Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия

Подождите немного. Документ загружается.

Глава

Основы бухгалтерского учета

На активных счетах ведётся учёт имущества, его наличие, состав, дви-

жение. Например, счёт «Основные средства» - 01, счёт «Материалы» - 10,

счёт и т.д. На пассивных счетах учитываются источники формирования иму-

щества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Например,

счёт 80 «Уставный капитал» и др.

Графически счет представляет собой двухстороннюю таблицу (рис.1),

левая часть которой называется «дебет» (от

nai.debet

он должен), а правая

«кредит» (от

naj.credit

он верит).

Счет

Дебет

(наименование счета)

Кредит

Существует определенный порядок записи на счетах. В активных сче-

тах запись в дебет означает увеличение (прибыло), а в кредит - уменьшение

(убыло) учитываемого объекта в денежном выражении. В пассивном счете,

наоборот, дебет означает «убыло», а кредит «прибыло».

Итог сумм, записанных по дебету или кредиту за отчетный период без

учета начального и конечного остатков, называется дебетовым или креди-

товым оборотом. Остаток по счетам на конец или начало отчетного периода

называется конечным или начальным сальдо.

В активных счетах сальдо записывается в дебет, а в пассивных, на-

оборот, - в кредит. Таким образом, в активных счетах сальдо может быть

только дебетовое и нулевое, так как имущество не может выбывать в боль-

шем размере, чем оно имеется. В пассивных счетах сальдо может быть

кредитовым или нулевым, поскольку уменьшение источника ограничено

его размерами.

Изложенное правило имеет важное доказательственное значение при

расследовании и рассмотрении уголовных дел о хищениях собственности или

об экономических преступлениях.

Помимо счетов для учета имущества (активных счетов) и их источников

(пассивных счетов), в бухгалтерском учете существуют счета, на которых от-

ражаются одновременно и имущество, и обязательства, т. е. они имеют при-

знаки как активных, так и пассивных счетов. На активно-пассивных счетах

Глава

Основы

бухгалтерского

учета

может быть как дебетовое, так и кредитовое сальдо (развернутое сальдо).

Такие счета называются активно-пассивными. Например, счет 76 - «Расчеты

с разными дебиторами и кредиторами».

На активно-пассивных счетах по кредиту отражается любая задолжен-

ность организации партнерам, бюджету, поставщикам, работникам на сумму

начисленной заработной платы и т. п. (кредиторская задолженность), а по

дебиту этого счета такая задолженность погашается. В этом случае если в

результате хозяйственной операции у организации появляется должник (де-

битор), то сумма долга должна отражаться по дебету соответствующего сче-

та, а погашаться по кредиту того же счета.

Запись в счете бухгалтерского учета производится и с использованием

метода двойной записи. Данное требование закреплено в

п.4

ст. 8 ФЗ

«О бухгалтерском учете», где сказано: «Организация ведет бухгалтерский

учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной за-

писи во взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета». Сущность двойной

записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в од-

ной и той же сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Для ведения учета необходимо правильно определить счета, затраги-

ваемые каждой операцией. Сама запись на бухгалтерских счетах с указани-

ем сумм называется бухгалтерской проводкой. Взаимосвязь счетов, на

которых отражается операция, называется корреспонденцией счетов, а сами

взаимосвязанные счета, на которых отражаются хозяйственные операции,

называются корреспондирующими.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, посколь-

ку обеспечивает не только равенство итогов дебетовых и кредитовых оборо-

тов, но также сумм начальных и конечных остатков по активным и пассивным

счетам. При этом проверка правильности оборотов и остатков на счетах не

вызывает затруднений.

Метод двойной записи имеет основополагающее значение в бухгалтер-

ском учете, так как благодаря ему обеспечивается выполнение всех задач

бухгалтерского учета полнота и достоверность информации о хозяйственной

деятельности организации, ее имущественном положении, контроль за на-

личием и движением этого имущества и обязательств, предотвращение от-

рицательных результатов хозяйственной деятельности организации,

выявление внутрихозяйственных резервов.

Счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим при-

знакам:

а) по отношению к балансу - балансовые и забалансовые счета. Ба-

лансовыми называются счета, отражающие состав, размещение иму-

щества, средств хозяйства (активные счета) или обязательства,

источники получения средств (пассивные счета). На забалансовых

счетах учитываются средства, не принадлежащие предприятию, но

временно находящиеся в его пользовании (арендованные основные

средства, материальные ценности на ответственном хранении, в

переработке);

Глава 3. Основы бухгалтерского учета

б) по степени детализации - синтетические, аналитические и

субсчета.

Синтетические счета наиболее высокий уровень обобщения в

учете. На этих счетах учет ведется по видам средств или их источ-

никам только в стоимостном (денежном) выражении. Это учет обоб-

щенных данных о видах имущества, обязательств и хозяйственных

операций по определенным экономическим признакам, например,

счета «Основные средства», «Материалы», «Расчеты с персоналом

по оплате труда».

Аналитические счета открываются в результате расчленения

отдельных синтетических счетов. В аналитических счетах детализи-

руются записи, сделанные на синтетических счетах. Например, на

основании записей, сделанных по синтетическому счету 70 - «Рас-

четы с персоналом по оплате труда», получают обобщенные дан-

ные о сумме заработной платы, начисленной всем работникам

предприятия, о сумме удержаний и выплат, произведенных в пога-

шение задолженности всем работникам предприятия, а также об

остатке задолженности.

Субсчета счета второго порядка, они являются промежуточ-

ной группировкой аналитических счетов. Например, синтетическо-

му счету «Материалы» могут быть открыты такие субсчета, как

«Сырье и материалы», «Топливо», «Тара и тарные материалы»,

«Запасные части», «Строительные материалы» и т. п.;

в) по экономическому содержанию: на счета средств и процессов в

сфере производства и счета средств и процессов в сфере обра-

щения;

г) в зависимости от назначения или структуры: на счета для учета

хозяйственных средств и их источников (инвентарные, счета де-

нежных средств, фондовые, расчетные, регулирующие) и счета

учета хозяйственных процессов (калькуляционные, собирательно-

распределительные, операционно-результативные и финансово-

результативные).

Действующий в настоящее время План счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержден приказом

Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н во исполнение про-

граммы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международ-

ными стандартами бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением

Правительства РФ от 6 марта

1998г.

№283, и введен в действие с 1 января

2001 года. План счетов бухгалтерского учета разработан на основе вновь ут-

вержденных Положений по бухгалтерскому учету и включает в себя измене-

ния и новые хозяйственные операции, возникшие в связи с переходом

экономики на рыночные отношения и внедрением в России требований меж-

дународных стандартов бухгалтерской отчетности.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистра-

ции и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств,

Глава

Основы бухгалтерского учета

финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем

приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого

порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для единого подхода к применению Плана счетов в практической дея-

тельности Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности

разработана Инструкция по его применению

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» на основе Плана

счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению организации

утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный

перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необхо-

димых для ведения бухгалтерского учета данной организацией.

Описание счетов бухгалтерского учета в инструкции приводится по раз-

делам в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерс-

кого учета. План счетов бухгалтерского учета состоит из восьми разделов:

Раздел 1. Внеоборотные активы.

Раздел 2. Производственные запасы.

Раздел 3. Затраты на производство.

Раздел 4. Готовая продукция и товары.

Раздел 5. Денежные средства.

Раздел 6. Расчеты.

Раздел 7. Капитал.

Раздел 8. Финансовые результаты.

Таким образом, действующий План счетов финансово-хозяйственной

деятельности организаций раскрывает отражение хозяйственных операций

на счетах бухгалтерского учета и приближает это отражение к мировым стан-

дартам финансовой отчетности.

Для работников правоохранительных органов важное значение имеют

четкие представления о бухгалтерской отчетности, потому что различные

противоправные деяния, связанные с использованием бухгалтерского учета,

искажения отчетности оставляют свои следы в учете. Поэтому в юридичес-

кой практике необходимо усвоить порядок ведения учета и требования к со-

ставлению бухгалтерской отчетности с целью использования данных знаний

для анализа интересующих правоприменителя финансовых показателей.

§3. Учетная политика организации и ее

юридическая оценка.

Учетная политика организации это выбранная организацией (пред-

приятием, учреждением) совокупность различных способов ведения бухгал-

терского учета или порядок осуществления первичного наблюдения,

стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фак-

тов хозяйственной деятельности.

Подробнее см.: План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по

его

применению с кратким

комментарием А.С.Бакаева.

М,

2001 .

Глава

Основы

бухгалтерского

учета

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (п.З ст. 6) закрепляет-

ся, что принятая организацией учетная политика утверждается приказом или

распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтер-

ского учета. При этом утверждаются:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетичес-

кие и аналитические счета в соответствии с требованиями своевре-

менности и полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформ-

ления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены ти-

повые формы первичных учетных документов, а также формы

документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

4) методы оценки активов и обязательств;

5) правила документооборота и технология обработки учетной инфор-

мации;

6) порядок контроля за хозяйственными операциями;

7) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского

учета.

Принятая организацией учетная политика применяется из года в год.

Изменение учетной политики может производиться в случаях: 1) изменения

законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов,

осуществляющих регулирование бухгалтерского учета; 2) разработки органи-

зацией новых способов ведения бухгалтерского учета; 3) существенного из-

менения условий ее деятельности, смены собственности, реорганизации,

изменения видов деятельности. В целях обеспечения сопоставимости дан-

ных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с

начала финансового года, следующего за годом их утверждения, соответству-

ющим приказом.

Организация бухгалтерского учета на предприятии есть важнейшая часть

учетной политики. Учетная политика организации предполагает целостность

бухгалтерского учета, при этом следует различать ее организационную, ме-

тодическую и техническую составляющие.

К организационной составляющей относится комплекс мер и мероприя-

тий по построению всей структуры бухгалтерской службы и определению ее

места в системе управления предприятием.

К методической составляющей относится взаимосвязанное отражение,

обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной

деятельности организации.

К технической составляющей относится разработка конкретной номенк-

латуры синтетических счетов и субсчетов данного предприятия для обеспе-

чения решения задач управления, анализа, контроля и отчетности.

Разработка и реализация учетной политики связаны с практическим

осуществлением бухгалтерского учета на предприятии. Основными прави-

лами

учетной

политики являются:

Глава

Основы

бухгалтерского учета

1) неизменность принятой методики отражения хозяйственных опера-

ций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от

одного отчетного года к другому;

2) полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных опера-

ций, имущества и результатов его инвентаризации, проведенной в

этом периоде. Никакие операции не могут быть задержаны или ус-

корены с точки зрения их регистрации в бухгалтерском учете;

3) правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

4) строгое разделение затрат, связанных с текущей эксплуатационной

деятельностью (издержки производства и обращения) и капиталь-

ных затрат;

5) ведение бухгалтерского учета рационально и экономично, сообраз-

но размерам предприятия и масштабам его деятельности. Выбор

тех или иных способов учета подразумевает сопоставление затрат

и выгод, связанных с их применение.

6) большая готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пас-

сивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скры-

тых резервов);

7) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятель-

ности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономичес-

кого содержания фактов и условий хозяйствования;

8) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по

счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а

также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетическо-

го и аналитического учета (требование непротиворечивости).

Следует более детально рассмотреть, обозначенные элементы опре-

деления учетной политики и раскрыть их содержание.

Под способом ведения первичного наблюдения подразумевается по-

рядок ведения документации и порядок проведения инвентариза-

ции. В приказе об учетной политике определяются первичные

документы, которыми оформляются хозяйственные операции, по-

рядок их оформления и прохождения по подразделениям предпри-

ятия, определяется круг лиц, имеющих право подписи документов.

В приказе определяются регистры бухгалтерского учета, которые

будут использоваться для систематизации и накопления информа-

ции, содержащейся в первичных документах.

Важнейшее значение в организации бухгалтерского учета имеет

инвентаризация имущества и обязательств, которая проводится для

обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгал-

терской отчетности.

2. Под способом ведения стоимостного измерения подразумевается

способ определения стоимостного измерения товарно-материаль-

ных средств хозяйствующего субъекта (фактическая себестоимость,

а также отпускные, розничные, учетные, плановые, нормативные

цены) и способы расчетов себестоимости продукции и затрат (каль-

Глава

Основы бухгалтерского учета

куляция). В себестоимость продукции включаются затраты на: сы-

рье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабри-

каты, вспомогательные материалы, топливо и электроэнергию,

заработную плату и отчисления на социальное страхование, нало-

ги, а также амортизацию основных средств. В приказе об учетной

политике отражаются конкретные варианты определения выручки и

валового дохода, оценки производственных запасов, метод начис-

ления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Оценка имущества и обязательств производится организацией для

их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в

денежном выражении в рублях.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и опера-

циям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пере-

счета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской

Федерации на дату совершения операции.

3. Под способом ведения текущей группировки подразумеваются

способы и порядок отнесения на счета бухгалтерского учета хо-

зяйственных операций и ведение бухгалтерского учета путем дан-

ной записи.

Счета бухгалтерского учета представляют собой способ груп-

пировки объектов бухгалтерского учета, текущего отражения и опе-

ративного контроля за движением и состоянием средств, их

источников и хозяйственных операций. Счета бухгалтерского учета

в течение месяца, до составления баланса и отчетности, сообщают

сведения об изменениях в составе средств хозяйствующего субъек-

та, о ходе важнейших хозяйственных процессов.

4. Под способом итогового обобщения фактов хозяйственной деятель-

ности подразумевается порядок составления и представления от-

четности. Все организации обязаны составлять на основе данных

синтетического и аналитического учетов бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность организаций (ч.2

ст.

13 ФЗ «О бухгалтерс-

ком учете») за исключением отчетности бюджетных организаций

состоит из:

а) бухгалтерского баланса (форма 1);

б) отчета о прибылях и убытках (форма 2);

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бух-

галтерской отчетности, если она в соответствии с федеральны-

ми законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяет-

ся Министерством финансов РФ.

Подробнее см.: Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях отЗО. 12.99 г.

№107н

(в ред. от 09.06.2001 г.).

Глава

Основы

бухгалтерского

учета

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций

(объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих пред-

принимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества

оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны предоставить квар-

тальную отчетность в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовую - в

течение 90 дней по окончанию года, если иное не предусмотрено законода-

тельством РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.98

№123-Ф3|

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утвер-

ждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

День представления организацией бухгалтерской отчетности опреде-

ляется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по

принадлежности. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и

главным бухгалтером организации.

Рассмотрим детально документы, включаемые в бухгалтерскую от-

четность

Бухгалтерский баланс представляет собой форму бухгалтерской

отчетности, которая характеризует в обобщенных денежных пока-

зателях состояние хозяйственных средств и источников их образо-

вания.

2. В отчете о прибылях и убытках (форма №2) в обобщенных денеж-

ных показателях отражаются сведения о финансовых результатах

деятельности организации; показывается, на какие цели использо-

валась прибыль, за счет чего образовались убытки.

При заполнении форм отчетности в них должны включаться

показатели деятельности филиалов, представительств и иных под-

разделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

В бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, а так-

же отчете о движении денежных средств концентрируется инфор-

мация о финансовом положении организации, финансовых

результатах её деятельности и изменениях в её финансовом поло-

жении, что обеспечивается единством указанных отчетов и соответ-

ствующими дополнительными данными

3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт-

ках. Приказом Министерства финансов РФ от

13.01.2000

г. № 4н ус-

тановлены следующие приложения:

отчет о движении капитала (форма №3);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

пояснительную записку.

Бюджетные организации составляют бухгалтерскую

отчетность

по правилам и в

соответствии с Письмом МЫС РФ от

21.01.2000

г. №

ПВ-6-19/50.

Орлов

М.Н.,

Крепнина

Е.В. Концепция бухгалтерского

учета

в рыночной эконо-

мике//Бухгалтерский

учет. №3.1998. С.81

Глава

Основы бухгалтерского учета

4. Аудиторское заключение также включается в бухгалтерскую отчет-

ность и подтверждает ее достоверность. Аудиторское заключение о

бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет

собой мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетнос-

ти. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно вы-

ражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех

существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным ак-

там, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность. Мнение может

выражаться в форме, безусловно, положительного, условно поло-

жительного и отрицательного аудиторского заключения, либо отка-

заться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Безусловно положительное заключение означает, что эта отчет-

ность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех суще-

ственных аспектах отражение активов и пассивов экономического

субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельно-

сти за отчетный период, исходя из действующего законодательства.

Условно положительное заключение означает, что за исключе-

нием определенных в аудиторском заключении обстоятельств бух-

галтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы

обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и

пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых

результатов его деятельности за отчетный период, исходя из дей-

ствующего законодательства.

Отрицательное аудиторское заключение означает, что в связи

с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена

таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных ас-

пектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на

отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за от-

четный период исходя из действующего законодательства.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения озна-

чает, что в результате определенных обстоятельств фирма не мо-

жет выражать своего мнения в одной из установленных форм.

Аудиторская фирма представляет заключение экономическому

субъекту, который несет ответственность за предоставление копий зак-

лючения заинтересованным пользователям, включая налоговые и иные

государственные органы. Заинтересованные пользователи, включая

налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать

от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет права и не обя-

зана предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского зак-

лючения, кроме случаев, установленных законодательством.

5. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна

содержать существенную информацию об организации, ее финан-

совом положении, сопоставимости данных за отчетный и предше-

ствующие ему годы, методах оценки и существенных статьях

бухгалтерской отчетности.

Глава 3. Основы

бухгалтерского

учета

Пояснительная записка и упомянутые отчеты должны отражать следу-

ющие сведения: краткую характеристику деятельности организации (текущую,

инвестиционную, финансовую); основные показатели деятельности и факто-

ры, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результа-

ты, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и

распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. фи-

нансовую информацию, полезную для получения более полной и объектив-

ной картины имущественного и финансового положения организации.

Кроме того, в ней должны быть отражены природоохранные мероприя-

тия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уро-

вень капиталовложений, данные о платежах за нарушение природоохранного

законодательства, текущие расходы по охране окружающей среды и степень

их влияния на финансовые результаты.

При изложении основных показателей деятельности может быть приве-

дена характеристика основных средств (коэффициент износа, обновление,

выбытие и т.п.), нематериальных активов, финансовых вложений, дебетовой

и кредитовой задолженности, технического уровня продукции.

При характеристике платежеспособности отражается наличие денежных

средств на расчетном счете, в кассе, убытки, просроченная дебетовая и креди-

товая задолженность, полнота перечисления налогов и платежей, штрафные

санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом, положение организа-

ции на рынке ценных бумаг. При оценке финансового состояния на долгосроч-

ную перспективу приводится характеристика структуры источников средств,

степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.

Акционерные общества приводят состав (с указанием фамилии и дол-

жность) членов совета директоров, членов исполнительного органа, об-

щую сумму выплаченного вознаграждения, при этом описываются все виды

выплаченного вознаграждения (зарплата, премии, комиссионные, льготы,

привилегии).

Значение пояснительной записки заключается в том, что в сложивших-

ся экономических условиях по отчетности делают выводы и принимают ре-

шения о целесообразности инвестирования капитала; можно сделать вывод

о возможности погашать свои обязательства перед кредиторами; способнос-

ти предприятия оплачивать труд своих работников и предоставлять им соци-

альные льготы. Данных баланса и отчета о финансовых результатах для этого

недостаточно. Наличие обоснованной пояснительной записки свидетельствует

о квалификации бухгалтерской службы.

Следует отметить, что особое значение имеет доступность бухгалтерс-

кой отчетности для широкого круга специалистов и заинтересованы лиц.

Публичность бухгалтерской отчетности

(ст.

16 ФЗ «О бухгалтерском учете»)

заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользова-

телям бухгалтерской отчетности, либо в распространении брошюр, буклетов

и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее пере-

даче территориальным органам государственной статистики по месту регис-

трации организации для предоставления заинтересованным пользователям.