити підставу)

____________________________________________грн.

2.3. Внески на придбання акцій, благодійні та інші цілі ________________________ грн.

(перелічити та зазначити суму)

2.4. Внески на пенсійні рахунки, відкриті в уповноважених холдинговою компанією “Київміськбуд” банках

________________________________грн.

3. Сума сукупного доходу, з якого справлявся податок __________грн.

Сума утриманого прибуткового податку ____________________грн.

Примітка. Виправлення, підтирання не дозволяються.

М. П.

Головний бухгалтер ________________________________________

(прізвище, ініціали, підпис)

На підставі довідок про суми сукупного доходу та утриманого

прибуткового податку здійснюють остаточний перерахунок за рік

1

.

Для обліку прибуткового податку використовують дані розрахунково-

платіжних відомостей, де відображена нарахована оплата праці та утримання з

неї, включаючи прибутковий податок. На підставі даних цих відомостей

відображають суми прибуткового податку в журналі 3 (журналі-ордері, 8 с.-г.,

для сільськогосподарських підприємств) за кредитом субрахунка 641

1

Якщо працівник цієї довідки не подав, остаточний перерахунок проводиться за час, фактично відпрацьований на новому підприємстві.

468

“Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Прибутковий податок з

оплати праці”).

Перераховані до бюджету суми прибуткового податку відображають за

дебетом цього аналітичного рахунка в кореспонденції з кредитом субрахунка

311 “Поточні рахунки в національній валюті” і записують такі операції у

відомості 3.6 аналітичного обліку розрахунків з бюджетом (на

сільськогосподарських підприємствах – у відомості, ф.

№ 8 с.-г.).

Разом з цим, такі операції відображаються в інших реєстрах, адже

утримання прибуткового податку проводиться за кореспонденцією рахунків,

поєднаною з операціями нарахування і видачі оплати праці, перерахування

платежів у бюджет.

Господарські товариства нараховують і сплачують збори на соціальні

заходи від фонду оплати праці або заробітної плати працівників.

Для того

, щоби стати на облік у відповідних соціальних органах,

господарське товариство мусить подати заяву, дані про господарське товариство

– роботодавця, індивідуальні дані про застрахованих осіб тощо відповідно до

встановлених зразків цих документів.

Щокварталу подають звіти про нарахування зборів, використання за

встановленими напрямками коштів і погашення заборгованості за внесками на

соціальні заходи.

Так

, кошти Фонду загальнообов’язкового державного соціального

страхування можна використовувати на допомогу з тимчасової втрати

працездатності, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві, у зв’язку з

вагітністю та пологами, народженням дитини, по догляду за дитиною.

В усіх цих випадках необхідно визначити середній заробіток згідно зі

встановленим порядком.

1

Такі дані вказують у відповідній довідці.

469

ДОВІДКА

про середню заробітну плату (дохід)

видана особі ________________________________________________

( прізвище, ім’я, по батькові)

яка працює (працювала)_______________________________________

(найменування підприємства, установи та організації)

ідентифікаційний номер ___________номер страхового свідоцтва_____

Страхові внески, сплачені застрахованою

особою до фондів соціального страхування,

гривень

Місяці

розрахунково-

го періоду

Кількість робочих

днів за графіком

роботи або

календарних днів

(без урахування

святкових і

неробочих днів,

установлених

законодавств-

вом)

Нарахована

заробітна

плата (дохід),

грошове

забезпечен-ня

у 200__р., грн.

Заробітна плата

(дохід), з якої

сплачені

страхові внески,

грн.

Пенсійний

фонд

на випадок

безробіття

у зв’язку з

тимчасовою

непрацездатні-стю

Січень

Лютий

Березень

Квітень

Травень

Червень

Липень

Серпень

Вересень

Жовтень

Листопад

Грудень

Усього

Середньоденна заробітна плата (дохід) _________________(грн.).

Примітка. Дата звільнення з роботи за сумісництвом_________________

(заповнюється у разі видання довідки для призначення страхових виплат, пов’язаних із безробіттям).

Головний бухгалтер ___________ _____________________

(або фізична особа) (підпис) (прізвище, ім’я, по батькові)

М. П.

Телефон виконавця

Допомогу за рахунок коштів Фонду загальнообов’язкового державного

соціального страхування нараховують відповідно до чинного законодавства.

Наприклад, допомогу в зв’язку з тимчасовою втратою непрацездатності

виплачують на основі листка непрацездатності, виданого лікувальним закладом.

Відповідно до кількості днів непрацездатності та середньоденного заробітку

визначають суму цієї допомоги.

1

Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним

страхуванням, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 26. 09. 2001 р. № 1266.

470

На суму допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю складають

кореспонденцію рахунків з урахуванням того, що допомога за перших п’ять

1

днів непрацездатності внаслідок захворювання чи побутової (не пов’язаної з

нещасним випадком на виробництві) травми нараховується за рахунок

підприємства, а починаючи з шостого дня – Фонду соціального страхування.

Кореспонденція рахунків з обліку зборів

на державне пенсійне і соціальне страхування

Зміст операцій Дебет Кредит Сума, грн.

Нараховано оплату праці працівникам підприємства за місяць –

усього

81

23

661

81

25000

у т. ч. Іванчуку Г. П. – 300 грн. 81

23

661

81

300

Зінчуку В. С. – 140 грн. 81

23

661

81

140

Нараховано від фонду оплати праці:

– збір до Пенсійного фонду (25000×32:100)

82

23

651

82

8000

-збір до Фонду соціального страхування на випадок непрацездатності 82

23

652

82

752

725

- збір до Фонду соціального страхування від безробіття

(25000×2,1:100)

82

23

653

82

525

– збір до Фонду соціального страхування від нещасного випадку

(25000×0,2:100)

82

23

656

82

50

Нараховано та утримано із заробітної плати кожного працівника:

збір до Пенсійного фонду (25000×2, або 1,0%) – усього

в т. ч. із зарплати:

– Іванчука Г. П. (300×2:100)

661

651

450

6

Зінчука В. С. (140×1:100)

661 651 1,40

збір до фонду соціального страхування на випадок непрацездатності

– всього (25000×0,5 або 0,25%)

661 652 110

в т.ч. із зарплати Іванчука Г. П. (300×0,5:100)

661 652 1,50

-Зінчука В. С. (140×0,25:100)

661 652 0,35

– збір до Фонду соціального страхування від безробіття – всього

(25000×0,5:100)

661

653

125

у т.ч. із зарплати:

– Іванчука Г. П. (300×0,5:100)

– Зінчука В. С. (140×0,5:100)

661

653

1,50

0,70

Перераховано заборгованість за внесками до Пенсійного фонду та

Фондів соціального страхування

651, 652,

653, 656

311

9985

Нараховано допомогу

1

за тимчасовою непрацездатністю Дорошу К.

В. (за 15 днів ×12 грн.=180 грн.):

– за перших п’ять днів (5×12=60)

81

23

661

81

60

– за решту 10 днів 652 661 120

1

Тут є винятки, коли витрати на допомогу за лікарняним листком відносять за рахунок Фонду страхування з першого дня: при догляді за

хворою дитиною чи хворим членом сім’ї та ін.

Гарасим П.М., Журавель Г.П., Хомин П.Я. Фінансовий, управлінський і податковий облік у господарських товариствах (ВАТ, ЗАТ, ТОВ, ПОП, ПАП)

Подождите немного. Документ загружается.