Дубровский В.Ж., Чайкин Б.И. (ред.) Экономика и управление предприятием

Подождите немного. Документ загружается.

Экономика и управление предприятием

300

в виде расходов сырьевых, материальных, топливно-энергетичес-

ких ресурсов, амортизации основных фондов, оплата труда. Себе-

стоимость включает прямые материальные и трудовые затраты,

а также накладные расходы на управление и обслуживание произ-

водства.

Конкретный состав затрат регулируется законодательно, так

как это связано с особенностями налоговой системы и необходи-

мостью различать затраты предприятия по источникам их возме-

щения.

Многочисленные затраты, формирующие себестоимость про-

дукции, в практике планирования и учета по содержанию и назна-

чению классифицируются по:

а) экономическим элементам;

б) статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим элементам отражает-

ся в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ,

услуг). В ней собираются затраты по общности экономического

содержания, по их назначению.

В смете собирается общий объем ресурсов, используемых

в производственном процессе (итого затрат на производство). Из

этой суммы вычитаются затраты, не связанные с производством

продукции (работы и услуги непроизводственной сферы, расходы

будущих периодов и пр.), после чего определяется производствен-

ная себестоимость валовой продукции. Если в себестоимости вало-

вой продукции учесть (прибавить или вычесть) изменение остатков

незавершенного производства, получим производственную себе-

стоимость товарной продукции. После прибавления к ней расходов,

связанных с реализацией продукции и отчислением средств в соот-

ветствующие фонды, определим полную себестоимость товарной

продукции.

Классификация затрат по экономическим элементам имеет

большое значение. Сметный разрез затрат позволяет определить

общий объем потребляемых предприятием ресурсов, в том числе

приобретаемых со стороны. Планируемые в смете затраты обеспе-

чивают все потребности предприятия, связанные с производством

и реализацией продукции, созданием заделов незавершенного про-

изводства, обеспечением вспомогательного и обслуживающего про-

изводства.

Глава 8. Издержки предприятия и прибыль

301

На основе сметы координируются все планы предприятия: по

производству, по труду, по материально-техническому снабжению,

по финансам и т.д.; определяется потребность в оборотных средст-

вах. Хозяйственные связи с поставщиками ресурсов, с финансово-

кредитными учреждениями также формируются с использованием

показателей сметы затрат на производство.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет оп-

ределить себестоимость единицы продукции, распределить затраты

по ассортиментным группам, установить объем расходов по каж-

дому виду работ, производственным подразделениям, аппарату

управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный

принцип группировки затрат лежит в основе построения плана сче-

тов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются

по направлениям их использования и по месту возникновения.

В настоящее время предприятия самостоятельно выбирают

методы и формы планирования затрат и себестоимости. Начиная

с 1997 г. себестоимость определяется по двум вариантам – для це-

лей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В первом

случае в себестоимость включаются все фактически произведен-

ные затраты. Это позволяет установить их достоверный уровень,

определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рента-

бельность. Фактический объем затрат необходим для планирова-

ния финансовых результатов и ценообразования. Во втором случае

фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержден-

ных норм, нормативов и лимитов, установленных государством по

отдельным элементам затрат. Например, расходы на командиров-

ки, рекламу, оплату процентов по кредитам банков, по бюджетным

ссудам включаются в себестоимость в суммах фактических затрат,

а для целей налогообложения они учитываются только в установ-

ленных пределах (либо вообще не принимаются в расчет). Вместе

с тем некоторые затраты учитываются в обоих вариантах в преде-

лах, установленных нормативов. Так, платежи за выбросы загряз-

няющих веществ в природную среду в пределах допустимых норм

включаются в себестоимость продукции, а за выбросы свыше этих

норм покрываются из прибыли.

Экономика и управление предприятием

302

8.2. Смета затрат и калькулирование

огласно нормам права о налоге на прибыль организации

(глава XXV НК РФ), все затраты по экономическому содержанию

делятся на четыре элемента:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие затраты.

1. Материальные затраты. В отчетном периоде подразде-

ляются на:

прямые, в состав которых включают: сырье, материалы, ком-

плектующие, которые входят в состав продукции (работ, услуг),

образуя их основу; покупные материалы и полуфабрикаты, исполь-

зуемые в процессе производства продукции (работ, услуг) для

обеспечения нормального технологического процесса и для упа-

ковки продукции и пр.;

косвенные – все остальные материальные затраты за выче-

том стоимости возвратных отходов.

В число материальных затрат входят следующие элементы:

материально-производственные запасы на складах по ценам

их приобретения без налога на добавленную стоимость, наценок

(надбавок), комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин

и прочих сборов за транспортировку, хранение, страхование;

платные услуги сторонних организаций и услуги собствен-

ных подразделений предприятия производственного характера

(выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, об-

работке сырья и материалов, проведение испытаний по их качест-

ву, контроль технологических процессов сторонних организаций

по обслуживанию производственного процесса);

ресурсные налоги (платежи) в бюджет (налог на добычу по-

лезных ископаемых, стоимость использованного природного сы-

рья в части отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой

базы; на рекультивацию земель, выполняемых специализирован-

ными предприятиями; плата за древесину, отпускаемую на корню;

плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных

систем и др.);

Глава 8. Издержки предприятия и прибыль

303

плата за негативное влияние на окружающую среду и со-

держание очистных сооружений;

проценты по ссудам, кредитам и займам;

прочие экономически обоснованные и документально под-

твержденные материальные затраты включая стоимость потерь от

недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной

убыли.

2. Затраты на оплату труда. Также делятся на две части:

прямые и косвенные. Прямая оплата включает оплату труда про-

изводственных рабочих, которые производят продукцию, выпол-

няют работы, оказывают услуги. Оплата труда остальных работ-

ников предприятия признается косвенной.

Элементы затрат на оплату труда включают фонд оплаты

труда (ФОТ), отнесенный на себестоимость, в том числе: оплату

труда работников по тарифам, расценкам и окладам, установлен-

ным предприятием; стимулирующие виды выплат; компенсацион-

ные выплаты; оплату труда работников за непроработанное время;

прочие выплаты, включая оплату труда лиц по договорам подряда

и иным договорам гражданско-правового характера. В свою оче-

редь ФОТ, отнесенный на себестоимость, включает:

оплату труда персонала основной деятельности, в том чис-

ле: выплаты заработной платы за фактически выполненную рабо-

ту, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок

и должностных окладов в соответствии с принятыми на предпри-

ятии формами и системами оплаты труда; стоимость продукции,

выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

стимулирующие виды выплат, в том числе: премии за про-

изводственные результаты; за финансовые результаты хозяйствен-

ной деятельности, включая стоимость натуральных премий; возна-

граждения по итогам работы за год; надбавки к тарифным ставкам,

расценкам и окладам за профессиональное мастерство, за высокие

достижения в труде; единовременные вознаграждения за выслугу

лет или надбавки за стаж работы по специальности в соответствии

с действующим законодательством и др.;

компенсационные виды выплат включают: компенсации жен-

щинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу

за ребенком до трех лет; надбавки и доплаты к тарифным ставкам

и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу

Экономика и управление предприятием

304

в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение

зон обслуживания; надбавки за работу в тяжелых, вредных, особо

вредных условиях труда; суммы денежной компенсации работни-

кам отдельных отраслей за непредоставление бесплатного жилья,

коммунальных услуг, питания и продуктов или стоимость предос-

тавленных благ, включая стоимость выданной бесплатно формен-

ной одежды, обмундирования; выплаты районных коэффициентов,

северных и других надбавок работающим в тяжелых природно-

климатических условиях;

выплаты за непроработанное (неявочное) время, в том чис-

ле: оплата очередных и дополнительных отпусков или компенса-

ции за неиспользованный отпуск; оплата отпуска до начала работы

молодым специалистам; оплата учебных отпусков работникам, ус-

пешно обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях;

оплата проезда к месту отпуска и обратно для работников Крайнего

Севера; оплата льготных часов подростков, перерывов в работе для

кормящих матерей; оплата времени для прохождения медицинских

осмотров, выполнением государственных обязанностей; выплаты

работникам, уволенным по сокращению штатов; оплата за время

вынужденного прогула, простоя в работе не по вине работника; до-

платы в случае временной утраты трудоспособности до фактиче-

ского заработка; выплаты работникам разницы в окладах при вре-

менном заместительстве; выплаты работникам вахтового метода за

время в пути и за задержки в пути по метеорологическим условиям

и по вине транспортных организаций; оплата специалистов за вре-

мя обучения с отрывом от работы в системе повышения квалифи-

кации и переподготовки кадров; оплата работникам-донорам после

дня сдачи крови; другие виды выплат в соответствии с действую-

щим законодательством;

оплата труда работников, не состоящих в штате предпри-

ятия, за выполнение работ по договорам гражданско-правового ха-

рактера, включая оплату труда студентов, проходящих производст-

венную практику, а также оплату труда учащихся в период профес-

сиональной ориентации и другие виды выплат в соответствии

с действующим законодательством.

Примечание. Фонд оплаты труда персонала является базой

для исчисления страховых выплат во внебюджетные фонды по обя-

зательным видам страхований работников (пенсионное, медицин-

ское, социальное, от несчастных случаев на производстве и от про-

Глава 8. Издержки предприятия и прибыль

305

фессиональных заболеваний), которые включаются работодателем

в элемент «Прочие расходы».

3. Амортизация основных средств и нематериальных ак-

тивов. Амортизация ОС и НМА тоже делится на две части:

прямую, когда амортизационные отчисления начисляются, как

правило, на рабочие машины, оборудование, инструмент и прочие

активные объекты основных средств;

косвенную, когда амортизационные отчисления начисляются

на все пассивные объекты ОС и НМА.

Амортизируемое имущество в соответствии со сроками его

полезного использования, согласно Закону «О налоге на прибыль

организаций» и главе 25 НК РФ, объединяется в следующие амор-

тизационные группы, табл. 31.

Т а б л и ц а 31

Классификация основных средств

по амортизационным группам, срокам полезного использования

и нелинейным нормам амортизации

№ i-й группы

, лет

= 1  3

нл

, нелинейная норма

амортизации, % мес.

Наименование некоторых основных средств,

включаемых в амортизационные группы, i = 1, 2, …, 0



1–2

= 1

14,3

Инструмент, инвентарь и средства малой механи-

зации; молотки отбойные; вибраторы; дизели; ге-

нераторы и пр.



2–3

= 1

8,8

Вычислительная техника; насосы; грейферы; гид-

роциклоны; машины для заготовки кормов; кабе-

леукладчики; машины сбоечно-буровые; перфора-

торы; насаждения многолетние и пр.



3–5

≤ 1

5,6

Автомобили, электропечи; краны стреловые; лиф-

ты; конвейеры ленточные; станки; машины, подъ-

емники и горное оборудование; радиостанции;

трансформаторы; транспортные средства; автомо-

били; мотоциклы; оборудование; инвентарь; жи-

вотные и пр.

Экономика и управление предприятием

306

О к о н ч а н и е т а б л . 34

№ i-й группы

, лет

= 1  3

нл

, нелинейная норма

амортизации, % мес.

Наименование некоторых основных средств,

включаемых в амортизационные группы, i = 1, 2, …, 0

5–7

= 1  3

3,8

Здания передвижные; трубопроводы; радиомачты;

градирни; компрессоры; калориферы; машины

и оборудование; ковши; контейнеры; валки; элек-

трооборудование; автомобили; автобусы; часы;

приборы; инструмент; мебель; скот рабочий; мно-

голетние насаждения

7–10

= 1  3

2,7

Здания сборно-контейнерные; цистерны; ЛЭП; га-

зопровод; станки с ЧПУ; машины и оборудова-

ние; тракторы; комбайны; фильтры; питатели; ав-

томобили-тягачи; троллейбусы; тепловозы; суда;

тара

10–15

= 1  3

1,8

Градирни бетонные; ЛЭП; конвертер; железнодо-

рожная узкая колея; котлы; краны; отстойники;

станки и машины металлообрабатывающие; обо-

рудование металлургическое; станы прокатные;

суда; электровозы; вагоны; самолеты и пр.

VII

15–20

= 1  3

1,3

Здания каркасные и щитовые; сооружения по от-

раслям; печь мартеновская; дороги; мосты; кана-

лизация; краны стационарные; станки; механиз-

мы; агрегаты; аппаратура; снегоочистители; суда;

тепловозы; паровозы; вагоны; фонды библиотек;

насаждения плодовых культур

VIII

20–25

= 1

1,0

Здания бескаркасные (нежилые); печь доменная;

скважины; кабели; метро; железная дорога двух-

путная; лихтеры сухогрузные; краны плавучие;

суда буксирные; планеры и пр.

25–30

= 1

0,8

Здания кирпичные (нежилые); градирни металли-

ческие; причалы; реактор ядерный; турбины; дра-

ги; генераторы; земснаряды; суда; электровозы;

платформы и пр.

> 30 лет

= 1

0,7

Здания высокопрочные; жилища; эскалаторы; ка-

бели силовые; суда, доки; дебаркадеры; много-

летние насаждения; вагоны метро; лесозащитные

насаждения и пр.

Глава 8. Издержки предприятия и прибыль

307

Пример. Организация имела на 2 млн р. инструмента по ос-

таточной стоимости (1-я группа ОС) на начало года; в марте при-

обрела дополнительно инструмента еще на 1 млн р. Начислите амор-

тизацию нелинейным способом за январь, февраль, март и аморти-

зационную премию за март.

Решение.

1. Амортизация за январь составила:

.рмлн286,01

100

3,14

2р. тыс.,К

100

С)(

нл

онл



2. Амортизация за февраль начислена по инструменту

в сумме:

.рмлн245,01

100

3,14

)286,02(р.тыс.,К

100

С)(

нл

онл



3. Амортизационная премия (АП) обычная за март 10% бу-

дет начислена от суммы инвестиций в сумме:

.рмлн1,0

100

%10

0,1АП

март



4. Остаточная стоимость всего инструмента на март составит:

.рмлн369,29,0469,1)1,00,1(245,0286,02С



5. Амортизация за март от совокупной остаточной стоимо-

сти по инструменту начислена в сумме:

.рмлн339,01

100

3,14

369,2.ртыс.,К

100

С)(

нл

онл



6. Всего начислено за март и отнесено на себестоимость амор-

тизационная премия и амортизация в сумме:

.рмлн439,0339,01,0

нл



Экономика и управление предприятием

308

4. Прочие затраты. Прочие затраты не делятся на две части.

Они все признаются косвенными. Состав элемента:

а) затраты на освоение природных ресурсов, в том числе:

стоимость лицензии, выданная федеральным правительст-

вом на отработку месторождения полезных ископаемых. Относит-

ся на себестоимость путем начисления амортизации на срок дейст-

вия лицензии;

затраты на геологоразведочные работы;

затраты на горно-подготовительные и вскрышные работы;

затраты компенсационные, связанные с отчуждением земель.

б) относятся на себестоимость в течение 10 лет;

затраты на НИОКР и отчисления во все фонды науки и тех-

ники;

затраты на ремонт ОС;

затраты на создание резервов за счет себестоимости, в том

числе: резерв на ремонт ОС; резерв по сомнительным долгам на

погашение безнадежных долгов; резерв на техническое обслужива-

ние и гарантийный ремонт продукции, выпускаемой по гарантии;

резерв на создание сезонных запасов сырья, топлива и пр.;

затраты на командировочные расходы работников;

затраты на аренду производственных ОС;

услуги сторонних организаций не производственные;

обязательные и дополнительные виды страхования работни-

ков предприятия;

налоги, отнесенные на себестоимость, в том числе: налог на

имущество, земельный, транспортный и пр.;

смета коммерческо-сбытовых расходов (СКР);

представительские расходы в пределах нормы;

затраты на содержание служебного автотранспорта, включая

компенсации за использование личного автотранспорта в служеб-

ных целях;

отчисления на содержание вышестоящей организации;

прочие экономическо-обоснованные и документально под-

твержденные издержки.

Примечание. Из состава элемента «Прочие затраты» в неко-

торых производствах выделяют при планировании себестоимости

отдельной строкой смету коммерческих расходов (СКР), если она

составляет значительный удельный вес.

Глава 8. Издержки предприятия и прибыль

309

К накладным затратам предприятия относится сумма всех

косвенных затрат четырех элементов за период (материальных,

трудовых, амортизации и прочих). На предприятиях имеются от-

раслевые инструкции по составу накладных затрат, которые полу-

чили устойчивое наименование «Условно-постоянные накладные

расходы предприятия», поскольку они мало зависят от объема про-

изводства продукции (работ, услуг).

Себестоимость готовой товарной продукции по прямым за-

тратам – это сумма всех прямых затрат (материальных, трудовых

и амортизации), отнесенная на объекты 100% готовности, в том

числе на объекты принятые заказчиком по акту, на объекты приня-

тые государственной приемкой, на объекты принятые отделами

технического контроля и др. контрольными органами.

Производственная себестоимость готовой товарной продук-

ции – это сумма всех накладных затрат за период плюс готовая то-

варная продукция за тот же период по прямым затратам матери-

альным, трудовым и амортизационным.

Себестоимость реализованной товарной продукции – это

сумма всех накладных затрат за период плюс смета коммерческих

расходов и плюс готовая товарная продукция за тот же период по

прямым затратам материальным, трудовым и амортизационным

которая, либо отгруженная, покупателям и за нее получены доку-

менты об отгрузке (накладные, акты и пр. документы предприятий

– продавцов крупного и среднего бизнеса); либо оплачена покупа-

телями предприятий торговли, общественного питания и малого

бизнеса, в том числе работающих на специальных налоговых ре-

жимах.

Валовая себестоимость продукции предприятия за период

– это сумма всех накладных затрат за период, плюс смета коммер-

ческих расходов за этот период, плюс вся готовая товарная продук-

ция за тот же период по прямым затратам материальным, трудовым

и амортизационным и плюс себестоимость незавершенного произ-

водства по прямым затратам за соответствующий период (квартал,

полугодие, девять месяцев или за год).

Примерная смета затрат на производство и реализацию про-

дукции приведена в табл. 32.

Расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции

или работ осуществляется посредством калькулирования по уста-