Фадеев Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы
Подождите немного. Документ загружается.
Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана, если для
организаций - участников договора о создании этой группы выполняются все следующие
условия:
- ни одна из организаций не находится в процессе реорганизации, ликвидации, в
отношении организации не возбуждено производство по делу о банкротстве в
соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности
(банкротстве);
- все организации применяют единую учетную политику для целей обложения
налогом на прибыль организаций с учетом особенностей, предусмотренных ст. 278.1
Кодекса;
- для всех в совокупности организаций выполняются все следующие условия:
сумма федеральных налогов, начисленных и отраженных в налоговых декларациях
за календарный год, предшествующий году, в котором создается консолидированная
группа налогоплательщиков, представленных в налоговые органы, составляет свыше 15
млрд руб.;
суммарный объем выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также от
операционных доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год,
предшествующий году, в котором создается консолидированная группа
налогоплательщиков, составляет свыше 100 млрд руб.;
сумма активов по данным бухгалтерской отчетности на 1-е число календарного года,
в котором создается консолидированная группа налогоплательщиков, составляет свыше
1000 млрд руб.
Проектом также предусматривается, что консолидированная группа
налогоплательщиков создается на срок не менее двух календарных лет.
При этом проектом вводится возможность заключения договора о создании КГН,
который не влечет создание нового организационно-правового образования либо
изменение организационно-правовой формы участников консолидированной группы
налогоплательщиков и подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения
ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Взимание непомерных налогов - это путь, вызывающий разбой,
обогащение врага, приводящий к гибели государства.
Сюнь Цзы, древнекитайский философ
9. НАЛОГИ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ <18>
--------------------------------
<18> Раздел подготовлен совместно с к. ю. н. А.А. Сбежневым и Л.В. Макаровой.
Законы N 212-ФЗ и N 213-ФЗ предусматривают замену ЕСН страховыми взносами на
обязательное социальное страхование. Внесены изменения в Бюджетный и Налоговый
кодексы РФ в части отмены ЕСН и изменения порядка распределения налоговых доходов,
получаемых по специальным налоговым режимам.
Таким образом, в настоящее время "упрощенцы" платят налог по ставкам 6% для
объекта "доходы" и 15% - для объекта "доходы минус расходы", а "вмененщики" - 15%.
При этом суммы налогов по УСН и ЕНВД согласно Бюджетному кодексу РФ (ст. ст.
56, 61.1, 61.2, 146) распределяются между региональными и муниципальными бюджетами
и бюджетами государственных внебюджетных фондов.
При этом в регионы и муниципалитеты сумма налогов по УСН и ЕНВД поступает по
нормативу 90%. Оставшиеся 10% распределяются между бюджетами государственных
внебюджетных фондов. Сумма минимального налога по УСН распределяется только
между фондами.
Действующие нормативы распределения налогов по УСН и ЕНВД представлены в
следующей таблице.
Таблица
Распределение поступлений от специальных налоговых режимов
Вид
налоговых
поступлений
Бюджетная система Государственные
внебюджетные фонды
региональные
бюджеты
бюджеты
муниципальных
районов
бюджеты
городских
округов
ПФР ФСС ФФО
МС
ТФО
МС
УСН 90% - - - 5% 0,5% 4,5%
УСН-Патент 90% - - - 5% 0,5% 4,5%
УСН-min - - - 60% 20% 2% 18%
ЕНВД - 90% 90% - 5% 0,5% 4,5%
Таким образом, в величину налоговой ставки по УСН и ЕНВД заложена доля
(налоговая ставка), подлежащая перечислению в указанные фонды. Соответственно,
предприниматели, применяющие УСН и ЕНВД, также участвуют в формировании
бюджетов государственных внебюджетных фондов. В 2010 г. они платят взносы в
Пенсионный фонд РФ в размере 14% фонда оплаты труда.
Что меняется?
В 2010 г. общая ставка страховых взносов сохраняется на уровне 2009 г. - 26% фонда
оплаты труда, а с 1 января 2011 г. страховые взносы повысятся до 34% ФОТ и составят:
- в Пенсионный фонд РФ - 26% (сейчас - 20%);
- в фонд обязательного медицинского страхования - 5,1% (сейчас - 3,1%);
- в Фонд социального страхования РФ - 2,9% (сейчас также 2,9%).
В 2008 г. на заседании Правительства РФ при обсуждении решения о
реформировании пенсионной системы с 1 января 2010 г. указывалось на необходимость
создания механизмов, позволяющих избежать увеличения общей налоговой нагрузки на
бизнес. Тем не менее Законы были приняты. Как было показано выше (см. разд. 3.3
книги), они существенно увеличивают <19> совокупную финансовую нагрузку на
субъекты малого бизнеса, особенно применяющие УСН и уплачивающие ЕНВД.
--------------------------------
<19> С 1 января 2011 г. для предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД,
финансовая нагрузка единовременно увеличится в 2,4 раза. Тогда как для плательщиков,
применяющих общий режим налогообложения, увеличение финансовой нагрузки
произойдет в 1,3 раза, а для плательщиков, применяющих ЕСХН, - в 1,4 раза (в 2011 -
2012 гг.) и в 1,9 раза (в 2013 - 2014 гг.) соответственно.
В результате такие налогоплательщики оказались поставленными в неравное
положение по сравнению с иными налогоплательщиками.
До формирования федерального бюджета на 2011 г. необходимо вернуться к
рассмотрению вопроса о частичной компенсации увеличения финансовой нагрузки для
налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД.
Это можно было бы сделать посредством снижения налоговых ставок по данным
налоговым режимам:
- ставку УСН снизить до 5% (при объекте обложения "доходы") и до 13% (при
объекте обложения "доходы, уменьшенные на расходы") (сейчас соответственно 6 и 15%);
- ставку ЕНВД снизить до 13% (сейчас - 15%).
Кроме того, следует распространить на плательщиков УСН и ЕНВД льготные
размеры страховых взносов на переходный период 2011 - 2014 гг.: 20,2% на 2011 и 2012
гг., 27,1% на 2013 и 2014 гг. (по аналогии с плательщиками ЕСХН).
В отношении последствий увеличения финансовой нагрузки следует отметить:
организации, применяющие общий режим налогообложения, могут относить сумму
страховых взносов на расходы, уменьшая свою прибыль. Это может привести к
уменьшению поступлений в бюджет от налога на прибыль организаций.
Часть хозяйствующих субъектов, по нашим оценкам, будут вынуждены прекратить
бизнес (особенно представители малого бизнеса, применяющие УСН и ЕНВД).
Работодателям придется оптимизировать численность работников, что приведет к
сокращению доли работников и рабочих мест, занятых в малом предпринимательстве, и,
соответственно, росту безработицы.
Многие компании перейдут на схемы, связанные с выплатой заработной платы "в
конвертах", что может уменьшить поступления от налога на доходы физических лиц.
В условиях продолжающегося экономического кризиса полагаем необходимым
продолжить обсуждение возможных компенсационных мер для бизнеса, обусловленных
увеличением финансовой нагрузки в связи с ростом тарифов взносов на обязательное
социальное страхование.
В качестве меры, направленной на повышение заинтересованности и
ответственности застрахованных лиц за формирование будущих пенсий и контроля с их
стороны над перечислением взносов работодателем, можно рассматривать уплату
работниками взносов с заработной платы на обязательное пенсионное страхование
(первоначально в размере 1%, как это происходило до 2002 г.). В перспективе необходим
переход к более активному участию в формировании системы обязательного социального
страхования не только работодателей, но и работников.
Следует также выделить еще один крайне важный аспект. Принятыми Законами
была ограничена база, облагаемая взносами на обязательное пенсионное страхование, на
уровне действовавшей ранее минимальной границы шкалы ЕСН (с 1 января 2010 г. - 415
тыс. руб.).
Новый порядок уплаты страховых взносов может стимулировать еще большую
дифференциацию в заработной плате по отдельным отраслям промышленности.
При таких условиях становится более выгодным повышать заработную плату
высокооплачиваемым работникам, поскольку с суммы их годового дохода,
превышающего 415 тыс. руб., не взимаются страховые взносы.
За работников со средним заработком организации необходимо будет уплачивать
34% страховых взносов с фонда оплаты труда. Особенно это коснется отраслей со
средним и ниже среднего уровнем заработной платы (сельское хозяйство, текстильная
промышленность, образование, здравоохранение, малый бизнес).
По нашему мнению, необходим тщательный мониторинг изменений уровня
заработной платы в указанных отраслях и опережающая подготовка возможных
компенсационных мер.
Кроме того, ограничение верхнего предела облагаемого страховым взносом
заработка (на уровне 415 тыс. руб.) означает, что средне- и высокооплачиваемые
работники (по имеющимся оценкам, приблизительно 20% работников) фактически
исключаются из системы обязательного пенсионного страхования и должны
самостоятельно обеспечивать свое пенсионное будущее. В связи с этим необходимо
стимулировать участие этих категорий работников в системе негосударственного
пенсионного страхования.
Законом N 213-ФЗ признается утратившим силу п. 15 ст. 255 НК РФ,
предусматривающий отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на
прибыль доплату до фактического заработка в случае временной утраты
трудоспособности, установленную российским законодательством.
Таким образом, в 2010 г. доплата к пособиям по временной нетрудоспособности до
размера среднего заработка производится за счет прибыли организации.
Вместе с тем, если указанные доплаты предусмотрены трудовым и (или)
коллективным договорами, они включаются в расходы на оплату труда на основании п. 25
ст. 255 НК РФ.
Подобное разделение работодателей в зависимости от наличия или отсутствия
заключенного коллективного договора представляется неоправданным.
В результате проведенной реформы возникли и другие вопросы. Например, введен
контроль органов прокуратуры над процессом ограничения числа проверок малых
предприятий. Вместе с тем после вступления в силу Законов N 212-ФЗ и N 213-ФЗ число
проверок предпринимателей контролирующим органом (Пенсионным фондом РФ),
который будет заниматься администрированием сбора страховых взносов, может
увеличиться.
В результате может существенно увеличиться документооборот в виде сдачи
дополнительных отчетов, а эффективность администрирования окажется на первых порах
крайне низкой, т.к. необходимо будет проводить переквалификацию сотрудников.
Получается довольно странная ситуация. Одной рукой государство поддерживает
малый бизнес. В частности, недавно по предложению ТПП России до 60 млн руб. был
увеличен предельно допустимый уровень доходов для целей применения УСН. Это
должно привести к росту числа "малышей". Однако по непонятным для нас причинам
этой норме придали временный характер и ввели ее на три года. А другой рукой
государство увеличивает финансовую нагрузку на фонд оплаты труда, которая будет
поэтапно возрастать как раз на протяжении указанных трех лет.
К каким последствиям все это может привести? На наш взгляд, они очевидны.
Увеличение суммы страховых взносов приведет к увеличению себестоимости продукции
и повышению цен на энергоносители, сырье и в конечном счете на производимую
предприятиями продукцию, что повлечет за собой:
- снижение покупательской способности;
- ухудшение финансового положения предприятий;
- снижение и задержки выплат заработной платы;
- выплату заработной платы "в конверте";
- сокращение рабочих мест, рост безработицы;
- еще больший уход предприятий в полулегальное производство.
Организации различными способами будут искусственно занижать свою прибыль,
уводить ее в офшорные зоны, применять иные схемы налоговой оптимизации. Хорошо от
этого не будет никому. При этом можно ожидать уменьшения вложения бизнеса в
экономику, сокращения притока инвестиций, который, по прогнозам Правительства РФ, в
2010 г. составит мизерный 1%. В конечном итоге пострадает доходная часть бюджета,
который и так имеет существенный дефицит.
В качестве возможных компенсирующих мер предлагается:
- с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о
снижении налоговых ставок по специальным налоговым режимам: по УСН до 5% (при
объекте обложения "доходы") и 13% (при объекте обложения "доходы, уменьшенные на
расходы"), по ЕНВД - до 13%;
- с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о
распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, льготных
размеров страховых взносов на переходный период 2011 - 2014 гг. (по аналогии с
плательщиками единого сельскохозяйственного налога);
- отсрочить увеличение ставок по страховым взносам до размера, предусмотренного
Законом N 212-ФЗ до 2013 г.;
- рассмотреть возможность отнесения доплаты до фактического заработка по
больничным к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль.
В формуле "товар - деньги - товар"
автор не указал, как ему удавалось уйти от налогов.
10. НАЛОГИ И ДОБАВЛЕННАЯ СТОИМОСТЬ
Вопросы администрирования, возмещения налога на добавленную стоимость
являются в настоящее время одними из самых актуальных для предпринимательского
сообщества.
В соответствии с Законом N 318-ФЗ гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК
РФ была дополнена статьей, касающейся новых правил возмещения данного вида налога.
Согласно ст. 176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой
осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета (возврата) суммы
налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в
соответствии со ст. 88 Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной
налоговой проверки.
При этом право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:
- налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов,
налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за
три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о
применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов,
уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской
Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб. Указанные
налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со
дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло
не менее трех лет;
- налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой
заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию,
предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа
уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им
(зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о
возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет
отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.
Полагаю, что по первому критерию можно было бы сумму уменьшить, например,
до 1 млрд руб. Эта мера позволит расширить круг налогоплательщиков, имеющих право
на заявительный порядок возмещения НДС.
Кроме того, в целях поддержки и стимулирования инвестиционной активности
налогоплательщиков предлагается одним из критериев использования заявительного
порядка возмещения НДС определить сумму расходов на капитальные вложения, включая
расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества в размере не
менее 500 млн руб. согласно данным бухгалтерского учета.
Целесообразно также было бы предоставить право на возмещение НДС в
заявительном порядке всем налогоплательщикам, работающим с применением налоговой
ставки 0%, без разделения их по предлагаемым критериям. Так, операторы морских
терминалов имеют право на возмещение НДС, поскольку оказывают услуги, облагаемые
по нулевой ставке. Вместе с тем они не относятся к крупнейшим налогоплательщикам, а
сумма дохода от реализации у большинства не превышает 5 млрд руб.
Кроме того, приведенные в проекте закона группы налогоплательщиков, возможно,
целесообразно было бы дополнить еще одной категорией: налогоплательщики, у которых
на момент подачи налоговой декларации не менее половины суммы дохода от реализации,
определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (без учета налога) за предшествующий
календарный год, составляли поступления от исполнителей государственного и
муниципального заказа. Они вправе применить заявительный порядок, если со дня
создания организации или с момента регистрации индивидуального предпринимателя к
моменту подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет.
Названные налогоплательщики могли бы, на наш взгляд, получить право на
применение заявительного порядка возмещения НДС в соответствии с общей логикой
предоставления этого права - оно дается надежным, давно работающим на рынке
организациям, не занимающимся лжеэкспортом, лжестроительством и иными
противоправными деяниями. Исполнителями государственного заказа являются
организации, отобранные государством (государственными органами), ответственные
перед ним и заключающие договоры только со "смежниками", в чьей надежности они
сами уверены.
Поговорим о таком критерии, как банковская гарантия. Равномерность доступа к
налоговым преференциям будет обеспечена, если банковскую гарантию заменить,
например, на залог имущества налогоплательщиков (третьих лиц), достаточный для
уплаты возможной недоимки. На практике получение банковской гарантии занимает
длительный период, связано с отвлечением оборотных средств и дополнительными
тратами бизнеса. Для возврата из бюджета задолженности по НДС налогоплательщик
вынужден отвлечь такую же сумму на обеспечение банковской гарантии и заплатить
"вознаграждение" банку за предоставление гарантии. Все эти факторы могут особенно
негативно отразиться на малом и среднем бизнесе.
В связи с этим следовало бы рассмотреть вопрос о введении льготного порядка
предоставления банковской гарантии малым и средним предприятиям.
Закон N 318-ФЗ установил четкие требования к банковской гарантии. В противном
случае на практике могли бы возникнуть сложности, поскольку, например, в соответствии
со ст. 101 НК РФ безусловным основанием отмены обеспечительных мер является
представление банковской гарантии только банков с инвестиционным рейтингом
рейтингового агентства, включенного в перечень, утверждаемый Министерством
финансов РФ. Таким образом, недобросовестный налогоплательщик смог бы,
воспользовавшись заявительным порядком и представив банковскую гарантию заведомо
неплатежеспособного банка, получить из бюджета суммы НДС.
К указанным требованиям относится следующее положение: банковская гарантия
должна быть предоставлена банком, включенным в соответствующий перечень,
отвечающим установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях
налогообложения. Этот перечень ведется Министерством финансов РФ на основании
сведений, полученных от Центрального банка РФ, и подлежит размещению на
официальном сайте Минфина России в Интернете.
Для включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям:
- наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной ЦБ РФ, и
осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;
- наличие зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 500 млн
руб.;
- наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 млрд руб.;
- соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных Законом N 86-ФЗ, на все
отчетные даты в течение последних шести месяцев;
- отсутствие требования ЦБ РФ об осуществлении мер по финансовому
оздоровлению банка на основании Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций".
Сама же банковская гарантия по новым правилам должна отвечать следующим
требованиям:
- быть безотзывной и непередаваемой;
- не содержать указание на представление налоговым органом банку документов, не
предусмотренных ст. 176.1 НК РФ;
- срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь
месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к
возмещению;
- сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение
обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к
возмещению;
- допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае
неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по
банковской гарантии, направленного до окончания срока ее действия.
Если рассматривать механизм предоставления банковской гарантии, то на практике
возможна следующая ситуация. Известно, что в арбитражных судах налоговые органы
проигрывают 70 - 80% дел по обжалованию решений об отказе в возмещении НДС.
Соответственно, при принятии обсуждаемой нормы в предлагаемой редакции может
возникнуть следующая ситуация:
- налогоплательщик представит в налоговый орган декларацию и банковскую
гарантию;
- налоговый орган произведет возмещение налога;
- по окончании камеральной проверки налоговый орган отказывает в возмещении
налога, получает возмещенный ранее налог с банка-гаранта;
- банк взыскивает уплаченную в бюджет сумму с налогоплательщика;
- налогоплательщик обращается в суд с обжалованием решения об отказе в
возмещении налога, выигрывает процесс и получает налог из бюджета.
Таким образом, возникает ситуация, при которой 70 - 80% налогоплательщиков по-
прежнему продолжительное время будут лишены возможности пользоваться своими
денежными средствами в размере возмещаемого налога, более того, вынужденно понесут
дополнительные расходы, связанные с получением банковской гарантии. В связи с
этим необходимо, на наш взгляд, п. 2 ст. 176.1 дополнить новым предложением
следующего содержания: "При этом в случае, если налогоплательщик обжалует в
установленном порядке решение об отказе в возмещении налога в вышестоящий
налоговый орган и (или) в суд, банк при условии приостановления вышестоящим
налоговым органом или судом исполнения обжалуемого решения об отказе в возмещении
налога уплачивает за налогоплательщика недоимку, включающую в себя полученную
налогоплательщиком в результате неправомерного возврата сумму налога, заявленную к
возмещению, и проценты за несвоевременный возврат этой суммы (в случае их уплаты), а
также погашает начисленные на эту недоимку пени после вступления в законную силу
решения вышестоящего налогового органа или суда".
По тексту поправок в гл. 21 НК РФ далее идут процедурные нормы, имеющие
значение для налогоплательщиков.
Согласно п. 7 ст. 176.1 налогоплательщики, имеющие право на применение
заявительного порядка возмещения налога, реализуют его путем подачи в налоговый
орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении
заявительного порядка возмещения налога, где указывают реквизиты банковского счета
для перечисления денежных средств.
В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть
в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы, а
также уплатить начисленные на указанные суммы проценты, если решение о возмещении
суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено
полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.
В течение пяти дней со дня подачи заявления налоговый орган обязан проверить
соблюдение предпринимателем требований закона, а также наличие у налогоплательщика
недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или)
штрафам, подлежащим уплате или взысканию. Далее принимается решение о возмещении
суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе
в этом.
Одновременно с решением о возмещении суммы налога принимается решение о
зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решение
о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в
заявительном порядке. Об этом налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в
письменной форме в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам,
задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или
взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговый орган на основании решения о
зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке самостоятельно
производит зачет в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и
(или) штрафам. При этом начисление пеней на указанную недоимку осуществляется до
дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы налога, заявленной к
возмещению, в заявительном порядке.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам,
задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или
взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, а также при превышении суммы налога,
заявленной к возмещению, в заявительном порядке над суммами указанных недоимки по
налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма
налога, подлежащая возмещению, возвращается налогоплательщику на основании
решения налогового органа о возврате (полностью или частично) суммы налога,
заявленной к возмещению, в заявительном порядке.
Такая редакция, как представляется, допускает неясность толкования в части
порядка возмещения суммы налога, если сумма, заявленная к возмещению, больше суммы
недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам, в счет погашения которых
налоговый орган производит зачет.
В связи с этим предлагается следующая возможная редакция: "При отсутствии у
налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по
соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях,
предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, заявленная к возмещению, с
учетом избранного налогоплательщиком способа возмещения:
- подлежит возврату налогоплательщику на основании решения налогового органа о
возврате суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке;
- направляется в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным
федеральным налогам на основании решения о зачете суммы налога, заявленной к
возмещению, в заявительном порядке.
При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам,
задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или
взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом на основании
решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в
зависимости от размера указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам
производится самостоятельно полный или частичный зачет суммы налога, заявленной к
возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или)
штрафам.
В части, оставшейся после зачета в счет погашения недоимки по НДС, иным
федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам,
подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом,
сумма налога, заявленная к возмещению, подлежит возмещению налогоплательщику в
порядке, установленном настоящим пунктом для случаев отсутствия у налогоплательщика
недоимки".
В соответствии с новыми законоположениями поручение на возврат суммы налога
оформляется налоговым органом на основании решения о возврате суммы налога,
заявленной к возмещению, в заявительном порядке и подлежит направлению в
территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после
дня принятия налоговым органом данного решения. В течение пяти дней со дня
получения указанного поручения территориальный орган Федерального казначейства
осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога и не позднее дня, следующего за
днем возврата, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных
налогоплательщику денежных средств.
При этом нарушение сроков возврата суммы налога влечет начисление на эту сумму
процентов (по ставке рефинансирования ЦБ РФ) за каждый день просрочки начиная с 12-
го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления.
Обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым
органом в ходе камеральной налоговой проверки на основе представленной
налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к
возмещению. Если нарушения законодательства не выявлены, об этом в течение семи
дней по ее окончании сообщается предпринимателю в письменной форме.
Если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном
ст. 176.1 НК РФ, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам
камеральной налоговой проверки, налоговый орган принимает решение об отмене
решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке,
а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к
возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной
к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей
возмещению по результатам камеральной налоговой проверки. Об этом в течение пяти
дней сообщается предпринимателю лично под расписку или иным способом,
подтверждающим факт и дату его получения.
Одновременно с сообщением о принятии вышеуказанного решения
налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных
им в заявительном порядке сумм в размере, пропорциональном доле излишне
возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке.
На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя
из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ,
действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты
начисляются начиная со дня:
- фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы
налога в заявительном порядке;
- принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в
заявительном порядке - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке.
Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании
о возврате, в течение пяти дней с даты его получения. В случае неуплаты или неполной
уплаты в установленный срок налогоплательщиком, представившим банковскую
гарантию, указанной суммы налоговый орган направляет в банк требование об уплате
денежной суммы по банковской гарантии с указанием сумм, подлежащих уплате гарантом
в течение пяти дней с даты получения банком данного требования.
Банк не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате
денежной суммы по банковской гарантии (за исключением случая, когда оно предъявлено
банку после окончания срока, на который выдана банковская гарантия).
В случае неисполнения банком в установленный срок требования об уплате
денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган реализует право бесспорного
списания сумм, указанных в данном требовании.
В течение десяти дней после исполнения обязанности банка по уплате денежной
суммы по банковской гарантии налоговый орган направляет налогоплательщику
уточненное требование о возврате с указанием сумм, подлежащих уплате в бюджет. При
этом в случае нарушения налоговым органом срока направления требования о возврате
начисление процентов на суммы, подлежащие уплате налогоплательщиком на основании
требования о возврате, приостанавливается до даты фактического получения данного
требования налогоплательщиком.
В случае неуплаты или неполной уплаты сумм, указанных в требовании о возврате, в
установленный срок налогоплательщиком, применившим заявительный порядок
возмещения налога без представления банковской гарантии, либо налогоплательщиком,
получившим уточненное требование о возврате, а также в случае невозможности
направления в банк требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии в
связи с истечением срока ее действия обязанность по уплате данных сумм исполняется в
принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах
или на иное имущество налогоплательщика по решению налогового органа о взыскании
указанных сумм, принятому после неисполнения налогоплательщиком в установленный
срок требования о возврате, в порядке и сроки, которые установлены ст. ст. 46 и 47 НК
РФ.
Незнание налоговых законов не освобождает
от обязанности платить налоги.
А вот знание очень часто освобождает.
М. Ротшильд
11. НАЛОГИ И БУХУЧЕТ <20>
--------------------------------
<20> По материалам Экспертного совета при ТПП РФ по совершенствованию
налогового законодательства.
В качестве основных направлений сближения бухгалтерского и налогового учета
можно выделить следующие.
1. Совершенствование методологии бухгалтерского учета по классификации
расходов (прямых и косвенных, основных и накладных, переменных и постоянных) по
отраслям экономики.
В настоящее время в нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует
четкое определение прямых и косвенных расходов. Однако из Инструкции по
применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н, можно сделать вывод: прямыми называются расходы,
связанные с производством отдельных конкретных видов продукции (работ, услуг)
(например, затраты сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов,
основная заработная плата производственных рабочих и проч.), которые могут быть
прямо и непосредственно включены в их себестоимость, т.е. списаны на дебет счета 20
"Основное производство".
Косвенные расходы относятся, как правило, к нескольким видам продукции (работ,
услуг) (например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые,
общехозяйственные расходы). В группировке затрат по статьям прямые расходы, как
правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи, т.е.
состоят из затрат, включающих несколько элементов. Косвенные расходы в течение
месяца собираются на дебете счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26
"Общехозяйственные расходы". По окончании месяца путем соответствующего расчета
они, как правило, распределяются между объектами учета затрат и списываются с кредита