Фадеев Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы
Подождите немного. Документ загружается.
НДС с целью недопущения начисления им пени. Отвлечение собственных средств на
указанные цели зачастую негативно сказывается на финансовом положении предприятий,
не позволяет поддерживать высокие темпы производительности.
Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ ст. 150 НК РФ дополнена
положением, согласно которому не подлежит обложению НДС ввоз на таможенную
территорию Российской Федерации технологического оборудования (в т.ч.
комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России,
по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
Федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением
заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость" устанавливает
порядок, согласно которому зачет (возврат) суммы НДС, заявленной к возмещению,
осуществляется до завершения камеральной проверки налоговой декларации.
Таким порядком возмещения НДС могут воспользоваться, в частности,
налогоплательщики, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль
организаций и налога на добычу полезных ископаемых составляет при определенных
условиях не менее 10 млрд руб. При этом не учитываются суммы налогов, уплаченные в
связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в
качестве налогового агента. Они вправе применить заявительный порядок, если со дня
создания соответствующей организации до дня подачи декларации прошло не менее трех
лет.
Более подробно вопросы взимания и возмещения НДС рассматриваются в разд. 10
книги.
Федеральным законом от 17.07.2009 N 161-ФЗ п. 3 ст. 149 НК РФ был дополнен
пп. 28, согласно которому не подлежит налогообложению на территории России
безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной
площади в соответствии с российским законодательством о выборах и референдумах.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ был
изложен в новой редакции: "Освобождается от налогообложения реализация долей в
уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и
паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных
сделок (далее - ФИСС), за исключением базисного актива ФИСС, подлежащего
обложению НДС".
Под реализацией ФИСС в целях гл. 21 НК РФ понимается реализация ее базисного
актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные
периодические или разовые выплаты сторон ФИСС, которые не являются в соответствии с
условиями финансового инструмента срочной сделки оплатой базисного актива.
При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам <6> налоговая база
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в
договоре, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке,
аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, и действующих на дату определения
налоговой базы, установленную ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных
товаров) и без включения в них налога.
--------------------------------
<6> Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам предполагает поставку
этих товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором
срока по указанной непосредственно в этом договоре цене.
Аналогичным образом определяется налоговая база при реализации ФИСС, не
обращающихся на организованном рынке. Только НДС начисляется на стоимость
базисного актива ФИСС, не обращающихся на организованном рынке.
При реализации базисного актива ФИСС, обращающихся на организованном рынке
(за исключением реализации базисного актива опционных договоров), налоговая база
определяется как стоимость, по которой:
- должна быть осуществлена реализация базисного актива;
- которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей
спецификации ФИСС. Определение налоговой базы при реализации такого базисного
актива осуществляется на дату, соответствующую моменту ее определения,
установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без
включения в них налога.
При реализации базисного актива опционных договоров, обращающихся на
организованном рынке, налоговая база определяется как стоимость, по которой должна
быть осуществлена реализация базисного актива, предусмотренная условиями
утвержденной биржей спецификации ФИСС, но не ниже стоимости, исчисленной исходя
из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, действующих на дату
определения налоговой базы, установленную ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Федеральным законом от 28.11.2009 N 287-ФЗ п. 3 ст. 149, предусматривающий
освобождение от налогообложения ряда операций, был дополнен пп. 29 и 30 следующего
содержания:
"29) реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими
организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными,
жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами,
созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за
обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых
предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг
указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса,
поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций;
30) реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в
многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями,
товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными
специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях
удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание
внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются
коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту
общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у
организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих
(оказывающих) данные работы (услуги)".
А в соответствии со ст. 162 НК РФ в налоговую базу не включаются денежные
средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников
жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными
потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей
граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с
использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование
резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в
многоквартирном доме.
Принятие Закона N 287-ФЗ в свое время вызвало много споров, а редакция первого
чтения содержала ряд вопросов. Например, в некоторых случаях государственные и
муниципальные управляющие организации вынуждены приобретать коммунальные
услуги и коммунальные ресурсы у генерирующих компаний (организаций коммунального
комплекса) по цене, значительно превышающей цену, по которой сами управляющие
организации реализуют жилищно-коммунальные услуги гражданам.
Это обусловлено тем, что генерирующие компании (организации коммунального
комплекса) продают электрическую, тепловую энергию, воду по безубыточным для них,
экономически обоснованным тарифам. Управляющие же компании, выступающие
исполнителями жилищно-коммунальных услуг в отношении граждан, обязаны применять
в расчетах с гражданами социально ориентированные тарифы:
- с учетом льгот, установленных федеральным законодательством и
законодательством субъектов РФ (далеко не во всех регионах данные льготы
монетизированы);
- с учетом индексов предельного роста платежей населения;
- с учетом нормативов потребления гражданами коммунальных услуг.
Кроме того, управляющие организации несут расходы на содержание
внутридомовых инженерных систем.
Таким образом, именно у управляющих организаций складываются убытки от
работы с гражданами не по их вине, а в связи с социально значимым характером их
деятельности. В соответствии со ст. ст. 151 и 165 Жилищного кодекса РФ, а также
нормами законодательства о социальной защите данный убыток субсидируется из
местных бюджетов.
Помимо убытка у управляющих организаций в этих условиях складывается и сумма
НДС к возмещению (зачету или возврату) из федерального бюджета. Она не увеличивает
убыток, не покрывается ни платежами граждан, ни субсидиями из территориальных
бюджетов, а возмещается в общеустановленном законодательством о налогах и сборах
порядке. Этому есть и экономическое обоснование, исключающее ущерб для
федерального бюджета, - реальная уплата НДС управляющими организациями своим
поставщикам, т.е. генерирующим компаниям (организациям коммунального комплекса).
В случае использования налогоплательщиком освобождения (льготы) в порядке ст.
149 НК РФ он не платит НДС в бюджет, но лишается права на его вычет и
возмещение.
Как показано выше, в настоящее время управляющие организации, осуществляющие
социально значимую, убыточную для них деятельность по обеспечению граждан
жилищно-коммунальными услугами, не платят НДС в бюджет, а возмещают этот налог,
уплаченный поставщикам из бюджета.
Соответственно, применение этой льготы для них невыгодно. Невыгодна эта льгота
и для граждан: НДС, уплачиваемый управляющей организацией поставщикам, ранее не
увеличивал тариф для населения, а относился на расчеты с бюджетом по возмещению
НДС. Теперь же в случае применения льготы "входной" НДС, уплачиваемый
поставщикам, будет увеличивать издержки управляющей организации, а также тариф
жилищно-коммунальных услуг, оплачиваемый населением. В условиях опережающего
роста тарифов поставщиков (генерирующих компаний) это будет особенно ощутимо.
При невозможности поднять тариф в связи с включением в себестоимость
"входного" НДС увеличатся убытки управляющих организаций. Это потребует роста
расходов территориальных бюджетов по субсидированию данного убытка. В условиях
возрастающего дефицита территориальных бюджетов рост данных расходов также
создаст особенно болезненный негативный эффект.
В связи с этим экспертами ТПП России было предложено ввести предлагаемую
проектом льготу (освобождение) не в п. 2, а в п. 3 ст. 149 НК РФ, позволяющую самим
управляющим организациям выбирать, пользоваться или нет данной льготой.
Закон N 287-ФЗ содержит существенные неясности, способные вызвать
многочисленные споры на практике, связанные с его применением. В частности, в Законе
содержится такой признак, как "и отвечающими за обслуживание внутридомовых
инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги"
(при этом льгота вводится не в отношении коммунальных услуг, а в отношении услуг по
содержанию и ремонту жилья). Неясно, относится ли этот признак ко всем категориям
организаций: и к управляющим организациям, и к ТСЖ, и к потребительским
кооперативам в жилищной сфере? Или он касается только иных кооперативов?
Но главное, деятельность жилищно-коммунальных организаций, для которых и
вводятся указанные льготы, не ограничивается лишь функциями по обслуживанию
внутридомовых инженерных систем. Все эти организации в силу закона должны отвечать
за предоставление гражданам целостного комплекса жилищно-коммунальных услуг
("услуг по предоставлению комфорта", как их определяют правила). Именно они несут
ответственность за конечный результат перед населением, и искусственно разделить их
деятельность на обслуживание внутридомовых инженерных систем как таковое и на
предоставление гражданам коммунальных услуг не представляется возможным.
Кроме того, на наш взгляд, Закон ставит в двойственное, неравноправное,
юридически неопределенное положение управляющие организации, которые сами не
генерируют тепловую, электрическую энергию, воду, но с использованием
внутридомовых инженерных систем трансформируют полученные коммунальные ресурсы
с целью предоставления гражданам коммунальных услуг с установленными законом
параметрами качества: осуществляют подогрев питьевой воды на внутридомовых
тепловых пунктах, поддерживают необходимые физико-химические параметры воды с
использованием внутридомовых насосов, бойлеров и т.д. Непонятно также, почему
льготами не могут пользоваться на общих основаниях управляющие организации
многоквартирных домов, оборудованных домовыми мини-котельными и иными
подобными точечными объектами? Какое отношение технологические особенности тепло-
и водоснабжения, принятые в конкретном населенном пункте (микрорайоне, доме), имеют
к содержанию и ремонту жилья?
Стоимость услуг управляющих организаций включает и стоимость приобретаемых
на стороне коммунальных ресурсов и иные затраты. Распределение НДС, приходящегося
на различные затраты по единому виду экономической деятельности, крайне
неэффективно и приведет, как показано выше, лишь к увеличению нагрузки на граждан,
оплачивающих жилищно-коммунальные услуги.
3.2. Налог на прибыль организаций
Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2009 г. ставка по налогу
на прибыль снижена до 20%.
В условиях кризиса, когда у большинства предприятий прибыли просто нет или она
минимизируется, логичнее было бы рассматривать вопрос о снижении ставки НДС либо
вернуть в законодательство так называемую "инвестиционную льготу" (в части средств,
инвестируемых предприятиями на расширение и модернизацию собственного
производства, на пополнение основных производственных фондов).
Нужно также установить сверхускоренную амортизацию для вновь вводимого в
эксплуатацию высокотехнологичного оборудования, разрешив предприятиям списывать в
первый год эксплуатации такого оборудования 20 - 30% его стоимости, а в отношении
технологически прогрессивного оборудования - до 100% его стоимости.
Как отмечается в брошюре "Налоговая политика и пути выхода из кризиса",
подготовленной ТПП России в 2010 г., изначально предполагалось распределять
уплачиваемые суммы налога следующим образом: в федеральный бюджет - 2,5%, в
бюджет субъекта РФ - 17,5%. Однако Федеральным законом от 30.12.2008 N 305-ФЗ
указанное распределение изменено на пропорцию 2 и 18% соответственно. Ставка налога,
подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть
понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5%. Однако реально
данные ставки могут быть применены лишь по итогам 2009 г.
Кроме того, Законом N 224-ФЗ часть первая НК РФ была дополнена новой ст. 64.1,
согласно которой отсрочка или рассрочка по уплате одного либо нескольких федеральных
налогов, а также пеней и штрафов по федеральным налогам может быть предоставлена по
решению министра финансов РФ с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей.
Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены, если размер задолженности
организации на 1-е число месяца подачи соответствующего заявления превышает 10 млрд
руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных
социально-экономических последствий.
Высокий входной барьер (10 млрд руб.) налоговой задолженности фактически
лишает возможности малые, средние, а также эффективные (имеющие нулевую или
незначительную задолженность) крупные компании получать указанные рассрочки или
отсрочки, по сути эквивалентные получению предприятием кредита по весьма низкой
ставке и без какого-либо обеспечения.
Закрытие среднего, но градообразующего предприятия, испытывающего временное
сжатие внешнего спроса и трудности с привлечением кредитов по разумным ставкам,
может также привести к тяжелейшим "неблагоприятным социально-экономическим
последствиям".
Предприятия малого бизнеса в условиях финансового кризиса также остро
нуждаются в поддержке, однако Закон N 224-ФЗ возможностей в части предоставления
им отсрочек или рассрочек по уплате налогов не содержит. Между тем именно малый
бизнес является рыночным институтом, обеспечивающим решение экономических и
социальных задач, в т.ч. формирование конкурентной среды, насыщение рынка товарами
и услугами, обеспечение занятости населения.
В связи с этим предлагаю наделить руководителей финансовых органов субъектов
РФ правом принимать решение о предоставлении малым и средним предприятиям,
соответствующим критериям, установленным Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-
ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации",
рассрочки (отсрочки) по уплате налогов, а также пеней и штрафов на срок до одного года
при сумме задолженности более 1 млн руб.
Кроме того, действующая формулировка ст. 64.1 НК РФ, внесенная Законом N 224-
ФЗ ("документы и сведения, свидетельствующие об угрозе возникновения
неблагоприятных социально-экономических последствий в случае единовременного
погашения задолженности"), дает возможность для слишком широкого маневра при
принятии решений и создает почву для коррупционных проявлений.
Предлагается уточнить состав указанных документов, отнеся к ним бухгалтерский
баланс на дату подачи заявления о предоставлении рассрочки или отсрочки, отчет о
прибылях и убытках.
Закон N 224-ФЗ дополнил ст. 76 НК РФ новым п. 9.2, в соответствии с которым в
случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении
операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения
представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций
по таким счетам на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим
приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за
каждый календарный день нарушения срока.
Важные изменения также были внесены в ст. 88, дополненную новым п. 9.1.
Согласно введенной норме, если до окончания камеральной налоговой проверки
налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию (расчет) в порядке,
предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной
декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка
на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной
налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении
ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения),
полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой
проверки, могут быть использованы при проведении в отношении налогоплательщика
мероприятий налогового контроля.
Вопросы практического применения части первой НК РФ более подробно
рассматриваются в разд. 8 книги.
Наибольшие же изменения Закон N 224-ФЗ внес в нормы НК РФ в части
амортизационной политики (ст. ст. 258 и 259). Например, налогоплательщик получил
право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной
стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных
безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, понесенных в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются
в соответствии со ст. 257 НК РФ.
При этом, если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие
объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в
амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не
более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав
расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется
первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп)
(изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется
линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом не более 10% (не более
30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) таких сумм.
В случае реализации основных средств, в отношении которых была применена
амортизационная премия, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения их в
эксплуатацию суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного
(налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежат
восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ п. 2 ст. 288 НК РФ дополнен
положением, согласно которому организации, перешедшие на начисление амортизации
нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную
стоимость амортизируемого имущества в целях ст. 288 НК РФ по данным бухгалтерского
учета.
При приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии, т.е.
расходов, которые организация вправе признать единовременно, увеличен с 10 до 30% (п.
9 ст. 258 НК РФ). Этот же размер амортизационной премии применяется в случае
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.
Следует обратить внимание на следующее положение: ставка 0% может применяться
к доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных
(российских или иностранных) организаций при соблюдении определенных условий (пп.
1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
В частности, получающая дивиденды организация должна непрерывно в течение
365-дневного срока (или более) до принятия решения о выплате дивидендов владеть не
менее чем 50% вклада (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации,
выплачивающей дивиденды, либо владеть депозитарными расписками, дающими право на
получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы
выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и
(или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на
получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
Наконец, когда дивиденды выплачивает иностранная организация, ставка 0%
применяется, если государство ее постоянного местонахождения не включено в Перечень
офшорных зон.
К налоговым льготам инновационной направленности следует отнести следующее
положение: организациям предоставлено право признавать как расходы на НИОКР
отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также на
формирование иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР,
зарегистрированных в установленном порядке (п. 3 ст. 262 НК РФ). Начиная с 2008 г.
лимит, в пределах которого могут признаваться данные расходы, повышен с 0,5 до 1,5%
дохода (валовой выручки) налогоплательщика.
Кроме того, с 1 января 2008 г. как целевое финансирование признаются также
средства, полученные из иных фондов поддержки научной или научно-технической
деятельности, зарегистрированной в порядке, предусмотренном Федеральным законом от
23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".
В числе расходов на страхование работников организациям предоставлено право
признавать взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда
здоровью застрахованного лица. С 1 января 2008 г. такие взносы включаются в состав
расходов в повышенном (с 10 до 15 тыс. руб.) размере (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ). При
этом соответствующая сумма должна определяться как отношение общей суммы взносов,
уплачиваемых по таким договорам, к общему количеству застрахованных работников.
В состав расходов на оплату труда взносы по договорам добровольного личного
страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных
работников, включаются в повышенном размере (6% против ранее установленных 3%)
(абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).
На счет расходов на оплату труда также отнесены затраты на возмещение
работникам уплаченных процентов по займам (кредитам) на приобретение или
строительство жилья. Они учитываются для целей налогообложения в размере не более
3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).
Организациям также предоставлена возможность признавать расходы не только на
подготовку или переподготовку кадров, но и на получение своими сотрудниками
образования - на обучение по основным и дополнительным профессиональным
программам (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). В частности, налогоплательщики вправе
учитывать в расходах затраты на получение своими работниками среднего
профессионального и высшего образования, а также на их обучение в аспирантуре.
В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22.07.2008 N
158-ФЗ в абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, отдельные виды расходов на научные исследования и
опытно-конструкторские разработки, в т.ч. безрезультатные, организации могут
признавать единовременно, а не равномерно в течение года, и с применением
повышающего коэффициента 1,5.
3.3. Страховые взносы
В 2009 г. были приняты Федеральные законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и от 24.07.2009 N 213-
ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и
признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона
"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования",
предусматривающие замену с 1 января 2010 г. действующего ЕСН страховыми взносами
на обязательное социальное страхование: в ПФР, ФСС, ФОМС. В 2010 г. общая ставка
страховых взносов сохраняется на прежнем уровне - 26% от фонда оплаты труда (ФОТ), а
с 1 января 2011 г. страховые взносы повысятся до 34% ФОТ и составят:
- в Пенсионный фонд РФ - 26% (сейчас - 20%);
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1% (сейчас -
3,1%);
- в Фонд социального страхования РФ - 2,9% (сейчас также 2,9%).
Страховые взносы не взимаются с выплат в пользу застрахованных лиц
(работников), превышающих 415 тыс. руб. в год (эта сумма подлежит ежегодной
индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в стране). Кроме того,
вместо базовой части трудовой пенсии Законами N 212-ФЗ и N 213-ФЗ вводится
фиксированный базовый размер пенсии, являющийся элементом страховой части
трудовой пенсии, который будет финансироваться за счет взноса, поступающего в
Пенсионный фонд РФ, и индексироваться по тем же правилам, что и страховая часть
пенсии.
Эти Законы единовременно увеличивают совокупную финансовую нагрузку на
организации малого бизнеса, применяющие УСН и уплачивающие ЕНВД, с 14% ФОТ в
2010 г. до 34% - в 2011 г. (в 2,4 раза). Это ставит их в неравное положение с иными
налогоплательщиками.
Для отдельных налогоплательщиков (например, применяющих единый
сельскохозяйственный налог и др.) на период с 2011 по 2014 г. предусматривается
поэтапное введение страховых взносов.
Для плательщиков, применяющих общий режим налогообложения, ставка страховых
взносов увеличится на 8% (финансовая нагрузка - в 1,3 раза); для плательщиков, в
отношении которых предусмотрены льготные ставки страховых взносов (применяющих
единый сельскохозяйственный налог и др.), - на 6,2% (в 2011 - 2012 гг.) и 13,1% (в 2013 -
2014 гг.). Соответственно, финансовая нагрузка увеличится в 1,4 раза (в 2011 - 2012 гг.) и
1,9 раза (в 2013 - 2014 гг.) соответственно.
Более подробно о существующих проблемах замены единого социального налога
страховыми взносами говорится в разд. 9 книги.
3.4. Упрощенная система налогообложения
Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации" направлен на совершенствование
специальных налоговых режимов для малого предпринимательства (гл. 26.1, 26.2 и 26.3
НК РФ).
Так, в отношении малого бизнеса, применяющего УСН, уменьшен объем налоговой
отчетности, которая по новым правилам представляется не чаще одного раза в год. К тому
же налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, смогут нанимать до пяти
работников.
Федеральный закон от 24.11.2008 N 208-ФЗ "О внесении изменения в статью
346.14 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" предоставляет право
налогоплательщикам, применяющим УСН, по истечении налогового периода изменять
ранее выбранный объект обложения (Закон вступил в силу с 1 января 2009 г.).
Кроме того, налогоплательщикам, применяющим УСН, предоставлено право
учитывать расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение основных средств (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
В перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения, включены затраты
на:
- НИОКР (пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- обслуживание контрольно-кассовой техники и вывоз твердых бытовых отходов (пп.
35 и 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" на период 2010 -
2012 гг. увеличивается предельная сумма годового дохода налогоплательщика в целях
применения упрощенной системы налогообложения до 60 млн руб. (за девять месяцев -
45 млн руб.) без возможности корректировать на коэффициент-дефлятор.
По истечении трехлетнего периода предусматривается восстановление прежнего
порядка применения УСН.
Данные изменения позволят расширить круг субъектов малого
предпринимательства, желающих либо уже имеющих возможность применять УСН, а
также реально снизить налоговую нагрузку на данную категорию хозяйствующих
субъектов.
Эта проблема имеет и другой аспект. 12 мая 2009 г. Высший Арбитражный Суд РФ
принял Постановление N 12010/08 по вопросу о применении коэффициента-дефлятора
при исчислении предельных величин дохода налогоплательщиков по упрощенной системе
налогообложения.
По мнению ВАС РФ, требования ст. 346.12 НК РФ, предусматривающие
индексирование не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на
каждый следующий календарный год, но и на коэффициенты-дефляторы, применявшиеся
ранее, являются императивными. При этом приказы Минэкономразвития России,
устанавливающие данные коэффициенты-дефляторы, не содержат каких-либо указаний на
то, что они рассчитаны с учетом размеров предыдущих.
Возникшую правовую коллизию, на наш взгляд, повлекло ошибочное применение
данной нормы НК РФ Минэкономразвития России при установлении коэффициента-
дефлятора. Устанавливаемый им коэффициент, по нашему мнению, есть не что иное как
произведение индексов потребительских цен за каждый год (начиная с 2006 г.).
Однако необходимые изменения ни в НК РФ, ни в акты Минэкономразвития России
внесены не были. Вместе с тем Минфин России опубликовал разъяснения по данному
вопросу (Письмо от 07.10.2009 N 03-11-06/2/203), противоречащие позиции ВАС РФ.
В связи с этим полагаем необходимым до истечения указанного трехлетнего срока
вернуться к вопросу о величине предельного дохода в целях применения УСН. Полагаем,
этот показатель на 2013 г. должен быть не менее 70 - 80 млн руб.
Кроме того, Законом N 224-ФЗ ст. 346.20 НК РФ дополнена положением, в
соответствии с которым субъектам РФ предоставлено право устанавливать
дифференцированные налоговые ставки по упрощенной системе налогообложения для
объекта обложения "доходы, уменьшенные на расходы" в пределах от 5 до 15% в
зависимости от категорий налогоплательщиков (в настоящее время федеральным
законодательством предусмотрена единая ставка 15%). Таким образом, региональные
власти смогут стимулировать малый бизнес.
Интересна статистика, предоставленная общественной организацией малого и
среднего предпринимательства "ОПОРА России": в 60 регионах принято решение о
снижении ставки (Липецкая, Кемеровская, Псковская, Брянская, Орловская,
Волгоградская области - до 5%), в восьми регионах (Краснодарский, Красноярский края,
Астраханская, Саратовская области и др.) решение находится на стадии рассмотрения, а
около 15 регионов не планируют принимать такого рода решения (Тверская, Костромская,
Новосибирская области, Ингушетия, Коми, Башкирия, Забайкальский край и др.).
3.5. Единый налог на вмененный доход
17 июля 2009 г. Президентом РФ подписан Федеральный закон N 162-ФЗ "О
внесении изменения в статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской
Федерации", предусматривающий освобождение плательщиков ЕНВД от обязанности
применять контрольно-кассовую технику. Взамен устанавливается обязанность
выдавать по требованию покупателя товарный чек либо иной документ, подтверждающий
передачу денежных средств, в момент оплаты товара (работы, услуги). Законом также
устанавливается административная ответственность за отказ в выдаче такого документа.
Выше был приведен краткий анализ принятых за последние годы актов финансового
и налогового законодательства. Очевидно, что стимулирующая функция налогов развита в
российских условиях крайне слабо. Вместе с тем вопросы налогового и бюджетного
стимулирования в условиях преодоления последствий мирового финансового кризиса
выходят на первый план.
Целесообразно обратиться к международному опыту в данной сфере и выработать
определенные рекомендации в отношении российской практики.
По Закону штата Миссури (США) любой город
может ввести налог на содержание оркестра,
если в нем мэр играет на малой флейте и каждый
музыкант умеет есть горох при помощи ножа.
4. НАЛОГИ: А КАК У НИХ?
Международная практика финансового (налогового) обеспечения региональных и
местных органов власти в целом разграничивает источники финансовых ресурсов на
"собственные" и "передаваемые".
Статья 9 Европейской хартии местного самоуправления, например, дает
возможность анализировать структуру финансовых ресурсов, опираясь на два широких
понятия: "собственные ресурсы" и "ресурсы, которыми местные органы могут свободно
распоряжаться в рамках своих полномочий".
Под собственными понимаются ресурсы, чьим источником является конкретное
административно-территориальное образование. К таковым относятся:
- налоговые платежи, поступающие от налогоплательщиков-резидентов
(региональные или местные налоги);
- неналоговые доходы (связанные с собственностью на землю, владением
предприятиями, финансовыми активами, а также единовременные доходы от продажи
акций, имущества, земельных участков и т.д.).
Если же говорить о свободе использования ресурсов, нужно отметить: собственные
налоговые доходы являются нецелевыми, не считая исключительных случаев.
Региональные власти в большинстве зарубежных стран обладают реальным правом
принятия решений в отношении собственных ресурсов, осуществляя определенный
контроль над ними.
Обратная ситуация наблюдается, когда речь идет о "передаваемых финансовых
ресурсах" (как целевых, так и нецелевых). О долевых налогах можно говорить, когда
соответствующие налоговые доходы перераспределяются между органами власти
разных территориальных уровней и (или) органами власти одного уровня. При этом