Фадеев Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы
Подождите немного. Документ загружается.
счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" на дебет
счета 20 "Основное производство".
В зависимости от учетной политики общехозяйственные расходы могут не
распределяться между отдельными видами продукции (работ, услуг), а сразу включаться в
себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), т.е. списываться с кредита счета
26 "Общехозяйственные расходы" на дебет счета 90 "Продажи".
Таким образом, выбор варианта списания косвенных расходов существенно влияет
на финансовый результат организации. Налогоплательщик (на основе права,
предоставленного ст. 318 НК РФ) может использовать бухгалтерскую классификацию для
целей налогообложения, что дает возможность манипулировать величиной
налогооблагаемой прибыли.
По нашему мнению, в бухгалтерском учете перечень прямых расходов должен не
произвольно выбираться организацией, а зависеть от условий ее хозяйственной
деятельности и отраслевой принадлежности.
2. Совершенствование налогового законодательства. Разработка процедуры расчета
налогооблагаемой прибыли путем корректировки бухгалтерской прибыли.
3. Совершенствование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и
отчетности. В частности, изменение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль",
утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в направлении его
большей информативности и возможности использования для расчетов налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль.
4. Изменение техники ведения налогового учета, отказ от системы налоговых
регистров.
5. Координация деятельности органов, осуществляющих регулирование
бухгалтерского и налогового законодательства, по совершенствованию правовых основ
бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.
Следует также внести изменения в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ,
которые позволят отказаться от отдельной системы налогового учета хозяйственных
операций для исчисления налога на прибыль и сделают возможным использование для
этого только данных бухгалтерского учета.
Кроме того, на наш взгляд, предлагаемые изменения позволят:
- увеличить эффективность налоговых проверок по налогу на прибыль со стороны
налоговых органов и сократить их сроки;
- упростить расчет налоговой базы по налогу на прибыль для всех
налогоплательщиков и тем самым сократить затраты, не связанные с повышением
рентабельности бизнеса (трудозатраты бухгалтерий, аудиторские услуги);
- в конечном итоге повысить собираемость налога на прибыль.
Предлагаемая система учета хозяйственных операций для целей налогообложения
прибыли по правилам нормативных документов по бухгалтерскому учету не приведет к
тому, что налогооблагаемая и бухгалтерская прибыль будут идентичными величинами. В
большинстве случаев различие между ними будет обусловлено наличием постоянных
разниц (по терминологии ПБУ 18/02), т.е. доходов и расходов, влияющих на
бухгалтерскую прибыль, но никогда не учитывающихся при ее налогообложении.
Предлагается отражать данные разницы на отдельных субсчетах к счетам по учету
доходов и расходов (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и
расходы" и др.), а при расчете налоговой базы корректировать (увеличивать или
уменьшать) бухгалтерскую прибыль.
Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль также могут отличаться друг от друга на
величину временных разниц (по терминологии ПБУ 18/02), т.е. доходов и расходов,
влияющих как на бухгалтерскую, так и на налогооблагаемую прибыль, но в разные
отчетные (налоговые) периоды. Временные разницы отражаются в бухгалтерском учете
по правилам ПБУ 18/02 и при расчете налоговой базы также корректируют (увеличивают
или уменьшают) бухгалтерскую прибыль.
В ряде случаев организация имеет право выбора:
- учитывать те или иные операции одинаково для целей бухгалтерского учета и для
целей налогообложения, не используя возможности, предоставленные налоговым
законодательством для увеличения в данном отчетном (налоговом) периоде расходов,
уменьшающих налоговую базу;
- учитывать эти операции по-разному, используя вышеуказанные возможности.
Для реализации предложений по сближению бухгалтерского и налогового учета
необходима систематическая работа представителей Федеральной налоговой службы,
Минфина России, ТПП России, научных и общественных профессиональных
организаций, прежде всего в области методологии учета.
В рамках ФНС России, на наш взгляд, следует создать специальный департамент,
занятый методологией налогового учета, по аналогии с департаментом, действующим в
Министерстве финансов РФ. Он мог бы осуществлять методологическое руководство
налоговым учетом, уже получившим массовое развитие в стране. Более важная задача для
ФНС России - разработка документов, регламентирующих налоговый учет. В этом случае
он получит необходимый юридический статус и можно будет говорить о путях его
сближения с бухгалтерским учетом.
В настоящее время для обсуждения проблемы сближения бухгалтерского и
налогового учетов необходимо создать рабочую группу, которая будет осуществлять
координацию работ по сближению этих двух видов учета.
В рамках Министерства финансов РФ, на наш взгляд, необходимо возобновить
работу Методического совета. В настоящее время готовится проект его реформирования.
В проекте следует предусмотреть необходимость обсуждения методологических вопросов
налогового и бухгалтерского учетов, выявления их взаимосвязи и в дальнейшем
регулярно разбирать проблему реализации концепции по их сближению.
Основными факторами, обусловливающими расхождение величин финансовых
результатов, демонстрируемых в отчетности хозяйствующих субъектов, составляемой по
правилам, устанавливаемым гл. 25 НК РФ и МСФО, являются следующие:
- принятие МСФО за основу формирования методологии учета фактов
хозяйственной жизни, формирующих прибыль организации, профессионального мнения
бухгалтера, что обусловливает большую вариативность методов исчисления прибыли и
создает большие по сравнению с действующими нормами гл. 25 НК РФ возможности по
манипулированию финансовыми результатами в отчетности;
- предоставляемая МСФО большая степень свободы в формировании учетной
политики также расширяет (по сравнению с нормами гл. 25 НК РФ) спектр возможных к
использованию методологических приемов по исчислению прибыли организации;
- следование предписаниям МСФО существенно по сравнению с порядком,
предусматриваемым гл. 25 НК РФ, расширяет перечень объектов, оценка которых
капитализируется в отчетности организаций и в дальнейшем уменьшает размер
налогооблагаемой прибыли;
- квалификация хозяйственных операций в соответствии с нормами МСФО
основывается прежде всего на их экономическом содержании, что не всегда отвечает цели
правовой квалификации совершаемых организацией сделок с позиций налогового права;
- оценка доходов, формирующих финансовый результат организации согласно
МСФО, базируется на принципах исчисления их справедливой стоимости и
дисконтирования, что делает отражаемые в учете доходы в меньшей степени по
сравнению с правилами их оценки в гл. 25 НК РФ соответствующими суммам
обязательств контрагентов организации, реальным денежным потокам на момент
осуществления продаж и, следовательно, не демонстрирует возможности организации по
совершению налоговых платежей в бюджет.
Выделенные выше различия в принципах формирования правил исчисления
прибыли, в подходах к квалификации фактов хозяйственной жизни, формирующих
финансовый результат, в составе объектов учета, декапитализация стоимости которых
уменьшает налогооблагаемую прибыль, в методах оценки доходов и расходов компании и
моментах их признания могут привести к значимому уменьшению величин
демонстрируемых в отчетности компаний финансовых результатов и, как следствие, к
уменьшению налоговых поступлений в бюджет и существенному росту затрат на
реализацию мероприятий налогового контроля со стороны фискальных органов.
По результатам анкетирования расхождения между бухгалтерской и
налогооблагаемой прибылью можно классифицировать следующим образом:
1) расхождение в категориях объектов учета и соответствующей терминологии.
Например, определение основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
различно. Так, согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденному Приказом
Минфина России от 30.03.2001 N 26н, к основным средствам относят активы при
единовременном выполнении следующих условий:
- использование объектов в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления
организацией за плату во временное пользование и владение или во временное
пользование;
- использование их в течение длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Налоговое законодательство (ст. 257 НК РФ) определяет основные средства как
часть имущества, используемую в качестве средств труда для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. В
налоговом учете основные средства относятся к амортизируемому имуществу (со сроком
полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 20 тыс. руб.);
2) расхождения в составе объектов учета.
К нематериальным активам согласно ст. 257 НК РФ в налоговом учете не относятся
деловая репутация и организационные расходы, в то же время нематериальными активами
считается владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в
отношении промышленного, коммерческого или научного опыта, которых нет в списке
нематериальных активов в бухгалтерском учете. В п. 1 ст. 325 НК РФ предусмотрен вид
нематериальных активов - лицензионное соглашение (лицензия) на право пользования
недрами, не признаваемый таковым в бухгалтерском учете.
Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной
одежды, утвержденным Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, специальная
оснастка может учитываться согласно учетной политике организации как в составе
основных средств (в этом случае на нее распространяется действие ПБУ 6/01), так и в
составе материально-производственных запасов, регулируемых ПБУ 5/01 "Учет
материально-производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина России от
09.06.2001 N 44н. Для целей налогового учета, если объект удовлетворяет признакам
амортизируемого имущества (ст. 256 НК РФ), он учитываться в составе материально-
производственных запасов не может;
3) различие методов формирования первоначальной стоимости при принятии
объектов к учету.
Например, некоторые расходы, включенные в первоначальную стоимость
приобретенного основного средства или материально-производственных запасов в
бухгалтерском учете, в налоговом учете в первоначальной стоимости не учитываются. К
ним, в частности, относятся проценты по кредиту на приобретение инвестиционного
актива или материальных ценностей, начисленные до их постановки на учет; расходы на
страхование, включаемые в состав прочих затрат, и др.;
4) различие в составе доходов и расходов.
В составе расходов для целей налогообложения не учитываются сверхнормативные
расходы (например, на рекламу), представительские расходы, по долговым
обязательствам (ст. ст. 264 и 269 НК РФ);
5) различие в моменте признания доходов и расходов.
При продаже (реализации) объекта основных средств с убытком в бухгалтерском
учете он отражается в полном объеме в отчетном периоде, к которому относится. В
налоговом учете убыток от реализации включается в состав прочих расходов равными
долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного
использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента
реализации (ст. 268 НК РФ).
При получении имущества безвозмездно, за исключением случаев, перечисленных в
ст. 251 НК РФ, в бухгалтерском учете доход по основным средствам и нематериальным
активам признается по мере начисления амортизации; для целей налогового учета доход
учитывается единовременно в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).
Некоторые из этих расхождений являются необоснованными. Например, понятия
"основные средства", "состав нематериальных активов" должны быть одинаковыми для
всех видов учета и всех налогоплательщиков.
Некоторые виды расхождений несущественны (например, различия в формировании
первоначальной стоимости объекта). В частности, сбор за регистрацию прав на
недвижимое имущество учитывается в первоначальной стоимости в бухгалтерском учете,
но в налоговом относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией
согласно ст. 264 НК РФ. Вместе с тем в дальнейшем даже при одном и том же сроке
полезного использования и одном и том же варианте начисления амортизации эти
расхождения будут давать разную величину ежемесячных амортизационных отчислений.
Группа существенных расхождений связана с различием в признании доходов и
расходов и их составом в бухгалтерском и налоговом учетах. На наш взгляд, в основе
преодоления этих расхождений должны лежать бухгалтерские принципы учета:
временной определенности фактов хозяйственной деятельности, осмотрительности,
приоритета содержания над формой и др.
Прямые и косвенные расходы. В ст. 318 НК РФ расходы на производство и
реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Прямые относятся к расходам
текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в
стоимости которых они учтены. Косвенные в полном объеме - к расходам текущего
отчетного (налогового) периода. Перечень прямых расходов определяется организациями
самостоятельно.
Понятия "прямые" и "косвенные" расходы для целей бухгалтерского учета и для
целей налогообложения принципиально различаются. Вследствие этого практически
невозможно совпадение сумм прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом
учете, что неизбежно приводит к большим различиям в суммах бухгалтерской и
налогооблагаемой прибыли.
Кроме того, пользуясь правом самостоятельно определять состав прямых и
косвенных расходов, многие налогоплательщики необоснованно расширяют перечень
последних, поскольку они сразу в полной сумме учитываются при расчете налоговой
базы, занижая тем самым в текущем периоде платежи в бюджет налога на прибыль.
Исходя из всего вышесказанного, предлагаем исключить из НК РФ понятия
"прямые" и "косвенные" расходы в том виде, как они в нем прописаны. Учет затрат на
производство и реализацию продукции (работ, услуг) для целей налогообложения следует
вести по правилам бухгалтерского учета. Это позволит, во-первых, во многом обеспечить
тождество расходов, учитываемых при расчете бухгалтерской и налогооблагаемой
прибыли, и, во-вторых, исключит возможность искусственного увеличения расходов с
целью занижения платежей налога на прибыль.
Методы определения доходов и расходов. В гл. 25 НК РФ указаны два метода
определения доходов и расходов для расчета налоговой базы: метод начисления и
кассовый метод.
При методе начисления доходы и расходы признаются в отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления
(выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
прав.
При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств
на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком
иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой
товара (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение встречного
обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и
(или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с
поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных
прав).
В бухгалтерском учете доходы и расходы определяются только методом начисления.
По этой причине мы предлагаем для целей налогообложения прибыли исключить
кассовый метод их определения, тем более что он очень редко используется
плательщиками налога на прибыль и в основном применяется организациями,
находящимися на специальных налоговых режимах, в частности на УСН.
Проценты по долговым обязательствам. В ст. 269 НК РФ для абсолютного
большинства организаций при расчете налогооблагаемой прибыли предусмотрены два
способа расчета процентов по долговым обязательствам (кредитам, займам, банковским
вкладам, банковским счетам и иным заимствованиям): сопоставимый и несопоставимый.
Первый способ расчета процентов по долговым обязательствам на основе среднего
уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях,
сложен и практически не используется, т.к. мало организаций получают кредиты (займы)
на сопоставимых условиях, перечисленных в указанной статье НК РФ. Поэтому мы
предлагаем для расчета процентов по долговым обязательствам использовать только
второй способ:
- по рублевым кредитам (займам) - по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной
в 1,1 раза;
- по кредитам (займам) в иностранной валюте - в размере 15%.
Другие предложения. В целях сближения бухгалтерского учета для составления
финансовой отчетности и налогообложения при расчете налоговой базы:
- признавать доходы и расходы по правилам соответственно ПБУ 9/99 "Доходы
организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и ПБУ
10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N
33н;
- первоначальную стоимость амортизируемого имущества (основных средств и
нематериальных активов) и фактическую себестоимость материально-производственных
запасов формировать по правилам бухгалтерского учета на основании соответствующих
нормативных документов: ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов",
утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, ПБУ 5/01, ПБУ 15/01
"Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденных Приказом
Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
НАЛОГОВЫЕ АФОРИЗМЫ
1. Налогообложение - это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум
перьев с минимумом писка (Кольбер, министр финансов при Людовике XIV).
2. Наши пороки облагают нас большими налогами, чем правительство (Б. Франклин).
3. Налог - это дозволенная форма грабежа (Фома Аквинский).
4. Налоги пропитаны потом всякого, кто трудится. Результатом чрезмерных налогов
являются бездействующие фабрики, проданные за недоимки фермы и толпы голодных
людей, бродящих по улицам в напрасных поисках работы (Ф. Рузвельт).
5. Налог на грех неиссякаем (М. Дрюон).
6. Налоговый инспектор - тот, кто больше всего озабочен тем, как вы тратите свои
деньги, но его абсолютно не интересует, как тратит их правительство (Р. Рейган).
7. Налогоплательщик - тот, кто работает на правительство, но кому не положено
проверять правительственные органы (Р. Рейган).
Афоризмы Паркинсона
1. Экономисты считают, что государственные доходы могут быть беспредельны.
Однако пределы существуют: предел выше которого поднимать налоги нежелательно;
предел выше которого поднимать налоги опасно; и, наконец, предел, выше которого это
чревато катастрофой. Все пределы четко определяются экономической теорией и
историческими фактами...
2. Налогообложение старо как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-
нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный
перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников. Налог подобного рода
квалифицировался как добровольное пожертвование, таможенный сбор или
вымогательство, в зависимости от точки зрения...
3. Сумма поборов, вымогаемая путем уговоров или угроз, вряд ли эквивалентна тем
дополнительным расходам, которые коммерсанту пришлось бы нести, если бы он решил
ехать другим, менее удобным путем, - побор был слишком велик лишь в том случае, когда
другой дороги вообще не существовало. Затраты на выплату налога равны затратам на
уклонение от этого налога...
4. История налогообложения свидетельствует о том, что налоги делятся на две
большие категории - те, которые люди назначают себе сами, и те, которые они взимают с
других. И в то время как делаются попытки ограничить налоги первой категории, налоги
второй категории обычно растут, достигая предела, выше которого налогоплательщик не
согласен платить требуемую сумму, и имеют тенденцию превышать этот предел. Налоги
имеют тенденцию закономерно увеличиваться, пока общество не обессиливает под их
гнетом...
5. Французская история дает информацию к размышлению о том, какие налоговые
ставки являются предельными, когда превышение этого предела вызывает отказ платить
налог и в конечном итоге приводит к перевороту. Повышение налоговых ставок не
приносит дополнительный доход. При определенной ставке (45%) расходы на сбор налога
превышают доход этого налога. За пределами названной ставки возникает опасность
переворота. Все это говорит о том, что существуют пределы, за которыми налог
неэффективен...
6. История налогов в широком смысле - это история войн, история того, как военные
налоги остаются в силе после войны.
7. Чем дольше существует налог, тем больше людей учатся избегать его.
8. Американская независимость берет начало с того дня, когда американцы
отказались платить налоги, навязанные им британцами.
9. Угнетение либо возвышает людей, превращая их в героев, либо низводит их до
уровня рабов. Сходным образом налогообложение в зависимости от способа, с помощью
которого оно осуществляется, либо делает людей трудолюбивыми, предприимчивыми и
богатыми, либо, напротив, ленивыми, духовно опустошенными и бедными.
10. При виде астрономических цифр правительственных расходов и фантастической
бесхозяйственности озлобленный налогоплательщик начинает смотреть на
налогообложение как на воровство.
11. Меньшее количество бюрократов означает сниженные налоги.
12. В то время как в связи с техническим прогрессом важность отдельной личности
возрастает, современная политическая тенденция состоит в том, что личность значит все
меньше и меньше. Наиболее эффективный инструмент нивелирования личности - каток
налогов. Под его прессом личность превращается в однородную массу.
13. Вся философия налогообложения основывается на двух представлениях. Одно из
них состоит в том, что налогообложение богатых может принести пользу бедным. Эта
цель помощи бедным весьма туманна. Еще один аргумент в пользу налогообложения
обеспеченных людей - оно способствует уменьшению зависти. Если следовать этой
логике, подрыв сложившегося благосостояния хорош сам по себе, независимо от того, на
что будут потрачены деньги.
14. Налогообложение предназначено для того, чтобы способствовать равенству. Но
сборы, которые превышают реальные общественные потребности, прежде всего налоги,
взимаемые по прогрессивной шкале, препятствуя накоплению частного капитала,
несовместимы со свободой.
15. Человек, нашедший в законе лазейку, через которую он может провести
шикарный кадиллак, безусловно, сохранит этот секрет для себя. Если кто-то один
использует известную ему лазейку, это может оставаться незамеченным, но, если все
стадо соберется у дыры в заборе, тут же будет разработано и принято соответствующее
законодательство.
16. Задача того, кто хочет избежать налогов, - не иметь доход, а только капитал при
жизни и не иметь капитал, а лишь доход к моменту смерти.
17. Самое фатальное - это быть в долгу у сборщика налогов.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Материал, представленный в Приложении N 1 к книге,
подготовлен специалистами компании "Пепеляев групп"
Приложение 1
Сравнительная таблица отдельных нормативных положений,
касающихся ЕСН и страховых взносов
(с учетом изменения законодательства с 1 января 2010 года)
┌────────────────┬────────────────────┬──────────────────────┬───────────────────┐
│ Основание │ ЕСН (гл. 24 НК РФ) │ Страховые взносы │ Отдельные │
│ │ │ (Федеральный закон от│ комментарии │
│ │ │ 24.07.2009 N 212-ФЗ │ │
│ │ │ <1>) │ │
├────────────────┼────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┤
│Природа платежа │Под налогом │Страховой взнос - │Несмотря на │
│ │понимается │обязательный платеж на│отсутствие четкого │
│ │обязательный, │обязательное │определения, │
│ │индивидуально │социальное страхование│страховые взносы │
│ │безвозмездный │(абз. 2 ст. 3 │имеют существенные │
│ │платеж, взимаемый с │Федерального закона от│признаки налогов, │
│ │организаций и │16.07.1999 N 165-ФЗ │что может поставить│
│ │физических лиц в │"Об основах │под сомнение │
│ │форме отчуждения │обязательного │обоснованность │
│ │принадлежащих им на │социального │отдельного │
│ │праве собственности,│страхования"). │регулирования этих │
│ │хозяйственного │Отдельные определения │обязательных │
│ │ведения или │рассредоточены по │платежей │
│ │оперативного │законам, регулирующим │ │
│ │управления денежных │тот или иной вид │ │
│ │средств в целях │социального │ │
│ │финансового │обеспечения │ │
│ │обеспечения │ │ │
│ │деятельности │ │ │
│ │государства и (или) │ │ │
│ │муниципальных │ │ │
│ │образований (п. 1 │ │ │
│ │ст. 8 НК РФ) │ │ │
├────────────────┼────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┤
│Состав │Законодательство │Законодательство │Получается, что │
│законодательства│Российской Федерации│Российской Федерации о│состав │
│ │о налогах и сборах │страховых взносах - │законодательства о │
│ │состоит из НК РФ и │Закон о страховых │страховых взносах │
│ │принятых в │взносах и принимаемые │включает │
│ │соответствии с ним │в соответствии с ним │нормативные акты, │
│ │федеральных законов │нормативные правовые │принятые органами │
│ │о налогах и сборах │акты Российской │исполнительной │
│ │(п. 1 ст. 1 НК РФ) │Федерации (п. 16 ст. 2│власти │
│ │ │Закона о страховых │ │
│ │ │взносах) │ │
├────────────────┼────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┤
│Гарантии прав │Основные начала │Аналогичные правила │Для плательщиков │
│плательщиков │законодательства о │отсутствуют │страховых взносов │
│ │налогах и сборах │ │снижаются гарантии │
│ │(ст. 3 НК РФ); │ │их прав по │
│ │правила о действии │ │сравнению с НК РФ │
│ │законодательства во │ │ │
│ │времени (ст. 5 НК │ │ │
│ │РФ); правила о │ │ │
│ │признании │ │ │
│ │нормативных актов не│ │ │
│ │соответствующими │ │ │
│ │нормам НК РФ (ст. 6 │ │ │
│ │НК РФ) │ │ │
├────────────────┼────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┤
│Нормативные │Под имуществом в НК │Определение понятия │Отсутствие │
│определения │РФ понимаются виды │имущества в Законе о │определения │
│(понятийный │объектов гражданских│страховых взносах │имущества в Законе │
│аппарат) (п. 2 │прав (за исключением│отсутствует │о страховых │
│ст. 11 НК РФ; │имущественных прав),│ │взносах, а также │
│ст. 2 Закона о │относящихся к │ │отсутствие нормы, │
│страховых │имуществу в │ │схожей с нормой │
│взносах) │соответствии с ГК РФ│ │п. 1 ст. 11 НК РФ, │
│ │(п. 2 ст. 38) │ │могут на практике │
│ │ │ │создать ряд проблем│
│ │ │ │(в частности, │
│ │ │ │спорные вопросы │
│ │ │ │могут касаться │
│ │ │ │квалификации │
│ │ │ │имущества в │
│ │ │ │качестве товара, │
│ │ │ │определение │
│ │ │ │которого производно│
│ │ │ │от понятия │
│ │ │ │имущества) │
│ ├────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┤
│ │Обособленное │Обособленное │ - │
│ │подразделение │подразделение │ │
│ │организации - любое │организации - любое │ │
│ │территориально │территориально │ │
│ │обособленное от нее │обособленное от нее │ │
│ │подразделение, по │подразделение, по │ │
│ │месту нахождения │месту нахождения │ │
│ │которого оборудованы│которого оборудованы │ │
│ │стационарные рабочие│стационарные рабочие │ │
│ │места. Признание │места на срок более │ │
│ │обособленного │одного месяца │ │
│ │подразделения │ │ │
│ │организации таковым │ │ │
│ │производится │ │ │
│ │независимо от того, │ │ │
│ │отражено или не │ │ │
│ │отражено его │ │ │
│ │создание в │ │ │
│ │учредительных или │ │ │
│ │иных организационно-│ │ │
│ │распорядительных │ │ │
│ │документах │ │ │
│ │организации, и от │ │ │
│ │полномочий, которыми│ │ │
│ │наделяется указанное│ │ │
│ │подразделение. При │ │ │
│ │этом рабочее место │ │ │
│ │считается │ │ │
│ │стационарным, если │ │ │
│ │оно создается на │ │ │
│ │срок более одного │ │ │
│ │месяца │ │ │
│ ├────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┤
│ │Счета - расчетные │Счета - расчетные │ - │
│ │(текущие) и иные │(текущие) и иные счета│ │
│ │счета в банках, │в банках, открытые на │ │
│ │открытые на │основании договора │ │
│ │основании договора │банковского счета, на │ │
│ │банковского счета, │которые зачисляются и │ │
│ │на которые │с которых могут │ │
│ │зачисляются и с │расходоваться │ │
│ │которых могут │денежные средства │ │
│ │расходоваться │организаций и │ │
│ │денежные средства │индивидуальных │ │
│ │организаций и │предпринимателей, │ │
│ │индивидуальных │нотариусов, │ │
│ │предпринимателей, │занимающихся частной │ │
│ │нотариусов, │практикой, адвокатов, │ │
│ │занимающихся частной│учредивших адвокатские│ │
│ │практикой, │кабинеты, и физических│ │
│ │адвокатов, │лиц, не признаваемых │ │
│ │учредивших │индивидуальными │ │
│ │адвокатские кабинеты│предпринимателями │ │
├────────────────┼────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┤
│ │При отсутствии у │Аналогичных правил нет│ - │
│ │физического лица │ │ │
│ │места жительства на │ │ │
│ │территории │ │ │
│ │Российской Федерации│ │ │
│ │по просьбе этого │ │ │
│ │физического лица для│ │ │
│ │целей настоящего │ │ │
│ │Кодекса место │ │ │
│ │жительства может │ │ │
│ │определяться по │ │ │
│ │месту пребывания │ │ │
│ │физического лица. │ │ │
│ │При этом местом │ │ │
│ │пребывания │ │ │
│ │физического лица │ │ │
│ │признается место, │ │ │
│ │где физическое лицо │ │ │
│ │проживает временно, │ │ │
│ │определяемое адресом│ │ │
│ │(наименование │ │ │
│ │субъекта Российской │ │ │
│ │Федерации, района, │ │ │
│ │города, иного │ │ │
│ │населенного пункта, │ │ │
│ │улицы, номера дома, │ │ │
│ │квартиры), по │ │ │
│ │которому физическое │ │ │
│ │лицо │ │ │
│ │зарегистрировано по │ │ │
│ │месту пребывания в │ │ │
│ │порядке, │ │ │
│ │установленном │ │ │
│ │законодательством │ │ │
│ │Российской Федерации│ │ │
│ ├────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┤
│ │ - │Финансовый год │Дополнительно │
│ │ │ │введенный термин, │
│ │ │ │означающий │
│ │ │ │календарный год с 1│
│ │ │ │января по 31 │
│ │ │ │декабря │
├────────────────┼────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┤
│Плательщики │Пункт 1 ст. 235 НК │Притом что ст. 5 │Федеральными │
│ │РФ выделяет две │Закона о страховых │законами о │
│ │категории │взносах фактически │конкретных видах │
│ │плательщиков: │"копирует" │обязательного │
│ │- лица, производящие│соответствующие нормы │социального │
│ │выплаты физическим │НК РФ, допускается, │страхования состав │
│ │лицам (к которым │что: │плательщиков │
│ │отнесены три типа │- для лиц, не │страховых взносов │
│ │плательщиков: │производящих выплаты │может быть как │
│ │организации; │физическим лицам, │расширен, так и │
│ │- индивидуальные │федеральными законами │сужен в сравнении с│
│ │предприниматели; │о конкретных видах │ЕСН │
│ │физические лица, не │обязательного │ │
│ │признаваемые │социального │ │
│ │индивидуальными │страхования может быть│ │
│ │предпринимателями); │установлено иное; │ │
│ │индивидуальные │- федеральными │ │
│ │предприниматели, │законами о конкретных │ │
│ │адвокаты, нотариусы,│видах обязательного │ │
│ │занимающиеся частной│социального │ │
│ │практикой │страхования могут │ │
│ │ │устанавливаться иные │ │
│ │ │категории │ │
│ │ │страхователей, │ │
│ │ │являющихся │ │
│ │ │плательщиками │ │
│ │ │страховых взносов │ │
├────────────────┼────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┤
│Постановка на │В целях проведения │В целях проведения │Для плательщиков │
│учет │налогового контроля │контроля над уплатой │страховых взносов в│
│плательщиков │организации и │страховых взносов │Законе не │
│ │физические лица │органы контроля над │установлена │
│ │подлежат постановке │уплатой страховых │обязанность │
│ │на учет в налоговых │взносов осуществляют │становиться на учет│
│ │органах │учет плательщиков │по месту нахождения│
│ │соответственно по │страховых взносов на │обособленного │
│ │месту нахождения │основании данных об их│подразделения, хотя│
│ │организации, месту │учете (регистрации) в │у них есть (как и в│
│ │нахождения ее │качестве │НК РФ) обязанность │
│ │обособленных │страхователей. │письменно сообщать │
│ │подразделений, месту│Особенности постановки│в орган контроля │
│ │жительства │на учет отдельных │по месту нахождения│
│ │физического лица, а │категорий плательщиков│организации о │
│ │также по месту │страховых взносов │создании или │
│ │нахождения │устанавливаются │закрытии │
│ │принадлежащего им │Правительством РФ │обособленных │
│ │недвижимого │(ч. 1 ст. 6 Закона о │подразделений │
│ │имущества и │страховых взносах) │организации в │
│ │транспортных средств│ │течение одного │
│ │и по иным │ │месяца со дня │