Фадеев Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы
Подождите немного. Документ загружается.
Следует также разработать и принять главу Налогового кодекса РФ о
налогообложении капитала и операций с ним.
Необходимо провести реформу в сфере обложения инвестиционной деятельности
НДС. Из числа всех операций, осуществляемых на рынке ценных бумаг, только продажа
ценных бумаг и инструментов срочных сделок освобождается от НДС. Такой
ограниченный подход к определению объектов налогообложения не соответствует
потребностям инвестиционных рынков. В соответствии с зарубежным опытом от НДС
должны быть освобождены любые операции, предметом которых являются ценные
бумаги и производные от них, в т.ч. связанные с их учетом и хранением. Тем самым они
будут приравнены к операциям с денежными средствами, уравнивая их инвестиционные
возможности.
Целесообразно также рассмотреть возможность освобождения инвестиционных
фондов от уплаты НДС по любым операциям, связанным с осуществлением
инвестиционной деятельности. Дело в том, что деятельность инвестиционного фонда
заключается в размещении выпускаемых ценных бумаг, приобретении за счет
привлеченных ресурсов объектов инвестирования, а также выплате дохода инвестору.
Уплата НДС может осуществляться фондом только за счет инвестиционных резервов, т.е.
НДС здесь является налогом на расходы инвестиционного фонда, который он лишен
возможности возместить.
Невозможно раздеть голого.
Плавт
6. НАЛОГИ И МАЛЫЙ БИЗНЕС <9>
--------------------------------
<9> Материал подготовлен совместно с к. ю. н. А.А. Сбежневым.
В большинстве стран доходы, получаемые в результате применения малыми и
средними предприятиями специальных налоговых режимов или общей системы
налогообложения, поступают непосредственно в региональные и (или) муниципальные
бюджеты. Поэтому государственное стимулирование развития данного сектора экономики
является одним из основных инструментов пополнения доходной базы регионов, вывода
их бюджетов из дефицита и преодоления их дотационности.
Положительный эффект от применения данной формы стимулирования достигается
также благодаря тому, что малые и средние предприятия обеспечивают создание
дополнительных рабочих мест, играют важную роль в инновационной сфере, быстро
адаптируясь к производству новых продуктов и новых технологий. Кроме того, создание
малых и средних предприятий не требует реализации крупных инвестиционных проектов.
Таким образом, поддержка малого и среднего предпринимательства (МСП) должна
рассматриваться как один из основных методов стимулирования экономической
активности граждан и поддерживаться государственными и региональными властями. В
условиях российских реалий в последнее время это также находит свое практическое
подтверждение.
Серьезным импульсом для развития МСП стало принятие Федерального закона от
24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации", положения которого вступили в силу с 1 января 2008 г., определяющего
некоторые формы поддержки (стимулирования) МСП:
- финансовая, имущественная, информационная, консультационная поддержка;
- подготовка, переподготовка и повышение квалификации работников МСП;
- поддержка в области инноваций и промышленного производства,
ремесленничества;
- поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих
внешнеэкономическую деятельность, а также сельскохозяйственную деятельность.
Таким образом, законодатели "рамочно" определили круг требований к
федеральным, региональным и муниципальным программам поддержки МСП. Кроме
того, за субъектами РФ сохранено право самостоятельно оказывать поддержку МСП (в
иных формах) за счет своих средств.
Для эффективной реализации указанных выше положений необходимо скорейшее
принятие региональных законов о поддержке МСП. В указанных актах региональные
органы власти могли бы более полно раскрыть базовые положения федерального
законодательства и установить следующие меры стимулирования субъектов малого и
среднего предпринимательства:
- предоставление им бюджетных кредитов на льготных условиях за счет средств
бюджета субъекта РФ в порядке и на условиях, которые установлены законом субъекта о
его бюджете на соответствующий плановый период;
- снижение размера арендной платы за использование нежилых помещений,
находящихся в государственной собственности субъекта РФ, в соответствии с
законодательством субъекта;
- частичная или полная компенсация затрат субъектам малого и среднего
предпринимательства в соответствии с законодательством субъекта РФ;
- право на участие в выставочно-ярмарочной и внешнеэкономической деятельности
(включая содействие развитию их торговых, научно-технических, производственных,
информационных связей с зарубежными государствами);
- право на льготное информационное обслуживание;
- право на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров;
- возможность оказания финансовой помощи в создании и развитии инфраструктуры
поддержки малого и среднего предпринимательства в субъекте РФ;
- предоставление льгот по налогам и сборам субъектам малого предпринимательства
и организациям инфраструктуры поддержки малого предпринимательства в части средств,
подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ;
- участие субъектов малого и среднего предпринимательства в размещении
государственного заказа;
- обеспечение конкурентной предпринимательской среды для МСП.
В разрезе проводимого исследования отдельного внимания заслуживает налоговое
стимулирование МСП. Наряду с другими инструментами финансовой поддержки
территорий оно имеет ключевое значение для наращивания возможностей регионов по
увеличению собственного налогового потенциала, эффективной реализации расходных
полномочий и социальных обязательств.
Реализация методов налогового стимулирования на практике предполагает
следующее. Если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные
условия для субъектов малого и среднего предпринимательства по сравнению с ранее
действовавшими условиями, в течение первых четырех лет своей деятельности указанные
субъекты подлежат налогообложению в порядке, действовавшем на момент их
государственной регистрации.
В настоящее время налоговое законодательство не всегда позволяет оперативно
решать проблемы, возникающие в практической деятельности субъектов малого
предпринимательства, из-за несогласованности отдельных законодательных и иных
нормативных правовых актов, возможности неоднозначного толкования их положений, а
также пробелов правового регулирования деятельности малого предпринимательства.
Для предприятий малого бизнеса существуют следующие льготные системы
налогообложения:
- уплата единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);
- упрощенная система налогообложения (УСН) с уплатой единого налога на выбор:
6% от дохода или 15% от разницы между доходом и расходами;
- уплата единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Кроме того, малые предприятия, кроме тех, кто должен платить ЕНВД, могут
применять и общую систему налогообложения.
В целях поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в условиях
финансового кризиса за последнее время в Российской Федерации был принят ряд важных
законодательных решений, направленных на снижение налогового бремени для
налогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования,
расширение возможностей малого бизнеса по переходу на УСН и др.
Так, в отношении малых предприятий, применяющих УСН, уменьшен объем
налоговой отчетности, которая по новым правилам представляется не чаще одного раза в
год. К тому же индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента,
могут нанимать до пяти работников.
Кроме того, на период 2010 - 2013 гг. Законом N 204-ФЗ увеличена предельная
сумма годового дохода налогоплательщика в целях применения УСН до 60 млн руб. (за
девять месяцев - 45 млн руб.). Этот показатель не подлежит корректировке на
коэффициент-дефлятор. По истечении трехлетнего периода предусматривается
восстановление действовавшего ранее порядка применения УСН.
Проект данного закона был разработан ТПП России и изначально предполагал
увеличение предельных значений дохода на постоянной основе с ежегодной индексацией
на коэффициент-дефлятор.
Законом N 162-ФЗ предусмотрено освобождение плательщиков ЕНВД от
обязанности применять контрольно-кассовую технику. Взамен устанавливается
обязанность выдавать по требованию покупателя товарный чек либо иной документ,
подтверждающий передачу денежных средств, в момент оплаты товара (работы, услуги).
Этим Законом также устанавливается административная ответственность за отказ в
выдаче такого документа.
Однако принятые меры, на наш взгляд, не в полной мере устраняют существующие в
налоговой системе сдерживающие факторы, которые не позволяют в необходимых
объемах наращивать предпринимательскую активность и обеспечивать устойчивые темпы
экономического роста.
Можно выделить следующие общие задачи и проблемы, подлежащие решению:
- ослабление общей налоговой нагрузки на малый и средний бизнес путем
постепенного снижения ставок, введения дополнительных льгот, совершенствования
специальных налоговых режимов;
- создание благоприятных налоговых условий для развития малого и среднего
предпринимательства;
- усиление налогового стимулирования малых и средних инновационных
предприятий;
- улучшение налогового администрирования и снижение издержек
налогоплательщиков на обслуживание налоговых органов, включая упрощение процедур
обжалования решений налоговых органов;
- упрощение и сближение бухгалтерской и налоговой отчетности предприятий и др.
Выделим некоторые проблемы в сфере налогообложения МСП и возможные пути их
решения.
Первым проблемным вопросом является установленное в пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК
РФ ограничение, согласно которому УСН не вправе применять предприятия, имеющие
филиалы и (или) представительства.
Представительство не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, а в
соответствии со ст. 55 ГК РФ лишь представляет интересы юридического лица.
Представление интересов используется хозяйствующими субъектами для изучения
конъюнктуры рынков, поиска возможных партнеров, рекламы своей продукции,
продвижения на региональных рынках оказываемых услуг, в других целях, направленных
на развитие бизнеса.
Как показывает практика, большое количество малых предприятий фактически
имеет представительства в различных субъектах РФ, не регистрируя их в официальном
порядке. Многие малые предприятия хотят открыть официальные представительства, но
не решаются это сделать в связи с возникающей в силу закона необходимостью перехода
на общую систему налогообложения.
Таким образом, наличие в законодательстве ограничения по применению УСН для
организаций, имеющих представительства, является избыточным и, несомненно,
сдерживает развитие малого предпринимательства в Российской Федерации.
В связи с этим предлагается разрешить малым предприятиям переходить на УСН при
наличии у них обособленных подразделений в виде представительств. Данная мера, на
наш взгляд, будет способствовать выходу малого бизнеса "из тени", снятию излишних
барьеров и искусственных ограничений для его функционирования и развития.
Второй проблемой стало увеличение финансовой нагрузки на субъекты малого и
среднего предпринимательства в связи с заменой ЕСН страховыми взносами в
соответствии с Законами N 212-ФЗ и N 213-ФЗ. Указанные Законы существенно
увеличили финансовую нагрузку на организации малого бизнеса, использующие
специальные налоговые режимы.
В целях снижения такой нагрузки для налогоплательщиков, применяющих УСН и
ЕНВД, предлагается:
- ставку по единому налогу по УСН при объекте налогообложения "доходы" снизить
до 5%, а при объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - до
13% (сейчас соответственно 6 и 15%);
- ставку ЕНВД снизить до 13% (сейчас - 15%).
Кроме того, предлагается распространить на плательщиков УСН и ЕНВД льготные
тарифы страховых взносов на переходный период 2011 - 2014 гг.: 20,2% - на 2011 и 2012
гг., 27,1% - на 2013 и 2014 гг. (по аналогии с плательщиками ЕСХН).
Третья проблема касается налогоплательщиков, покупающих товары (работы,
услуги) у организаций и предпринимателей, применяющих УСН.
Среди причин, по которым предприниматели не спешат переходить на УСН, 30%
составляет применение партнерами по бизнесу общего режима налогообложения.
Последние отказываются иметь дело с продавцами, освобожденными от уплаты НДС.
Как правило, покупатели, применяющие общий режим, не заинтересованы
приобретать товары (работы, услуги) у предпринимателей, применяющих УСН, даже если
последние предъявляют им к оплате сумму налога и выставляют счет-фактуру. Ведь этот
НДС они не могут принять к вычету в бесспорном порядке. Соответственно, при
реализации такого товара покупатель начисляет НДС с его полной стоимости.
Поэтому предлагается дополнить ст. 154 НК РФ пунктом, устанавливающим особый
порядок определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков, приобретающих
товары (работы, услуги) у субъектов малого предпринимательства, применяющих УСН. В
соответствии с этим пунктом при дальнейшей реализации таких товаров (работ, услуг)
облагаемый НДС оборот определяется в виде разницы между ценой реализации этих
товаров и ценой их приобретения без учета НДС.
Проблема актуальна и при закупках сельскохозяйственной продукции у
плательщиков ЕСХН, а также когда контрагентами "упрощенца" являются плательщики
ЕНВД.
Четвертая проблема - необходимость упрощения порядка ведения учета и
представления отчетности для субъектов малого и среднего предпринимательства.
В настоящее время плательщики ЕНВД обязаны вести бухгалтерский учет в полном
объеме (аналогично налогоплательщикам, находящимся на обычном режиме
налогообложения), что ставит их в неравные условия с налогоплательщиками,
применяющими УСН. В связи с этим предлагается внести дополнения в ст. 346.26 НК РФ
и ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",
предусмотрев освобождение плательщиков ЕНВД от обязанности ведения бухгалтерского
учета, заменив ее обязанностью ведения книги учета доходов и расходов (по аналогии с
плательщиками, применяющими УСН).
Соответствующий проект федерального закона (N 205494-5) внесен в
Государственную Думу депутатами В.А. Головневым, Е.В. Паниной и др. Однако
профильным комитетом Государственной Думы он рекомендован к отклонению.
Вместе с тем Минфином России разработан проект новой редакции закона о
бухгалтерском учете, который обязывает организации, применяющие УСН, вести бухучет
в общем порядке.
Пятая проблема связана с неэффективным использованием инвестиционного
налогового кредита (ИНК) малым бизнесом <10>.
--------------------------------
<10> Материал на с. 88 - 93 настоящего издания подготовлен совместно с А.В.
Анищенко и опубликован в брошюре "Налоги и пути выхода из кризиса".
В гл. 9 НК РФ ИНК назван в качестве одной из форм изменения срока уплаты налога
и сбора. Между тем он кардинально отличается от таких понятий, как отсрочка и
рассрочка по уплате налогов и сборов, а также от банковского кредита. Отличие
заключается в основании его получения и в целях, преследуемых кредитором.
Банковский кредит имеет целью извлечение банком прибыли.
Цель отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов - недопущение банкротства
налогоплательщика, являющегося, как правило, финансово несостоятельным.
ИНК предоставляется с целью поддержки инновационного развития экономики или
выполнения организациями важных социально-экономических задач, не имеющих
высокой финансовой рентабельности.
Государственные органы при предоставлении ИНК не ставят цель получения
финансовой выгоды, поскольку процентная ставка по ИНК не может превышать ставки
рефинансирования Банка России. ИНК не является и разновидностью бюджетного
кредита, который предоставляется из средств, уже поступивших в бюджет, в то время как
инвестиционный налоговый кредит предоставляется за счет средств, находящихся у
налогоплательщика.
В настоящее время понятие ИНК и условия его предоставления регулируются ст. ст.
66 и 67 НК РФ.
Согласно ст. 66 под инвестиционным налоговым кредитом понимается изменение
срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст.
67, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных
пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы
кредита и начисленных процентов.
При этом инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на
прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам. Инвестиционный
налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.
В ст. 67 НК РФ определены следующие основания для предоставления ИНК:
- проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских
работ либо технического перевооружения собственного производства, в т.ч.
направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды
от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической
эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
- осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в
т.ч. создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых
видов сырья или материалов;
- выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому
развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;
- выполнение организацией государственного оборонного заказа;
- осуществление инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс
энергетической эффективности, в т.ч. многоквартирных домов, и (или) относящихся к
возобновляемым источникам энергии и (или) к объектам по производству тепловой
энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем
57%, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую
эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.
Сейчас право предоставления ИНК имеют налоговые органы, которые, однако,
должны согласовывать свои решения с соответствующими финансовыми органами.
Органы региональной государственной власти и органы местного самоуправления
своими нормативными правовыми актами вправе предусмотреть дополнительные
основания для предоставления ИНК организациям на любой срок и под любые проценты,
но только по региональным и местным налогам.
Как показал выборочный анализ наиболее инвестиционно привлекательных
регионов, региональное законодательство большинства субъектов РФ в области
предоставления ИНК направлено на поддержку крупных инвестиционных проектов.
Особая поддержка субъектов малого бизнеса в данном законодательстве не
предусматривается. Например, региональное законодательство Волгоградской области не
предоставляет малому бизнесу возможность финансировать свое развитие за счет средств,
полученных в виде ИНК, а предусматривает продолжение прямого финансирования
расходов некоторых субъектов малого предпринимательства.
Финансовый кризис поставил под сомнение возможность продолжения прямого
финансирования МСП.
Действующий механизм предоставления ИНК слабо учитывает особенности малого
бизнеса.
Получению малыми и средними предприятиями средств на развитие производства в
виде ИНК в настоящее время препятствуют следующие обстоятельства.
Во-первых, отсутствие в действующем налоговом законодательстве достаточно
четких оснований для его предоставления.
Так, в НК РФ не раскрываются следующие определяющие понятия:
- НИОКР;
- внедренческая деятельность;
- инновационная деятельность;
- особо важный заказ;
- особо важные услуги населению.
Наличие указанных определений позволит налогоплательщикам, во-первых, заранее
рассчитать вероятность получения ими ИНК и, во-вторых, снизить количество случаев
необоснованных отказов в предоставлении ИНК и случаев его необоснованного
предоставления.
По нашему мнению, вышеуказанным понятиям для целей предоставления ИНК
необходимо дать следующие определения.
НИОКР - это исследования, направленные преимущественно на применение новых
знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач, а также
разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой
технологии, выполняемые как собственными силами, так и с привлечением подрядных
организаций.
Под внедренческой деятельностью следует понимать только изготовление,
испытание и реализацию научно-технической продукции, включая изготовление,
испытание и реализацию опытных партий, а также создание программных продуктов,
систем сбора, обработки и передачи данных, систем распределенных вычислений и
оказание услуг по внедрению и обслуживанию таких продуктов и систем.
Под инновационной следует понимать комплексную деятельность
налогоплательщика по организации прикладных научных исследований, созданию
опытных образцов и конструкторской документации новых изделий, внедрению их в
производство и дальнейшую организацию процесса реализации данной наукоемкой
продукции.
Во-вторых, необходимость составлять и согласовывать такой довольно
специфический документ, как бизнес-план. Практика показывает: большинство бизнес-
планов составляются формально. Однако стоимость этого процесса для малого
предприятия уже сама по себе может служить основанием для отказа от попытки
получить ИНК.
В-третьих, право, предоставленное региональным и местным органам
представительной власти по выдаче ИНК, распространяется на налоги, не имеющие
решающего значения для финансирования малого и среднего бизнеса. Как правило, это
налог на имущество или налог на землю. В то же время данные органы власти не могут
предоставить ИНК по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных
налоговых режимов.
В-четвертых, установление бюджетных лимитов на предоставление ИНК
существенно снижает шансы малых и средних предприятий на их получение, т.к.
несколько крупных бизнес-структур имеют возможность выбрать весь лимит, заложенный
в определенном бюджете на соответствующий год.
Для того чтобы ИНК в условиях кризиса стал основным способом финансовой
помощи для малого и среднего бизнеса со стороны государства и одновременно - для
ослабления нагрузки по оказанию данной помощи на региональный и местный бюджеты,
по нашему мнению, необходимо выполнить следующие рекомендации:
- дополнить п. 1 ст. 67 НК РФ новым основанием предоставления инвестиционного
налогового кредита "вновь образующимся субъектам малого бизнеса и (или) уже
существующим субъектам малого бизнеса на развитие новых видов деятельности";
- дать право органам региональной власти субъектов РФ возможность предоставлять
ИНК в отношении специальных налоговых режимов по вновь образующимся субъектам
малого бизнеса и (или) в отношении нового вида деятельности, которым собирается
заниматься уже существующий субъект малого бизнеса.
Для предотвращения возможных злоупотреблений максимальная сумма ИНК,
которая может быть предоставлена в рассматриваемых условиях, должна быть
законодательно ограничена для субъектов РФ на федеральном уровне;
- для получения ИНК субъект малого бизнеса не должен представлять в
обязательном порядке залог, поручительство, гарантию и бизнес-план, а также технико-
экономическое обоснование;
- предоставлять ИНК в упрощенном порядке в размере 100% налоговых платежей по
специальным налоговым режимам субъектам малого бизнеса, в т.ч. вновь образующимся
или уже существующим, начинающим заниматься новым видом деятельности.
Такая мера, на наш взгляд, не повлечет бюджетные потери, поскольку налоговые
поступления от деятельности, под которую будет получен ИНК в рассматриваемых
условиях, в состав доходов бюджета и не закладывались;
- законодательно закрепить возможность учета для целей налогового учета
процентов, начисленных по ИНК. Это необходимо для субъектов малого бизнеса,
использующих УСН или уплачивающих ЕСХН;
- субъекты малого бизнеса, получающие ИНК на развитие нового направления
деятельности, должны вести раздельный учет налоговой базы по деятельности, под
которую получен указанный кредит, и по остальной деятельности. Отсутствие
раздельного учета должно служить основанием для расторжения договора об ИНК.
Кроме того, предоставление ИНК субъектам малого бизнеса вместо прямой
финансовой поддержки из бюджета обладает рядом несомненных преимуществ:
- ИНК имеет возможность получить только реально действующий субъект, т.к.
исчисление налогов, по которым предоставляется ИНК, возможно только по результатам
деятельности самой организации;
- невозможна единовременная выдача сумм кредита, если их можно перевести в
наличную денежную форму и скрыться с ними;
- в отличие от прямой финансовой поддержки малого и среднего бизнеса
государственный бюджет по истечении срока кредита имеет возможность получить не
только сумму исчисленных за время действия кредита налогов, но и начисленные на эту
сумму проценты;
- фактический размер предоставленного кредита будет прямо зависеть от
фактической рентабельности бизнеса.
Таким образом, можно выделить следующие основные меры по совершенствованию
налогообложения малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации:
- продолжить работу по совершенствованию порядка применения малыми
предприятиями специальных налоговых режимов, включая дальнейшее увеличение для
малых инновационных предприятий предельного объема годового оборота, дающего им
право работать по упрощенной системе налогообложения, до 200 млн руб.;
- рассмотреть возможность внесения в НК РФ изменений, предусматривающих
освобождение малых инновационных предприятий от уплаты налога на прибыль
организаций (налоговые каникулы) в течение первых двух лет работы, а также уплату 50%
суммы налога в последующие два года;
- расширить перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по
единому налогу по УСН с соответствующим объектом, включив в него расходы,
направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования;
- упростить процедуру администрирования и уплаты налогов и сборов (взносов) для
субъектов малого и среднего предпринимательства, использующих специальные
налоговые режимы;
- внести изменения в НК РФ, предоставляющие субъектам РФ право самостоятельно
определять перечень видов предпринимательской деятельности, по которым
индивидуальные предприниматели могут применять УСН на основе патента;
- внести изменения в НК РФ, предусматривающие освобождение от
налогообложения сумм субсидий, полученных субъектами малого и среднего
предпринимательства из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и
муниципальных образований в порядке оказания государственной и (или) муниципальной
помощи;
- предоставить возможность органам власти субъектов РФ выдавать инвестиционный
налоговый кредит в отношении налогов, уплачиваемых малыми предприятиями в рамках
специальных налоговых режимов.
В 2010 г. необходимо ускорить рассмотрение и принятие проекта федерального
закона N 256288-5 "О внесении изменений в статью 346.12 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации" (депутаты Е.Ю. Семенова, Г.И. Сергеева), дающего
налогоплательщику право применять УСН при наличии у него представительств.
Кроме того, для субъектов МСП необходимо:
- снизить объем истребуемых налоговыми органами документов;
- упростить систему бухгалтерского учета, перейти от ежеквартальной отчетности к
ежегодной;
- законодательно ввести принцип "одного окна" для налоговой отчетности. Для этого
следует установить прямой законодательный запрет на повторное истребование
документов любым налоговым органом, если налогоплательщик подтверждает описью
факт ранее состоявшейся передачи документов;
- радикально сократить размер форм налоговой отчетности. При этом было бы
целесообразно утвердить их в качестве специального раздела НК РФ, обеспечив столь
необходимую предпринимателям стабильность в этой части правового поля.
По Закону г. Ошава стоимость расчистки
тротуара после снегопада будет добавлена
к сумме налогов, выплачиваемых домовладельцем
(если в течение суток он не убрал его сам).
7. НАЛОГИ И ВТО <11>
--------------------------------
<11> Раздел подготовлен совместно с С.В. Полуботко.
Современная система таможенных платежей стала формироваться в нашей стране в
начале 1990-х гг., т.е. до принятия Конституции РФ и за несколько лет до введения в
действие части первой Налогового кодекса РФ. Для реализации закрепленных в
Конституции и НК РФ принципов налоговой системы потребовались изменения и в
регулировании таможенных платежей. Таким образом, после введения в действие части
первой НК РФ была предпринята попытка приведения таможенных платежей
(таможенных пошлин, НДС и акцизов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров
через границу, таможенных сборов) в соответствие с принципами налоговой системы
<12>.
--------------------------------
<12> На момент принятия НК РФ таможенные пошлины и таможенные сборы
относились к федеральным налогам и сборам.
Однако предусмотренные НК РФ подходы не в полной мере учитывали особенности
таможенного налогообложения. Поэтому были созданы предпосылки для обоснования
другого направления государственной политики в этой сфере:
- началась работа над вступившим в силу с 1 января 2004 г. Таможенным кодексом
РФ;
- вносились изменения в законодательство, связанные с официально заявленной
целью вступления России во Всемирную торговую организацию (ВТО) и вытекающей из
этого необходимостью приведения национального законодательства в соответствие с
соглашениями ВТО.
Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ-47) от 30.10.1947
устанавливает режим наиболее благоприятствуемой нации в отношении таможенных
пошлин по перемещаемым товарам государств - участников ВТО.
Национальный режим в отношении внутреннего налогообложения и регулирования
не должен создавать защиту для внутреннего производства. Таким образом, ВТО
ограничивает меры государственного протекционистского характера в отношении своих
членов.
ГАТТ-47 устанавливает свободу транзита товаров через территории государств-
членов, а также возможность применения антидемпинговых и компенсационных пошлин,
определяет принципы оценки товаров для целей таможенного обложения.
Скоординированная политика государств - членов ВТО в отношении валютных вопросов
находится согласно ст. XV ГАТТ-47 в юрисдикции Международного валютного фонда.
Указанное обстоятельство позволяет понять механику отсылочных норм международных
соглашений ВТО к иным международным правовым актам и целым международным
правовым системам, которыми и являются международные правовые акты системы МВФ.
ГАТТ-47 регулирует также вопросы экспортных субсидий, правил поддержки
государственных торговых предприятий, правительственной политики по поддержке
экономического развития.
Статья III ГАТТ-47 посвящена приграничной торговле, таможенным союзам и зонам
свободной торговли. ВТО не запрещает своим членам заключать договоры о таможенных
союзах, но обязывает их информировать о таком факте ВТО. К тому же целями
таможенных союзов или зон свободной торговли не может быть создание барьеров для
торговли с другими членами ВТО.
В ст. III ГАТТ-1994 закреплен принцип применения национального режима
внутреннего налогообложения в отношении импортированных товаров.
Правила внутреннего налогообложения не должны применяться к импортированным
и отечественным товарам таким образом, чтобы создавать защиту для отечественного
производства. Импортированный товар, который пересек таможенную границу
государства после оплаты таможенной пошлины и иных сборов, должен иметь не менее
благоприятные условия налогообложения на внутреннем рынке, чем отечественные
товары. ГАТТ-1994 прямо устанавливает: товар, происходящий с территории любого
члена ВТО, не должен прямо или косвенно облагаться на территории импортирующей
страны - члена внутренними налогами или иными сборами, превышающими прямо или
косвенно налоги и сборы, применяемые к аналогичным отечественным товарам.
С точки зрения значимости для международной торговли товарами наибольший
интерес представляют налоги, уплачиваемые непосредственно с товара, - акцизы и налог
на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 146 НК РФ НДС взимается, в частности, при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации. При выпуске товаров для свободного
обращения налог уплачивается в полном объеме (ст. 151 НК РФ). Порядок определения
налоговой базы при ввозе товаров на российскую таможенную территорию установлен ст.
160 НК РФ.
Порядок исчисления, уплаты, взыскания и возврата НДС, взимаемого при ввозе, а
также особенности предоставления отсрочек (рассрочек) по уплате налога установлены в
Таможенном кодексе РФ (гл. 27 - 33). Нормы НК РФ в этих случаях не применяются.
Ни в Налоговом, ни в Таможенном кодексах РФ не содержатся положения,
предусматривающие в отношении импортированных товаров иные правила
налогообложения, чем применяющиеся к товарам российского происхождения.
В отношении подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию
Российской Федерации, Налоговым и Таможенным кодексами установлены аналогичные
правила.
Помимо таможенных пошлин, НДС и акцизов при импорте товаров взимаются
таможенные платежи, называемые таможенными сборами. Они имеют иную правовую
природу, нежели налоги.
При исчислении таможенной пошлины и налогов (НДС и акцизов) налоговой базой
является таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу
России. Таможенные сборы представляют собой плату за услуги, предоставляемые
таможенными органами, размер которой соразмерен стоимости оказываемых услуг.
С 1 января 2005 г. виды таможенных сборов, а также порядок их исчисления, уплаты,
взыскания и возврата устанавливаются гл. 33.1 ТК РФ. Нормы НК РФ в отношении
порядка исчисления, уплаты, взыскания и возврата таможенных сборов не применяются.
В соответствии со ст. 357.1 ТК РФ к таможенным сборам относятся:
- таможенные сборы за таможенное оформление;
- таможенные сборы за таможенное сопровождение;
- таможенные сборы за хранение.