Гарасим П.М., Журавель Г.П., Хомин П.Я. Фінансовий, управлінський і податковий облік у господарських товариствах (ВАТ, ЗАТ, ТОВ, ПОП, ПАП)

Подождите немного. Документ загружается.

101

Облік ощадних сертифікатів або облігацій також має певні особливості.

Зокрема, підприємства можуть здійснювати фінансові вкладення шляхом

придбання таких сертифікатів чи облігацій за вартістю, що відхиляється від

номінальної. У будь-якому випадку суми, фактично витрачені на придбання

ощадних сертифікатів, відображають за дебетом

рахунка 14 “Довгострокові

інвестиції” і кредитом рахунків 30,31.

Облік ощадних сертифікатів здійснюють щодо банків, де вони придбані, й

термінів повернення ними вкладених коштів. Облігації обліковують за

номінальною вартістю, кількістю і сумою без групування за фондовими

біржами, де вони придбані, оскільки вкладені в облігації кошти можна отримати

лише за умови їх реалізації іншим

підприємствам. Якщо номінал ощадного

сертифіката чи облігації менший, ніж фактичні витрати на їх придбання,

різницю відображають за дебетом рахунка 46 “Неоплачений капітал” та

кредитом рахунка 42 “Додатковий капітал”.

Коли ж номінальна вартість ощадних сертифікатів чи облігацій вища, ніж

фактичні витрати на їх придбання, всю різницю у цьому випадку відображають

за дебетом рахунка 42 і

кредитом рахунка 40 відразу в момент їх придбання.

Відсотки (дохід) за ощадними сертифікатами чи облігаціями відображають за

дебетом субрахунка 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” та кредитом

рахунка 732 “Відсотки одержані”.

Продаж придбаних акціонерним товариством облігацій від підприємств-

емітентів також здійснюється через фондові біржі. Ці операції будуть

відображені так: отримано кошти від продажу облігацій –

дебет 30, 31, кредит

45; відображено суму дисконту – дебет 523, кредит 521; нараховано відсотки

власнику облігацій – дебет 952, кредит 684; погашено заборгованість перед

власником облігацій – дебет 521, кредит 311; списано суму дисконту – дебет

952, кредит 523; списано витрати за відсотками і дисконтом – дебет 79, кредит

952.

При цьому придбані ощадні сертифікати за валюту обліковують у гривнях та іноземній валюті.

102

Коли підприємство реалізовує облігації власної емісії, то в цьому випадку

операції будуть відображені в наступній послідовності.

Кореспонденція рахунків з обліку операцій за довготерміновими

облігаціями власної емісії

Зміст операцій Дебет Кредит

а) емісія облігацій з дисконтом

– вартість акцій за ціною продажу (номінальна вартість за

мінусом дисконту)

– сума дисконту

– відсотки за дисконтом

– одночасно амортизація дисконту

б) емісія облігацій з премією

– номінальна вартість облігацій

– сума премії

– відсотки за облігаціями

– відсотки за премією

301,311

523

952

301,311

952

522

521

684

523

521

522

684

Погашення заборгованості:

– за відсотками, нарахованими за облігаціями

з дисконтом чи преміями

– за номінальною вартістю облігацій

684

521

301,311

Аналітичний облік заборгованості за проданими облігаціями власної емісії

ведуть за субрахунком 521 відповідно до власників придбаних облігацій і

термінів їх погашення. Придбані ощадні сертифікати та облігації інших

емітентів зберігають у касі підприємства.

Термін зберігання первинних документів і додатків до них, що фіксують

факт виконання господарських операцій і є підставою для бухгалтерських

записів (касові, банківські документи, виписки банків, наряди на роботу, табелі,

акти про приймання, здавання і списання майна й матеріалів, квитанції та

накладні з обліку товарно-матеріальних цінностей, авансові звіти та ін.),

становить 3 роки за умови звершення перевірки державними податковими

органами з питань дотримання податкового законодавства, а для підприємств,

що перебувають у

сфері управління органів виконавчої влади, – ревізії. При

виникнення суперечок, спорів, слідчих і судових справ їх зберігають до

ухвалення остаточного рішення.

103

Знищення документів здійснюють за погодженням із державними

архівними установами після затвердження описів справ постійного зберігання.

Відібрані до знищення та включені до відповідних актів документи передають

організаціям, які заготовляють вторинну сировину, що оформляють

приймально-здавальними накладними.

Зберігання інших документів, що створюються і використовуються на

підприємствах, у т. ч. бухгалтерських реєстрів, звітів,

розпорядчих і

організаційних тощо здійснюють відповідно до Переліку типових документів,

що створюються в діяльності органів державної влади та місцевого

самоврядування, інших установ, організацій та підприємств, із зазначенням

термінів зберігання документів, затвердженого наказом Головного архівного

управління при Кабінеті Міністрів України від 20. 07. 1998 р. № 41.

При нестачі бланків документів суворого обліку на винних відносять

50-

кратну вартість придбання бланків без зазначення номіналу та 5-кратну вартість

з зазначеним номіналом

Розділ 5. Облік основних засобів і нематеріальних активів

5.1. Фінансовий облік основних засобів і нематеріальних активів

Облік основних засобів на підприємствах здійснюють відповідно до

Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”.

До основних засобів належать матеріальні активи, які підприємство

утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів

і послуг, надання в оренду іншим особам або для

здійснення адміністративних і

соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання

(експлуатації) котрих становить більш ніж один рік (або операційний цикл,

якщо він триваліший за рік).

Постанова Кабінету Міністрів України від 27. 08. 1996 р. № 100.

104

Бухгалтерський облік основних засобів ведуть на рахунку 10 “Основні

засоби” і частково на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”. Це

зумовлено тим, що до основних засобів відносяться як вартісні об’єкти, так і ті,

що мало відрізняються від малоцінних і швидкозношуваних предметів, або ж є

специфічними об’єктами, як наприклад, бібліотечні фонди,

тимчасові

нетитульні споруди, інвентарна тара, деякі предмети прокату тощо.

Зокрема, рахунок 10 “Основні засоби” призначено для обліку й

узагальнення інформації про наявність і рух власних або отриманих на умовах

фінансового лізингу об’єктів та орендованих цілісних майнових комплексів,

віднесених до складу основних засобів.

За дебетом рахунка 10 “Основні засоби” відображається надходження

(придбаних

, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс

підприємства, які обліковуються за первісною вартістю; сума витрат, пов’язана

з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання,

реконструкція тощо), що веде до збільшення майбутніх економічних вигод,

первісно очікуваних від використання об’єкта; сума дооцінки вартості об’єкта

основних засобів. За кредитом – вибуття

основних засобів унаслідок продажу,

безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у

випадку часткової ліквідації об’єкта основних засобів, сума уцінки основних

засобів.

На субрахунку 101 “Земельні ділянки” ведуть облік земельних ділянок.

На субрахунку 102 “Капітальні витрати на поліпшення земель”

обліковують капітальні вкладення в поліпшення земель (меліоративні,

осушувальні, іригаційні та інші

роботи).

На субрахунку 103 “Будинки та споруди” ведуть облік наявності та руху

будинків, споруд, їх структурних компонентів і передавальних пристроїв, а

також житлових будівель.

105

На субрахунках 104 “Машини та обладнання”, 105 “Транспортні засоби”,

106 “Інструменти, прилади та інвентар”, 107 “Робоча і продуктивна худоба”,

108 “Багаторічні насадження” здійснюють облік відповідно машин та

обладнання, транспортних засобів, інструментів, приладів та інвентарю, робочої

і продуктивної худоби, багаторічних насаджень.

На субрахунку 109 “Інші основні засоби” ведуть облік основних засобів,

не включених до інших субрахунків

рахунка 10 “Основні засоби”.

Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об’єкт –

закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдями до нього, або

конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних

самостійних функцій. Інвентарним об’єктом визнається також відокремлений

комплекс конструктивно поєднаних предметів одного або різного призначення,

що мають для їх обслуговування загальні

пристосування і приладдя, загальне

керування, єдиний фундамент, у результаті чого кожен предмет може

виконувати свої функції, а комплекс – певну роботу тільки в складі комплексу, а

не самостійно.

Облік на рахунку 10 “Основні засоби” здійснюють у такій послідовності.

Дані первинних документів про надходження основних засобів (актів

приймання-передачі основних засобів із доданою

технічною документацією,

паспортами, рахунками-фактурами чи товарно-транспортними накладними,

актів на переведення тварин із групи в групу, актів приймання багаторічних

насаджень і передачі їх в експлуатацію, накладних на виготовлений на

підприємстві інвентар) записують в інвентаризаційні описи та заносять в

інвентарні описи основних засобів за окремими матеріальновідповідальними

особами, а також заводять на

кожний об’єкт інвентарні картки типової форми,

спеціалізовані для кожного виду. Їх реєструють в описах інвентарних карток з

обліку основних засобів, які заводять на кожну класифікаційну групу. На кожну

таку групу, крім цього, заводять картку обліку руху основних засобів, де

фіксують усі зміни, що відбулись у цій групі у вартісному

виразі. Підсумки всіх

106

карток обліку руху основних засобів звіряють з даними реєстрів аналітичного

обліку.

Типові операції за рахунком 10 “Основні засоби”

Зміст господарської операції Дебет Кредит

Перенесення основних засобів, що помилково були віднесені

до інших необоротних матеріальних активів

10 11

Відображення зносу основних засобів, що були в експлуатації 10 13

Віднесення витрат на реконструкцію, модернізацію, добудову,

інші види поліпшення основних засобів (крім ремонтів) на

збільшення їх вартості

Збудовані та придбані основні засоби і переведені в основне

стадо тварини

10 15

Повернення орендарем орендованих на умовах фінансового

лізингу основних засобів

10 16

Оприбуткування придбаних основних засобів, що не

потребують витрат на їх монтаж, збирання та інших, потрібних

для введення в експлуатацію

10 37

Оприбуткування отриманих від пайовиків основних засобів як

внесків у пайовий капітал (у сільськогосподарських

підприємствах, споживчих товариствах)

10 41

Індексація (дооцінка) основних засобів 10 42

Прийнято від засновників основні засоби як їх внески

у статутний фонд

10 46

Передача основних засобів підприємству як цільового

фінансування (гуманітарна допомога)

10 48

Приймання орендарем основних засобів у фінансову оренду 10 53

Оприбуткування основних засобів, раніше списаних з балансу 10 71

Надходження основних засобів у рахунок виплати дивідендів 10 73

Безоплатне надходження основних засобів 10 74

Передача основних засобів в оперативну оренду,

оприбуткування у склад основних засобів вирощених

багаторічних насаджень

10 10

Перенесення інших необоротних матеріальних активів,

помилково віднесених до основних засобів (бібліотечні фонди,

необоротна тара та ін.)

11 10

Списання зносу основних засобів, що вибули з підприємства 13 10

Передача основних засобів у фінансову оренду 16 10

Вибракування тварин з основного стада 21 10

Бартерний обмін основних засобів на інші активи 37 10

Списання індексації (дооцінки) основних засобів 42 10

Нестача основних засобів:

а) на малих підприємствах 84 10

б) на інших підприємствах 94 10

Списання залишкової вартості основних засобів, що вибули з

підприємства:

а) на підприємствах, що не застосовують рахунки класу 9 (малі

підприємства)

85 10

107

б) на інших підприємствах 97 10

Списання втрачених основних засобів унаслідок надзвичайних

подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій):

а) на малих підприємствах 85 10

б) на інших підприємствах 99 10

Рахунок 11 “Інші необоротні матеріальні активи” призначений для обліку

та узагальнення інформації про наявність та рух інших необоротних

матеріальних активів, не відображених у складі об’єктів обліку на рахунку 10

“Основні засоби”.

За дебетом рахунка 11 “Інші необоротні матеріальні активи”

відображають надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих

інших необоротних матеріальних активів на підприємство (за

первісною

вартістю); суму витрат, пов’язану з поліпшенням об’єкта (реконструкція,

модернізація), що веде до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно

очікуваних від використання об’єкта; суму дооцінки вартості об'єкта

необоротних матеріальних активів. За кредитом рахунка 11 відображають

вибуття інших необоротних матеріальних активів унаслідок продажу,

безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання

активом, а також у

разі часткової ліквідації об'єкта та суму їх уцінки.

На субрахунку 111 “Бібліотечні фонди” ведуть облік наявності та руху

бібліотечних фондів.

На субрахунку 112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи”

відображають вартість предметів, термін корисного використання яких більш

ніж один рік, зокрема спеціальні інструменти та спеціальні пристосування,

вартість котрих погашають нарахуванням

зносу за встановленою підприємством

ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких

об'єктів.

На субрахунку 113 “Тимчасові (нетитульні) споруди” ведуть облік

експлуатаційних тимчасових (нетитульних) споруд.

108

На субрахунку 114 “Природні ресурси” обліковують наявність і рух

придбаних природних ресурсів для подальшого видобутку (нафти, газу тощо).

На субрахунку 115 “Інвентарна тара” ведуть облік наявності та руху

інвентарної тари.

На субрахунку 116 “Предмети прокату” здійснюють облік наявності та

руху активів, призначених для видачі напрокат.

На субрахунку 117 “Інші необоротні матеріальні активи” ведуть облік

наявності та руху інших необоротних нематеріальних активів, що не знайшли

відображення на інших субрахунках рахунка 11 “Інші необоротні матеріальні

активи”.

Аналітичний облік необоротних матеріальних активів здійснюють окремо

за кожним об’єктом цих активів.

Типові операції за рахунком 11 “Інші необоротні матеріальні активи”

Зміст господарської операції Дебет Кредит

прибутковано збудовані тимчасові (нетитульні) споруди 11 15

прибуткування бібліотечних фондів, МШП з терміном служби

більш ніж один рік, інвентарної тари, предметів прокату в рахунок

погашення довготермінової дебіторської заборгованості

11 16

прибуткування інших необоротних матеріальних активів:

–

від власного виробництва 11 23

–

від підзвітних осіб 11 37

–

від учасників у рахунок внесків до пайового капіталу

(

в сільськогосподарських і кооперативних товариствах)

11 41

–

у погашення заборгованості з неоплаченого капіталу 11 46

–

як цільові внески чи цільове фінансування 11 48

–

в оплату заборгованості з фінансової оренди 11 53

–

що були раніше списані з балансу 11 71

–

у рахунок отриманих дивідендів 11 73

ооцінка інших необоротних матеріальних активів 11 42

прибуткування надлишків інших необоротних матеріальних

активів

11 74

еренесення основних засобів, помилково віднесених до інших

необоротних матеріальних активів

10 11

писання зносу інших необоротних матеріальних активів при їх

вибутті

13 11

ередача інших необоротних матеріальних активів у фінансову

оренду

16 11

еренесення МШП, помилково віднесених до інших необоротних

матеріальних активів

22 11

ередача інших необоротних матеріальних активів у погашення 37 11

109

заборгованості за нарахованими доходами (дивідендами,

відсотками)

писання вартості тимчасових (нетитульних) споруд у частині

щодо майбутніх періодів

39 11

цінка інших необоротних матеріальних активів 42 11

писання вартості тимчасових (нетитульних) споруд на витрати

поточного року

84 11

писання вартості інших необоротних матеріальних активів при їх

вибутті на підприємствах, що:

–

не застосовують рахунки класу 9 (малі підприємства) 85 11

–

застосовують рахунки класу 9 97 11

писання вартості нестач інших необоротних матеріальних активів 94 11

писання вартості втрачених інших необоротних матеріальних

активів від стихійного лиха, техногенних катастроф і аварій

99 11

Облік нематеріальних активів здійснюється згідно з Положенням

(стандартом) 8 “Нематеріальні активи”. Нематеріальні активи за цим

стандартом немонетарні, тобто негрошові активи, які не мають матеріальної

форми, але можуть бути відокремленими від підприємства, а термін їх

використання становить більш ніж один рік. До нематеріальних активів

належать придбані права на користування землею, водою, іншими

природними

ресурсами, товарними знаками, місцем на товарній чи фондовій біржі, вартість

програмного забезпечення до комп’ютерів, вартість прав на користування

будівлями і спорудами, внесеними вкладниками до статутного фонду

підприємства чи купленими в процесі його діяльності, включаючи і права

власності на квартири в житлових будинках, іншими об’єктами промислової та

інтелектуальної

власності, ліцензії на здійснення окремих видів діяльності та

оренду будівель і споруд.

Не зараховують до складу нематеріальних активів вкладення у придбання

об’єктів промислової та інтелектуальної власності, майнових прав, програмних

продуктів з метою подальшого продажу.

Надходження та оприбуткування будь-якого об’єкта нематеріальних

активів необхідно підтвердити відповідним первинним документом, де

вказують

докладну характеристику об'єкта, його первісну вартість, термін

корисного використання, норму зносу (амортизації); підрозділ, у якому буде

110

використовуватися об’єкт; підписи посадових осіб, які прийняли об’єкт, із

доданням документів, де описується сам об'єкт нематеріальних активів або

порядок його використання.

Аналітичний облік ведуть за видами (авторські права, права використання

земельних ділянок, права на здійснення окремих видів діяльності, програмне

забезпечення обчислювальної техніки тощо) та окремими інвентарними

одиницями

нематеріальних активів у цілих гривнях (без копійок).

Фінансовий облік нематеріальних активів здійснюють на рахунку 12

“Нематеріальні активи” за первісною вартістю, що складається з фактичних

витрат на придбання і приведення до стану, в якому вони придбані для

використання із запланованою метою.

За дебетом рахунка 12 “Нематеріальні активи” відображають придбання

або отримання в результаті

розробки (від інших фізичних або юридичних осіб)

нематеріальних активів, що обліковуються за первісною вартістю, та сума

дооцінки таких активів, за кредитом – вибуття внаслідок продажу, безоплатної

передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод

від його використання та суму уцінки нематеріальних активів.

На субрахунку 121 “Права користування природними ресурсами” ведуть

облік наявності прав

користування ресурсами природного середовища. До них

належать: права користування надрами, іншими ресурсами природного

середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище.

На субрахунку 122 “Права користування майном” здійснюють облік

наявності прав користування майном (право користування земельною ділянкою,

право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо).

На субрахунку 123 “Права на знаки для

товарів і послуг” ведуть облік

наявності прав на знаки для товарів та послуг (товарні знаки, торгові марки,

фірмові назви тощо).

На субрахунку 124 “Права на об’єкти промислової власності” здійснюють

облік наявності прав на об’єкти промислової власності (права на винаходи,