Гарасим П.М., Журавель Г.П., Хомин П.Я. Фінансовий, управлінський і податковий облік у господарських товариствах (ВАТ, ЗАТ, ТОВ, ПОП, ПАП)

Подождите немного. Документ загружается.

за

довгостроковими

зобов’язаннями

612

Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в

іноземній валюті

621 Короткострокові векселі, видані в національній валюті

Короткострокові

векселі видані

622 Короткострокові векселі, видані в іноземній валюті

631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками

632 Розрахунки з іноземними постачальниками

Розрахунки з

постачальникам

и та

підрядниками

633 Розрахунки з учасниками ПФГ

641 Розрахунки за податками

642 Розрахунки за обов'язковими платежами

643 Податкові зобов'язання

Розрахунки

за податками

й платежами

644 Податковий кредит

651 За пенсійним забезпеченням

652 За соціальним страхуванням

653 За страхуванням на випадок безробіття

654 За індивідуальним страхуванням

Розрахунки

за страхуванням

655 За страхуванням майна

661 Розрахунки за заробітною платою

Розрахунки

з оплати праці

662 Розрахунки з депонентами

671 Розрахунки за нарахованими дивідендами

Розрахунки з

учасниками

672 Розрахунки за іншими виплатами

681 Розрахунки за авансами державними

682 Внутрішні розрахунки

683 Внутрішньогосподарські розрахунки

684 Розрахунки за нарахованими відсотками

Розрахунки

за іншими

операціями

685 Розрахунки з іншими кредиторами

Доходи

майбутніх

періодів

За видами доходів

Усі види

діяльності

Клас 7. Доходи і результати діяльності

701 Дохід від реалізації готової продукції

702 Дохід від реалізації товарів

703 Дохід від реалізації робіт і послуг

704 Вирахування з доходу

Доходи від

реалізації

705 Перестрахування

Усі види

діяльності

711 Дохід від реалізації іноземної валюти

712 Дохід від реалізації інших оборотних активів

713 Дохід від операційної оренди активів

714 Дохід від операційної курсової різниці

715 Одержані пені, штрафи, неустойки

716 Відшкодування раніше списаних активів

717 Дохід від списання кредиторської заборгованості

718 Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів

Інший

операційний

дохід

719 Інші доходи від операційної діяльності

Усі види

діяльності

721 Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства

722 Дохід від спільної діяльності

Дохід від участі в

капіталі

723 Дохід від інвестицій у дочірні підприємства

731 Дивіденди одержані

732 Відсотки одержані

Інші фінансові

доходи

733 Інші доходи від фінансових операцій

Усі види

діяльності

741 Дохід від реалізації фінансових інвестицій

742 Дохід від реалізації необоротних активів

74 Інші доходи

743 Дохід від реалізації майнових комплексів

744 Дохід від неопераційної курсової різниці

745 Дохід від безоплатно одержаних активів

746 Інші доходи від звичайної діяльності

751 Відшкодування збитків від надзвичайних подій

Надзвичайні

доходи

752 Інші надзвичайні доходи

76 Страхові платежі За видами страхування

Усі види

діяльності

77 ……………

78 ……………

791 Результат операційної діяльності

792 Результат фінансових операцій

793 Результат іншої звичайної діяльності

Фінансові

результати

794 Результат надзвичайних подій

Усі види

діяльності

Клас 8. Витрати за елементами

801 Витрати сировини і матеріалів

802 Витрати куплених напівфабрикатів і комплектуючих виробів

803 Витрати палива й енергії

804 Витрати тари й тарних матеріалів

805 Витрати будівельних матеріалів

806 Витрати запасних частин

807 Витрати матеріалів сільськогосподарського призначення

808 Витрати товарів

Матеріальні

витрати

809 Інші матеріальні витрати

811 Виплати за окладами і тарифами

812 Премії та заохочення

813 Компенсаційні виплати

814 Оплата відпусток

815 Оплата іншого невідпрацьованого часу

Витрати

на оплату праці

816 Інші витрати на оплату праці

821 Відрахування на пенсійне забезпечення

822 Відрахування на соціальне страхування

823 Страхування на випадок безробіття

Відрахування на

соціальні заходи

824 Відрахування на індивідуальне страхування

831

мортизація основних засобів

832

мортизація інших необоротних матеріальних активів

мортизація

833

мортизація нематеріальних активів

Інші операційні

витрати

За видами витрат

85 Інші затрати За видами затрат

Усі види

діяльності

86 ……………

87 ……………

88 ……………

89 ……………

Клас 9. Витрати діяльності

901 Собівартість реалізованої готової продукції

902 Собівартість реалізованих товарів

903 Собівартість реалізованих робіт і послуг

Собівартість

реалізації

904 Страхові виплати

Усі види

діяльності

Загальновироб-

ничі витрати

За видами витрат

дміністративні

витрати

За видами витрат

93 Витрати на збут За видами витрат

94 Інші витрати 941 Витрати на дослідження і розробки

942 Собівартість реалізованої іноземної валюти

943 Собівартість реалізованих виробничих запасів

944 Сумнівні та безнадійні борги

945 Втрати від операційної курсової різниці

946 Втрати від знецінення запасів

947 Нестачі і втрати від псування цінностей

948 Визнані пені, штрафи, неустойки

операційної

діяльності

949 Інші фінансові витрати

951 Відсотки за кредит

Фінансові

витрати

952 Інші фінансові витрати

961 Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства

962 Втрати від спільної діяльності

Втрати від участі

в капіталі

963 Втрати від інвестицій у дочірні підприємства

971 Собівартість реалізованих фінансових інвестицій

972 Собівартість реалізованих необоротних активів

973 Собівартість реалізованих майнових комплексів

974 Втрати від неопераційних курсових різниць

975 Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій

976 Списання необоротних активів

977 Інші витрати звичайної діяльності

978 Виплати страхових сум і страхових відшкодувань

97 Інші витрати

979 Перестрахування

Усі види

діяльності

981 Податок на прибуток від звичайної діяльності

Податок на

прибуток

982 Податок на прибуток від надзвичайних подій

991 Втрати від стихійного лиха

992 Втрати від техногенних катастроф і аварій

Надзвичайні

витрати

993 Інші надзвичайні витрати

Усі види

діяльності

Клас 0. Позабалансові рахунки

Орендовані

необоротні

активи

За видами активів

021 Устаткування, прийняте для монтажу

022 Матеріали, прийняті для переробки

023 Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні

024 Товари, прийняті на комісію

ктиви на

відповідальному

зберіганні

025 Майно в довірчому управлінні

Контрактні

зобов'язання

За видами зобов'язань

041 Непередбачені активи

Непередбачені

активи і

зобов'язання

042 Непередбачені зобов’язання

Гарантії та

забезпечення

надані

За видами гарантій і забезпечень наданих

Усі види

діяльності

Гарантії та

забезпечення

отримані

За видами гарантій і забезпечень отриманих

Усі види

діяльності

071 Списана дебіторська заборгованість 07

Списані активи

072 Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей

Бланки суворого

обліку

За видами бланків

Взаємозв’язок (кореспонденція) рахунків бухгалтерського обліку

відображає суть господарських операцій. Тому важливо правильно встановити

такий взаємозв’язок, оскільки в протилежному випадку буде допущено

викривлення інформації, що, поряд із помилками в обліку і необ’єктивним

відображенням її у звітності, призводить інколи і до зловживань. Наприклад,

замість віднесення виданих під звіт грошей

кореспонденцією дебет рахунка 371

"Розрахунки за виданими авансами" і кредит рахунка 30 “Каса” окремі

бухгалтери інколи з метою спрощення відразу списують витрачені суми як

витрати виробництва на основі авансових звітів бухгалтерським записом дебет

рахунків 23 “Виробництво”, 92 “Адміністративні витрати” та ін. без

відображення на рахунку розрахунків. У цих випадках спонтанно закладена як

можливість помилок,

так і навмисних перекручень, що зумовлює негативні

наслідки, хоч і різні за суттю, але однаково недопустимі. Тому слід

дотримуватися встановленої кореспонденції рахунків. Хоч різноманітність

господарських операцій надто велика і для кожного підприємства вони

специфічні, за економічним змістом їх можна класифікувати у певні узагальнені

види, що дасть змогу використати у практиці бухгалтерського

обліку типову

кореспонденцію рахунків. Більше того, всі господарські операції, що

відбуваються у діяльності підприємств, можна логічно осмислити як видозміни

засобів чи джерел їх утворення, які при цьому не зникають безслідно.

Так, при витрачанні сировини на виробництво вона видозмінюється лише

фізично, змінивши стан однієї фізичної субстанції і набувавши вигляду готової

продукції.

Отже, логічно це можна розглядати як зменшення маси сировини і

збільшення маси певної продукції. А звідси не складно відобразити цю

операцію на рахунках бухгалтерського обліку за кредитом рахунка 20

“Виробничі запаси” (зменшення маси сировини) і дебетом рахунка 23

“Виробництво” (збільшення витрат на виробництво певної продукції).

Звичайно, наведена логічна схема має дещо метафізичний

характер,

оскільки не всі господарські операції можна так спрощено розглядати. Але

розуміння економічної суті господарських операцій дає змогу безпомилково

визначити взаємозв’язок рахунків і відобразити його кореспонденцією.

З метою об’єктивності слід наголосити, що лише на основі логіки скласти

правильну кореспонденцію рахунків не завжди можна. Наприклад, тепер

передбачено, що витрати на капітальний ремонт основних засобів відносять не

за рахунок амортизації чи

спеціальних відрахувань, як було раніше, а

приєднують до балансової вартості основних засобів, якщо вони більші, ніж

10% від неї на початок року.

Певною мірою такі бухгалтерські проводки алогічні, тому кваліфікований

бухгалтер має постійно стежити за всіма змінами в обліку. В більшості випадків

можна скористатися типовою кореспонденцією рахунків. Однак у першу чергу

необхідно знати, на яких рахунках обліковують ті чи інші засоби або джерела

підприємства. Лише такі знання можуть бути своєрідним “кодовим ключем” до

кореспонденції рахунків. Тому знання Плану рахунків бухгалтерського обліку

та їх характеристики є тим мінімумом, що дає змогу сформувати необхідні

навички і вміння для роботи в галузі обліку.

4.3. Облік

бланків суворого обліку та зберігання документів

у господарських товариствах

Для організації обліку в господарських товариствах важливе значення має

забезпечення документування всіх господарських операцій. З цією метою

використовують первинні документи, облікові реєстри, частина з яких належить

до бланків суворої звітності, облік котрих має певні особливості. Зокрема,

згідно з наказом Міністерства

статистики України “Про затвердження типових

форм первинного обліку бланків суворої звітності” від 11. 03. 1996 р. № 67,

введено в дію такі типові форми: СЗ–1 Прибутково-видаткова накладна №___

на бланки суворої звітності; СЗ–2 Прибутково-видаткова книга з обліку бланків

суворої звітності; СЗ–3 Акт на списання використаних бланків суворої звітності;

СЗ–4 Акт перевірки наявності бланків суворої звітності; СЗ–5 Картка-довідка

щодо виданих і використаних бланків суворої звітності.

Бланками первинних документів і реєстрів бухгалтерського обліку

господарські товариства забезпечуються за централізованими замовленнями,

якщо вони належать до концернів, корпорацій, інших об’єднань, або

виготовляють їх самостійно за індивідуальними замовленнями у типографіях

Проте у будь-якому випадку вони мають бути типової форми, як це визначено

Положенням “Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському

обліку”, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24. 05. 1996

р. № 88. Типові форми бланків первинних документів затверджує Державний

комітет статистики України.

Крім первинних документів, що належать до бланків суворого обліку

(доручення на

отримання товарно-матеріальних цінностей, накладні на відпуск

товарно-матеріальних цінностей, товарно-транспортні накладні, прибуткові

касові ордери, подорожні листи автомобілів та ін.), у господарських

товариствах, незалежно від їх галузевої належності, можуть бути такі цінні

папери: акції; облігації внутрішніх державних і місцевих позик; облігації,

випущені підприємствами; державні казначейські зобов’язання; ощадні

сертифікати;

векселі; приватизаційні цінні папери; інвестиційні сертифікати;

похідні цінні папери-фондові деривативи (опціони, ф’ючерси, варанти).

Акція – цінний папір без установленого терміну обігу, що засвідчує

пайову участь у статутному фонді акціонерного товариства, підтверджує

членство в акціонерному товаристві та право на участь в управлінні ним, дає

право його власникові на отримання частини прибутку

у вигляді дивіденду, а

також на участь у розподілі майна при ліквідації акціонерного товариства. В

Україні поширені іменні, на пред’явника, прості та привілейовані акції.

Облігація – цінний папір, що засвідчує внесення її власником грошових

коштів і підтверджує зобов'язання відшкодувати йому номінальну вартість

Крім бланків документів суворої звітності, котрі самостійно виготовляти не можна.

цього цінного паперу в передбачений у ньому термін з виплатою фіксованого

видатку (якщо інше не передбачено умовами випуску). Облігації всіх видів

розповсюджують серед підприємств і громадян на добровільних засадах. В

нашій країні випускають облігації внутрішніх державних і місцевих позик

(рішення про випуск таких облігацій приймають відповідно Кабінет Міністрів

України та

місцеві ради) та облігації підприємств.

В Україні облігації можуть випускатися іменними, на пред’явника,

процентними, безпроцентними (цільовими), що вільно обертаються або з

обмеженим колом обігу.

Облігації внутрішніх державних і місцевих позик випускаються на

пред’явника. Обов’язковим реквізитом цільових облігацій є зазначення товару

(послуг), для якого вони випускаються.

Облігації, запропоновані

для відкритого продажу з подальшим вільним

обігом (крім безвідсоткових облігацій), мусять мати купонний лист.

Державні казначейські зобов’язання – вид цінних паперів на пред’явника,

що розміщуються серед населення лише на добровільних засадах, засвідчують

внесення їх власниками грошових коштів до бюджету і дають право на

отримання фінансового доходу. Випускаються такі види

казначейських

зобов’язань: а) довготермінові – від 5 до 10 років; б) середньотермінові – від 1

до 5 років; в) короткотермінові – до одного року.

Ощадний сертифікат – письмове свідоцтво банку про депонування

грошових коштів, що засвідчує право вкладника на отримання після закінчення

встановленого терміну депозиту і відсотків за ним. Ощадні сертифікати

передбачено термінові (на визначений термін і під

певний договірний відсоток)

або до запитання, іменні та на пред’явника. Іменні сертифікати обігу не

підлягають, а їх продаж (відчуження) є недійсним.

Дохід за ощадними сертифікатами виплачують при пред’явленні до

оплати в банк, що їх випустив. Якщо власник сертифіката вимагає повернення

депонованих коштів за терміновим сертифікатом раніше обумовленого в

ньому

терміну, то йому виплачують понижений відсоток, рівень якого визначають на

договірних умовах при внесенні депозиту.

Вексель – цінний папір, що засвідчує безумовне грошове зобов'язання

векселедавця сплатити після настання терміну визначену суму грошей власнику

векселя (векселедержателю). В Україні в обігу можуть перебувати прості й

переказні векселі. Порядок випуску та обігу векселів

визначає Кабінет Міністрів

України.

Приватизаційні папери – це вид державних цінних паперів, що

випускаються з метою забезпечення процесу приватизації державної власності.

В нашій Україні приватизаційні папери лише іменні. Вони засвідчують право

власника цінного паперу на безкоштовне отримання частки державного майна

під час приватизації.

Інвестиційний сертифікат – цінний папір, котрий випускає винятково

інвестиційний фонд

або інвестиційна компанія і дає право його власникові на

отримання доходу у вигляді дивідендів. Згідно з Положенням “Про інвестиційні

фонди та інвестиційні компанії” інвестиційні сертифікати випускають

інвестиційні фонди або взаємні фонди інвестиційних компаній.

Інвестиційні сертифікати відкритих фондів можна придбати за кошти

учасників, закритих фондів – за кошти учасників і приватизаційні папери.

Відкриті інвестиційні фонди випускають інвестиційні сертифікати, що не

підлягають вільному перепродажу, а закриті – що підлягають вільному

перепродажу.

Фондовий дериватив – стандартний документ, що засвідчує право продати

та (або) купити цінний папір на обумовлених умовах у майбутньому. Правила

випуску та обігу фондових деривативів встановлює державний орган, на котрий

покладені функції регулювання ринку цінних

паперів. До різновидів фондових

деривативів, що можуть випускатися в Україні, належать опціони, варанти,

ф’ючерси.

Опціони та ф’ючерси на будь-який базовий актив, укладені як стандартні

контракти, є похідними цінними паперами, обіг яких здійснюється лише на

фондових чи товарних біржах або в організаційно оформлених позабіржових

торговельно-інформаційних системах (ТІС) за правилами, встановленими

біржами чи ТІС і затвердженими в Державній комісії з цінних паперів та

фондового ринку відповідно до вимог Положення “Про реєстрацію фондових

бірж та торговельно-інформаційних систем і регулювання їх діяльності”. Біржі,

де здійснюється торгівля опціонами та ф’ючерсами, базовим активом котрих є

цінні папери, мають забезпечити доступ учасників ринку до регулярної та

особливої інформації про емітента цих цінних паперів.

Опціон і ф’ючерс

можуть передбачати замість придбання (продажу)

базового активу здійснення (одержання) плати, розрахованої залежно від

різниці між ціною виконання та ціною базового активу на момент виконання.

Емітентом ф’ючерсу є створена фондовою (товарною) біржею або ТІС

клірингово-розрахункова палата або розрахунково-кліринговий банк,

зареєстрований Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку,

яким ця біржа або ТІС уклали відповідний договір.

Емітентами опціонів можуть бути тільки юридичні особи – торговці

цінними паперами, які є членами фондової біржі або учасниками ТІС і мають

відповідати обов’язковим нормативам достатності власних коштів та іншим

показникам і вимогам, що обмежують ризики за операціями з цінними

паперами, встановленим Державною

комісією з цінних паперів та фондового

ринку. Якщо емітентом опціонів є зберігачем цінних паперів, базовий актив

потрібно розмістити в іншого зберігача.

Випуск опціонів і ф’ючерсів здійснюється як в паперовій (документарній),

так і безпаперовій (бездокументарній) формах.

Варанти можуть випускатися лише відкритими акціонерними

товариствами і тільки в документарній формі.

100

Термін дії варанту не має перевищувати 1 рік, а обсяг базового активу

емітента варантів 50% від обсягу акцій цього емітента, випуск (випуски) яких

було зареєстровано.

Цінні папери і бланки суворої звітності обліковують із дотриманням

встановлених правил. Їх надходження відображають на основі супровідних

документів поліграфічних чи інших підприємств. На підприємстві їх

обліковують за

найменуваннями (видами), кількістю, фактичною і номінальною

вартістю, умовною вартістю, серійними номерами. Видачу бланків суворої

звітності здійснюють на підставі записів у журналі реєстрації тим особам, на

яких вони виписані, під розписку в спеціальній видатковій відомості. Списують

бланки цінних паперів не рідше одного разу на квартал за актами,

затвердженими керівником підприємства, в яких

вказують кількість бланків, їх

серійні номери, фактичну та умовну вартість. Фактична вартість бланків суворої

звітності є підставою для записів на балансових рахунках, а умовна – на

забалансовому рахунку 08 “Бланки суворого обліку”.

Одночасно з відображенням витрат на балансових рахунках акції власної

емісії оприбутковують за дебетом забалансового рахунка 08 “Бланки суворого

обліку”, але не

за фактичною, а за умовною вартістю, що дорівнює 0,1

мінімального розміру оплати праці за один бланк. Таким чином, якщо

підприємство отримало пачку подорожніх листів автомобіля, у якій їх є 50 шт.,

та оплатило за них 9,60 грн., то на рахунку 20 “Виробничі запаси” їх будуть

обліковувати за вартістю 8 грн. (без 1,60 ПДВ), а за дебетом забалансового

рахунка 08 за вартістю 1325 грн. (50 шт. х 26,50 грн.). При витрачанні бланків

суворого обліку їх фактичну вартість списують на витрати виробництва чи

обігу

за дебетом рахунків 23, 91, 92, 93 та кредитом рахунка 209 і одночасно за

умовною вартістю 26,50 грн. за один бланк за кредитом забалансового рахунка

08.

На валові витрати фактичну вартість придбаних бланків суворої звітності відносять при їх купівлі чи оплаті за них, залежно від того, яка

подія була першою.