Фадеев Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы
Подождите немного. Документ загружается.
Актуальные вопросы развития налоговой системы
"Налоговый вестник", 2010
Введение
1. Налоги. Определимся в понятиях
2. Налоги и налоговая политика до 2013 года
3. Налоги и законы
3.1. Налог на добавленную стоимость
3.2. Налог на прибыль организаций
3.3. Страховые взносы
3.4. Упрощенная система налогообложения
3.5. Единый налог на вмененный доход
4. Налоги: а как у них?
5. Налоги и инвестиции <8>
6. Налоги и малый бизнес <9>
7. Налоги и вто <11>
8. Налоги и их администрирование
8.1. Общие вопросы
8.2. Трансфертное ценообразование -
8.3. Основные подходы к формированию режима
9. Налоги и страховые взносы <18>
10. Налоги и добавленная стоимость
11. Налоги и бухучет <20>
налоговые афоризмы
афоризмы паркинсона
приложения
сравнительная таблица отдельных нормативных положений,
проект "основные направления налоговой политики
Д.Е.Фадеев
Фадеев Д.Е. - советник Российской Федерации 2 класса.
Д.Е. Фадеев является членом Международной ассоциации финансового права, ряда
комиссий Ассоциации юристов России, входит в состав экспертных советов
Государственной Думы и федеральных министерств.
В настоящее время - заместитель директора Департамента по законодательству
Торгово-промышленной палаты РФ, заместитель председателя Экспертного совета при
ТПП России по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной
практики.
ВВЕДЕНИЕ
Роль налоговых инструментов в преодолении финансового кризиса сегодня
чрезвычайно высока. Практически все государства мира в той или иной степени
используют различные налоговые инструменты для стимулирования предпринимателей к
определенной активности. В частности, были повышены нормы амортизации, периоды
для переноса убытков на будущее или в прошлое (США), разрешено учитывать затраты в
целях налогообложения прибыли на более ранних стадиях (Китай).
Некоторые изменения предпринимались в целях поддержки определенных отраслей
экономики, в частности компаний, инвестирующих в научные исследования и разработки
(например, в Китае), малого и среднего бизнеса и сектора недвижимости. Ряд стран
приняли более радикальные решения: снизили ставки НДС (Великобритания, Франция) и
налога на прибыль (Япония, Турция, Нидерланды). Существенные изменения в условиях
налогообложения предусмотрены у нашего ближайшего соседа - Казахстана. Так, 1 января
2009 г. в этой стране предусмотрено последовательное снижение подоходного налога на
корпорации с 30 до 15%. Кроме того, уменьшена ставка НДС с 13 до 12%.
В России за 2009 г. в Налоговый кодекс РФ было внесено порядка 30 поправок:
увеличена до 30% амортизационная премия <1>, снижена с 24 до 20% ставка по налогу на
прибыль организаций, субъектам Российской Федерации предоставлено право снижать
налоговую ставку по единому налогу при упрощенной системе налогообложения с 15 до
5% и др.
--------------------------------
<1> Только для основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам.
Крайне важным для бизнеса представляется увеличение в 2010 г. до 60 млн руб.
предельной суммы годового дохода налогоплательщика в целях применения УСН.
Отдельно можно отметить освобождение плательщиков единого налога на вмененный
доход от обязанности применять контрольно-кассовую технику. Этого решения
представители малого и среднего бизнеса ждали не один год: расходы на обслуживание
кассовых аппаратов зачастую по величине равны сумме самого ЕНВД, уплачиваемого
налогоплательщиками.
Нельзя не отметить весьма важные для бизнеса поправки в Налоговый кодекс РФ,
подписанные 17 декабря 2009 г. главой государства. Они касаются ускоренного порядка
возмещения налога на добавленную стоимость. Соответствующий Федеральный закон (N
318-ФЗ) устанавливает порядок, согласно которому зачет (возврат) суммы НДС,
заявленной к возмещению, осуществляется до завершения камеральной проверки
налоговой декларации.
Заявительный порядок возмещения НДС могут применять, в частности,
налогоплательщики-организации при условии соответствия следующим требованиям:
- совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на
добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие
году, в котором подается заявление о применении указанного порядка возмещения, без
учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную
границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб.;
- со дня создания соответствующей организации до момента подачи налоговой
декларации прошло не менее трех лет.
Полагаю, что далеко не все смогут воспользоваться данной нормой.
Нужно установить упрощенный доступ субъектов малого и среднего бизнеса к
заявительному порядку возмещения НДС. Однако это предложение не было поддержано в
ходе рассмотрения соответствующего законопроекта, который, как и многие другие, все
чаще ориентирован в основном на крупный бизнес. Это, к сожалению, становится
тенденцией.
Приведу еще один пример. Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ
"О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" министру
финансов РФ было предоставлено право <2> предоставлять отсрочку (рассрочку) по
уплате федеральных налогов, пеней и штрафов сроком до пяти лет.
--------------------------------
<2> Данная норма действовала до 1 января 2010 г.
Однако воспользоваться подобным правом могли организации, размер
задолженности которых на 1-е число месяца подачи соответствующего заявления
превышал 10 млрд руб.
Очевидно, что такой высокий "входной барьер" фактически исключает малые и
средние компании из числа возможных получателей этой формы "налоговой поддержки".
По нашим данным, с просьбой в Минфин России о предоставлении отсрочки (рассрочки)
обратилась лишь одна компания. Возникает вопрос: зачем принимать законы, которые не
работают и которыми никто не пользуется? А наряду с этим поправки,
предусматривающие налоговые рассрочки малым предприятиям при сумме
задолженности свыше 1 млн руб. и сроком на 1 год, были проигнорированы.
Полагаю, что основной целью современной налоговой системы должны быть
формирование стимулов развития рыночных институтов, создание благоприятных
условий для повышения эффективности производства и обновления основных фондов
предприятий. При этом снижение налогового бремени должно сопровождаться
снижением затрат на функционирование административной налоговой системы, а также
развитием "социальной" и "регулирующей" функций налогов.
Сейчас, когда "гром уже грянул", конечно, только налоговыми инструментами
ситуацию не выправить. Однако своевременная реализация налоговой политики,
направленной на стимулирование производства и реальных секторов экономики, может
создать необходимый запас прочности от любого финансового кризиса. При этом к такой
работе просто необходимо привлекать профессиональное сообщество, бизнес и науку.
Несмотря на ряд положительных решений, принятых в 2009 г., можно
констатировать, что российской налоговой системе присущи определенные
концептуальные недоработки:
- недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования
инвестиционной, инновационной и предпринимательской активности, расширения
производства и обновления основных фондов;
- значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие
развитие теневой экономики.
На решение последней проблемы направлен правительственный законопроект о так
называемом трансфертном ценообразовании в налоговых целях. Законопроект
разрабатывался в целях недопущения вывода налогооблагаемой базы из России в другие
страны с более выгодными налоговыми режимами, и изначально его действие
предполагалось распространить лишь на внешнеэкономические сделки. Между тем
согласно законопроекту под контроль подпадают также сделки на сумму свыше 1 млрд
руб., заключаемые между "взаимозависимыми лицами" на внутреннем рынке. По сути,
законопроектом вводится новый вид налогового контроля. Кроме того, Минфин России до
сих пор не разработал методики определения цен, не подготовил квалифицированный
кадровый состав налоговых служб, не вынес на рассмотрение "сопутствующий"
законопроект о консолидированном налогоплательщике и др. Все эти вопросы
необходимо оперативно решать в 2010 г.
Если говорить о налоговом администрировании, то здесь также немало нерешенных
проблем. Необходимо снизить объем документов, которые вправе истребовать налоговые
органы, упростить систему бухгалтерского учета, перейти от ежеквартальной отчетности
к ежегодной, законодательно ввести принцип "одного окна" для налоговой отчетности,
радикально сократить размер форм налоговой отчетности. Кроме того, следует
продолжить работу по упорядочиванию полномочий налоговых органов, в т.ч. путем
устранения многочисленных отсылочных норм в законодательстве, позволяющих
контролерам трактовать те или иные положения по своему усмотрению. Разъяснения
финансовых и налоговых органов должны уйти в прошлое, поскольку если какая-то норма
Налогового кодекса РФ требует пояснений, то ее надо должным образом изменить путем
принятия поправок.
Приведу один интересный факт. По данным Всемирного банка, опубликованным в
исследовании "Уплата налогов" (комфортность ведения предпринимательской
деятельности в 179 странах мира), а это своего рода рейтинг стран по уровню сложности
налоговой системы, время, затрачиваемое в России на уплату налогов, составляет
примерно 448 часов в год. Для сравнения: расчет и уплата 37 налогов в государстве
Мозамбик занимает 230 часов. Это яркий пример, который характеризует состояние
налогового климата.
Вызывает серьезнейшие опасения замена единого социального налога страховыми
взносами: для плательщиков ЕНВД и налогоплательщиков, применяющих УСН,
налоговая нагрузка единовременно возрастет в 2,4 раза (с 14% в 2010 г. до 34% в 2011 г.).
В отношении малого и среднего бизнеса в этом вопросе следует принять ряд
компенсирующих мер.
Следует также рассмотреть вопрос о введении "инвестиционной льготы" по налогу
на прибыль с организаций. Эта мера позволит предприятиям более активно обновлять
свои фонды и модернизировать производственные процессы. Нужно также посредством
налоговых инструментов активнее стимулировать инновационную деятельность.
Необходимо выделить и крайнюю нестабильность, сложность, запутанность и
неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящих к
большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета и содержание налоговых
органов.
Однако, говоря о снижении налогов, неверно сводить дело только к их снижению.
Бизнес сегодня несет довольно серьезную дополнительную неналоговую нагрузку -
навязываемые чиновниками платежи, сборы на благоустройство территорий, проведение
различных мероприятий в муниципалитетах, непомерную плату за подключение к
электросетям, источникам воды, тепла и др.
Нельзя не отметить и коррупционную составляющую подобной неналоговой
нагрузки на предпринимателей, т.к. о суммах, которые получают чиновники, казалось бы,
на благое дело, они ни перед кем не отчитываются, расходы никем не контролируются и
не учитываются при оценке общей финансовой нагрузки на бизнес. Как показывают
экспертные оценки, размеры таких поборов с бизнеса фактически сравнялись с
совокупной налоговой нагрузкой на предпринимателей.
Что касается мнения и настроений предпринимателей, то недавно компания
"Пепеляев групп", которая является постоянным партнером Торгово-промышленной
палаты России по вопросам налоговой политики, провела интересный опрос бизнеса. На
вопрос "Использует ли ваша организация амортизационную премию?" 43% респондентов
ответили отрицательно (нет третьей - седьмой амортизационных групп и др.), а
нелинейный метод амортизации и вовсе не использует 71% опрошенных. Какие
изменения в налоговом законодательстве необходимы для помощи компаниям в
преодолении кризиса? 66% опрошенных считают, что это усиление ответственности
налоговых органов за свои действия, 59% выделили упрощенный порядок возмещения
НДС, 45% высказались за отказ от замены ЕСН страховыми взносами, а 32%
респондентов отметили необходимость снижения ставки НДС.
По этим данным можно отчасти судить об эффективности налоговых решений,
принятых в последние годы, а также о приоритетах предпринимателей в вопросах
изменений налогового поля.
В этой связи подчеркну, что стабильность - неотъемлемое качество права, без
которого оно не может существовать как устойчивая, постоянная система регулирования
отношений в современном цивилизованном обществе. Нынешняя российская правовая
система не должна быть подвержена быстрым и многочисленным изменениям. Лишь
тогда она сможет быть эффективным средством формирования и закрепления новой
политической и экономической системы страны. Непоследовательность юридических
решений, метания из стороны в сторону в законодательной работе подрывают авторитет
законодательства, снижают его созидательный потенциал.
Кроме того, за последние годы не улучшилось, а ухудшилось качество подготовки
налоговых законов. Ориентация на механическое увеличение количества федеральных
законов не дает необходимых результатов. При оценке необходимости принятия того или
иного закона и его эффективности правильнее было бы исходить из принципа "закон
следует принимать не тогда, когда его можно принять, а когда его нельзя не принять".
В условиях финансового кризиса следует выделить следующие приоритетные
направления реформирования налоговой системы и проблемы, подлежащие решению:
- стимулирование инвестиционных потоков;
- стимулирование процессов создания средств труда и процессов воспроизводства
основных фондов;
- стимулирование легализации налоговой базы по налогам на доходы и
противодействие перемещению налоговой базы за пределы налоговой юрисдикции
Российской Федерации;
- усиление налогового стимулирования инновационных и научных предприятий;
- обеспечение социальной справедливости налоговой системы;
- создание благоприятных налоговых условий для развития малого и среднего
предпринимательства;
- улучшение налогового администрирования;
- упрощение бухгалтерской и налоговой отчетности предприятий, сближение
бухгалтерского и налогового учета.
"Уходит!" - закричал фискал и передернул калькулятор.
1. НАЛОГИ. ОПРЕДЕЛИМСЯ В ПОНЯТИЯХ
Прежде чем перейти к практическим вопросам налоговой политики, проводимой в
РФ в настоящее время, необходимо обратиться к истории налогообложения и некоторым
его теоретическим аспектам.
В литературе отмечается, что одним из первых доходных источников казны князя на
Киевской Руси была дань, собиравшаяся уполномоченными лицами с подвластных
земель. Существовали также другие пошлины и штрафы: судебные - виры, дорожные -
мыт, пошлина с брака - выводная куница. Укрепление княжеской власти привело к
появлению специальных мест для сбора дани, которая постепенно принимает форму
подати. На Руси налоги, сборы и дань, рудиментарные подобия доходов и расходов
существовали с момента возникновения княжеств.
О таких зачатках бюджетирования свидетельствует Иоакимовская летопись,
дошедшая до нас в изложении В.Н. Татищева "Повесть временных лет", а также
Густынская и Никоновская летописи.
С XIII в. происходит становление так называемой системы посошного обложения, в
которой объектом и единицей обложения выступают соха, дым, двор, тягло. В эпоху
нахождения Руси под татаро-монгольским игом уплачивается налог "ордынский выход".
Как отмечается в научной литературе, образование централизованного русского
государства (XV в.) приводит к тому, что посошная подать (один из основных видов
доходов казны наряду с таможенными, кабацкими, соляными сборами) стала взиматься в
пользу московского князя. Постепенно складывается двухзвенная система
централизованного государства, состоящая из великокняжеской казны (бюджета
государства) и десятков местных бюджетов.
В 1551 г. проведенная Иваном IV (Грозным) земская реформа завершилась
утверждением Стоглавым собором Уставной земской грамоты. Постепенно начинает
функционировать институт земского самоуправления. Налог "посошный окуп" поступает
в государеву казну, из которой выделяются средства на содержание земских изб и
финансирование различных мероприятий местного значения. К ведению созданных в XVI
в. территориальных органов - четей (Владимирская, Галицкая, Новгородская) относился
сбор налогов. Введение стрелецкой подати (поступления от которой направлялись на
содержание стрельцов) относится к первой четверти XVII в.
Смета государственных доходов и расходов - первый в России бюджет - была
составлена в 1645 г. В городах же (вплоть до петровских реформ) составлялись городовые
сметы доходов и расходов. С 1654 г. вопросами государственных доходов и расходов стал
ведать Счетный приказ. Его главной обязанностью в течение многих лет был учет прихода
и расхода, а также остатка по специальным книгам.
В 1679 г. стрелецкая подать заменена так называемым подворным налогом, общая
сумма которого назначалась в централизованном порядке, а крестьянские общины
распределяли ее по дворам.
Указом Петра I от 27 января 1710 г. повелевалось "сложить приход с расходом... и
что за всем этим останется или недостанет".
В царствование Екатерины II в практику вошло официальное составление
ведомостей государственных доходов и расходов, первая из которых датирована 1769 г. В
1779 г. учреждена должность государственного казначея. Его главная обязанность
заключалась в представлении табеля о доходах, расходах и остатках в начале года, а в
конце года - ведомости о доходах, расходах и недоимках <3>.
--------------------------------
<3> Лебедев В.А. Финансовое право: Учебник. М., 2000. Т. 2. С. 184.
После проведения переписи населения в 1722 г. подворный налог, в свою очередь,
заменили подушной податью, взимающейся с лиц мужского пола <4>. Подушная подать
была одним из главных источников доходов государственного бюджета. По оценкам
историков, в 1796 г. на ее долю приходилось около 32 - 34% всех доходов Российского
государства. В 1851 - 1854 гг. мирские повинности были законодательно оформлены в
земские повинности и земские сборы.
--------------------------------
<4> От ее уплаты были освобождены такие сословия, как дворянство, духовенство и
чиновничество.
Реформы 60-х гг. XIX в. внесли существенные изменения в налоговую систему
государства. В 1863 г. подушная подать с мещан была заменена налогом с недвижимого
имущества. В 1865 г. вводится промысловый налог, а в 1861-м винные откупы заменяются
акцизом на производство спиртных напитков <5>.
--------------------------------
<5> В 1894 г. была введена винная монополия, принесшая в казну за счет косвенных
налогов и упомянутых акцизов небывалые по меркам того времени доходы.
Вопросы государственных финансов и местных бюджетов постоянно находились в
сфере научных и практических интересов российских ученых.
В 1818 г. Н.И. Тургенев заканчивает работу над книгой "Опыт теории налогов".
22 мая 1862 г. были утверждены Правила составления бюджета, в соответствии с
которыми сметы доходов и расходов первоначально составляли министерства и
ведомства. В дальнейшем министр финансов на основе этих смет составлял общую
роспись государственных доходов и расходов, которую не позднее 1 ноября представлял в
Государственный совет. После рассмотрения росписи Государственным советом ее
утверждал император.
В начале XX в. приоритет отдавался косвенным налогам (табачная, питейная,
нефтяная, спичечная и таможенные пошлины). Существовало прямое обложение в виде
налогов с недвижимого имущества, налогов с торговли и промышленности (промысловый
налог), налогов с денежных капиталов, государственного квартирного налога.
В первые месяцы после Октябрьской революции 1917 г., как отмечается в научной
литературе, поступления налогов в бюджет практически прекратились.
Советская власть налоговое бремя перенесла на буржуазию (подоходный,
единовременный налоги, налог на прирост прибылей, единовременный, чрезвычайный,
революционный налоги на буржуазию).
Прибегли к контрибуции с имущих слоев населения, главным образом, как писали в
то время, "с купцов и спекулянтов, нажившихся за время войны и расходующих
непроизводительно свои капиталы". К началу декабря 1918 г. в 56 губерниях в виде
контрибуции было мобилизовано в бюджет 816,5 млн руб.
К 1920 г. налоги перестали играть существенную роль в доходах бюджета. Их место
заняла эмиссия денежных знаков. Была сформирована новая система натуральных
налогов: для крестьян - продразверстка, для города - всеобщая трудовая повинность.
Нэп (1921 - 1928 гг.) характеризовался введением денежных налогов (промысловый,
налог с наследства, подоходно-поимущественный, на виноградные вина, таможенные
сборы).
Положение от 25.05.1927 о бюджетных правах Союза ССР и союзных республик
закрепило за каждой республикой 99% всех поступлений на ее территории от основных
прямых налогов (единого сельскохозяйственного, промыслового и подоходного).
Конституция (Основной Закон) СССР 1924 г. отнесла к компетенции верховных
органов Союза ССР установление общесоюзных налогов и доходов и разрешение
дополнительных налогов на образование бюджетов союзных республик. С 1938 г. все
бюджеты включаются в единый государственный бюджет СССР, в котором
предусматривался точный размер доходов и расходов для государственных бюджетов
союзных республик.
1918 - 1954 гг. характеризуются высокоцентрализованной системой управления
народным хозяйством. Проведение всеобщей коллективизации и огромные военные
расходы в 1941 - 1945 гг., обострение международной обстановки - все это потребовало
мобилизации значительных финансовых ресурсов, в т.ч. посредством налогов.
Однако уже с конца 1960 г. наблюдается тенденция постепенной трансформации
децентрализованной территориальной системы управления народным хозяйством в
централизованную многоуровневую систему отраслевых, функциональных и
территориальных органов.
Сложившаяся в Российской Федерации налоговая система была сформирована до
принятия Конституции Российской Федерации 1993 г.
31 октября 1990 г. был принят Закон РСФСР N 293-1 "Об обеспечении
экономической основы суверенитета РСФСР", согласно которому расположенные на
территории РСФСР объекты государственной собственности, золотой запас и валютный
фонд были отнесены к собственности РСФСР. Сокращение налогов, перечисляемых в
союзный бюджет, и последовавший за этим отказ союзных республик от такого
перечисления привели к тому, что союзный бюджет формировался практически за счет
добровольных взносов.
27 декабря 1991 г. был принят Закон РФ N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации". В данном нормативном правовом акте налоги и сборы разделены
на три группы - федеральные, региональные и местные.
Предоставление региональным и местным органам власти Указом Президента
Российской Федерации от 22.12.1993 N 2270 "О некоторых изменениях в
налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" прав на
введение дополнительных налогов и сборов негативным образом отразилось на развитии
предпринимательской активности.
С 1 января 1999 г. действует часть первая Налогового кодекса РФ, а с 2001 г. - и
часть вторая. В этот документ за 10 с лишним лет было внесено более 600 различных
поправок, что говорит о нестабильности и значительной сложности российского
налогового законодательства.
В налоговом праве существует множество теорий налогообложения, знание которых
может помочь в построении того или иного вида налоговой политики.
Основные налоговые теории:
- теория обмена (средние века), связанная с договорными отношениями между
властями и гражданами по поводу покупки последними военной защиты (налог - мера
мены за услуги);
- атомистическая теория (Монтескье, Вольтер). В обмен на уплату налогов
гражданин получает от государства услуги по охране его личной безопасности,
собственности как от внешних врагов, так и внутри страны. Данная сделка является
принудительной и не всегда справедливой;
- классическая теория (XIX - XX вв., А. Смит, Д. Риккардо). Налоги представляют
собой один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты на
содержание государства, причем не все, а только "расходы на общественную оборону и на
поддержание достоинства верховной власти";
- теория жертвы (С.Ю. Витте), согласно которой налог - это форма доходов
государства, представляющая собой жертву граждан для удовлетворения потребностей
общества;
- кейнсианская теория (первая половина XX в., Дж. Кейнс). Налоги - главный рычаг
регулирования экономики. Налоговые изъятия тесно связаны с показателем спроса: чем
больше вводится налогов, тем ниже спрос, и, наоборот, сокращение налогов ведет к
стимулированию спроса. Большие сбережения как пассивный источник дохода мешают
росту экономики, поэтому их следует изымать с помощью налогов;
- теория монетаризма (50-е гг. XX в., М. Фридман). Через налоги изымается
излишнее количество денег (а не сбережений), тем самым уменьшаются неблагоприятные
факторы развития экономики;
- теория экономики предложения (80-е гг. XX в., М. Бернс, Г. Стайн). Сокращение
налоговых ставок приводит к росту доходов, увеличению сбережений у населения и
накоплению капитала предпринимателями, а в конечном итоге - к повышению
национального производства и дохода, налоговых поступлений в бюджет. Таким образом,
снижение налогового гнета влечет бурный рост деловой и инвестиционной активности.
В условиях финансового кризиса, безусловно, крайне тяжело идти на какие-либо
льготы в сфере налоговой политики. "Теория жертвы" почему-то принята в наших
финансовых службах за основу работы, а прогрессивные теории, такие как упомянутая
"экономика предложения", почти не принимаются во внимание. Вместе с тем очевидно,
что именно адресные налоговые преференции и система мер налогового стимулирования
позволят предпринимателям заработать дополнительный капитал, создать рабочие места и
в результате уплатить в бюджет больше налогов, проявить модную сейчас "социальную
ответственность бизнеса".
Следует сказать, что налоги призваны обеспечить относительное равновесие
общественных потребностей и ресурсов, необходимых для их удовлетворения,
рациональное использование природных богатств. С их помощью государство решает
экономические и социальные проблемы. Реализация практического назначения налогов
осуществляется с помощью функций налогообложения, важнейшими из которых
являются фискальная, регулирующая и социальная (наиболее слабо развита в российской
налоговой системе).
Фискальная функция (от лат. fiscus - государственная казна) проявляется в
обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его
деятельности. С ее помощью образуется основной денежный фонд - бюджет, средства
которого расходуются на финансирование общественно необходимых потребностей.
Регулирующая функция призвана решать те или иные задачи налоговой политики
государства посредством налоговых механизмов. Она предполагает влияние системы
налогообложения на инвестиционный процесс, предпринимательскую активность, спад
или рост производства.
Социальная функция связана с проблемой справедливого обложения и реализуется
посредством: неравного обложения налогом разных сумм доходов (прогрессивная шкала
налогообложения), применения налоговых скидок (с доходов граждан на строительство
жилья), введения акцизов на предметы роскоши (на ювелирные изделия).
По сути, социальная функция регулирует размер налогового бремени исходя из
величины доходов физического лица (чего не происходит в Российской Федерации).
Необходимо также сказать, что в мире выделяют три типа налоговой политики:
- политика максимальных налогов (взять все, что можно);
- политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства;
- политика, предусматривающая высокий уровень обложения при значительной
социальной защите населения (этот тип был взят за основу при становлении налоговой
системы России). Однако стагнация экономики и спад производства привели к
формированию несбалансированной, инфляционно ориентированной системы
налогообложения, что отвечает первому типу налоговой политики.
Перейдем к практическим аспектам налоговой политики в Российской Федерации. В
условиях финансового кризиса рассмотрение данного вопроса представляется крайне
актуальным.
Наша налоговая политика превратила труд,
сделавший обезьяну человеком, в мартышкин труд.
2. НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ДО 2013 ГОДА
Формирование и реализация внутренней налоговой политики в РФ в
рассматриваемый период во многом были ориентированы на достижение целей,
определенных в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от
25.05.2009 "О бюджетной политике в 2010 - 2012 годах".
В частности, Президентом Российской Федерации был задан курс на определение
экономически оправданного уровня налоговой нагрузки и структуры налогов,
соответствующих современной стадии российской экономики и стимулирующих развитие
предпринимательства, поиск и применение передовых технологий. Он признал
необходимым определение возможностей снижения налоговой нагрузки в целях
смягчения отрицательного для налогоплательщиков эффекта от увеличения страховых
взносов в системе пенсионного и медицинского страхования. Президент констатировал,
что структура и уровень налогообложения должны минимизировать искажающее и
оказывать позитивное воздействие на структурные изменения в экономике, формировать
комфортные условия для развития предпринимательской деятельности и инновационной
активности.
Непосредственно пути реализации указанных положений нашли отражение в
Основных направлениях налоговой политики России на 2010 год и на плановый период
2011 и 2012 годов (одобрены Правительством РФ 25.05.2009, далее: Основные
направления). В целом данный документ исходил из посылки, что в трехлетней
перспективе 2010 - 2012 гг. приоритеты Правительства Российской Федерации в области
налоговой политики остаются такими же, как и ранее, - создание эффективной налоговой
системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. При этом
продекларирован отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной
перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.
Вместе с тем принято во внимание, что налоговая политика в этот период должна
быть направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а
также на создание условий для восстановления положительных темпов экономического
роста. Таким образом, кризис предопределил поиск мер налогового характера,
направленных на стабилизацию экономики, и потребовал текущей корректировки
налоговой политики.
Следует отметить, что в Основных направлениях предусмотрен ряд значимых мер.
Так, в сфере амортизационной политики планируется пересмотреть подходы к
классификации основных средств на группы и определить для них нормы
амортизации, а также принять ряд других важных решений.
В настоящее время состав амортизационных групп основан на сроке службы объекта
основных средств.
Следует отметить, что определение сроков службы отдельных активов является
очень сложной задачей. Так, в Советском Союзе проводились оценки сроков службы
активов, при этом определялись нормы амортизации (для целей бухгалтерского учета)
исходя из линейного способа начисления амортизации. Однако с момента действия такого
порядка прошло около 30 лет, поэтому полагаться на разработанные в то время нормы
проблематично: изменились технологии и характеристики используемого оборудования.
Нынешние сроки полезной эксплуатации, используемые для расчета норм
амортизации, во многом основаны на нормах, рассчитанных в Советском Союзе, с
корректировкой, выполненной по неясной методике.
Ряд предусмотренных в Основных направлениях мер в сфере амортизации сегодня
реализован в НК РФ. Так, с 1 января 2009 г. гл. 25 дополнена абз. 4 п. 9 ст. 258
следующего содержания: в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых применялась
амортизационная премия, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного
отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 настоящего пункта, подлежат
восстановлению, т.е. отражению в составе доходов организации.
Следует также сократить возможность применения повышающего коэффициента
амортизации при лизинге, установив, что этот коэффициент используется только при
первичном приобретении основного средства у лизинговой компании. Если основное
средство, приобретенное организацией по договору лизинга, передается в новый лизинг
или сублизинг, то такой коэффициент применяться не должен.
В рамках совершенствования амортизационной политики будет рассмотрен вопрос о
концептуальном пересмотре подходов к начислению амортизации в налоговых целях
начиная с 2010 - 2011 гг.
В сфере сокращения возможностей по минимизации налогообложения в Основных
направлениях предлагается с 2010 г. установить особый порядок переноса на будущее
убытков при реорганизации компаний.
Проведение реорганизации сегодня широко используется для минимизации
налогообложения (уменьшения налога на прибыль). Кроме того, отсутствие ограничений
создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного
бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность
посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков
всю полученную прибыль. В этой связи в среднесрочной перспективе следует
предусмотреть в налоговом законодательстве особый порядок переноса убытков,
установив ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на
погашение убытка для реорганизуемых компаний.