Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия

Подождите немного. Документ загружается.

СЕРИЯ «ВЫСШАЯ ШКОЛА»

Е.С.

Дубоносов

СУДЕБНАЯ

БУХГАЛТЕРИЯ

Учебно-практическое

пособие

РЕКОМЕНДОВАНО МИНИСТЕРСТВОМ ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО

ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В КАЧЕСТВЕ УЧЕБНОГО

ПОСОБИЯ ДЛЯ СТУДЕНТОВ ВЫСШИХ УЧЕБНЫХ ЗАВЕДЕНИЙ

юридический

вветктут

Генералы

ой

прокур

Российски

ч^дералия

ЧИТАЛЬНЫЙ ЗАЛ

Москва

Книжный мир •

2Ш6~

УДК343.148.5/.6

ББК 65.052:67.99(2)90

Д79 Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое

пособие.-М.:

Книжный мир, 2006. - 252 с.

Рецензенты: - профессор Кадыков

В.М.

(МосУ МВД России),

- профессор Рыжаков А.П. (ТулГУ).

ISBN 5-8041-0161-7

Учебно-практическое пособие раскрывает общие положения судебной

бухгалтерии и ориентировано на современную юридическую практику.

Особое внимание уделено методике выявления противоправных деяний

путем использования специальных бухгалтерских познаний и оформлению

результатов контрольных проверок, осуществляемых правоохранительными и

ревизионными органами.

Издание рассчитано на практических работников правоохранительных

органов, а также слушателей, курсантов и студентов юридических вузов и

факультетов.

Подписано в печать 28.10.2005. Формат 60x88 1/16.

Печать офсетная. Бумага газетная.

Усл.

печ.

л. 15,75. Доп. тир. 2000

экз

Заказ № 7300.

109180, Москва, ул. Большая Якиманка, д. 25-27/2.

ЗАО «Книжный мир», 103287, Москва, ул. 2-я Хуторская, д.

31а;

(095)211-26-79.

Отпечатано в ФГУП «Производственно-издательский комбинат ВИНИТИ»,

140010, г. Люберцы Московской обл., Октябрьский пр-т, 403. Тел.

554-21-86.

ISBN

5-8041-0161-7 ©Дубоносов Е.С. 2006

Предисловие

ПРЕДИСЛОВИЕ

Современная социально-экономическая обстановка в России характе-

ризуется рядом негативных явлений, среди которых особое место занимают

рост экономической преступности и изменение ее структуры. Сложившаяся

ситуация обусловливает необходимость повышения качества работы право-

охранительных органов. Все чаще они сталкиваются с криминализацией эко-

номических отношений и необеспеченностью надлежащего контроля за

финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов.

Положение усугубляется снижением эффективности работы правоох-

ранительных органов в сфере раскрытия и расследования экономических

преступлений. Они крайне медленно адаптируются к новым рыночным отно-

шениям. Наиболее часто одной из причин такого положения является не при-

менение ими в практической деятельности необходимого комплекса

специальных познаний. В рамках этой проблемы решающее значение приоб-

ретает овладение работниками правоохранительных органов специальными

бухгалтерскими и иными экономическими познаниями для успешного их при-

менения при расследовании дел, связанных с замаскированными хищения-

ми, налоговыми, должностными и хозяйственными преступлениями.

В сложившейся ситуации к числу дисциплин, изучаемых юристами от-

носится курс судебной бухгалтерии, освоение которого позволяет приобрести

глубокие теоретические знания, эффективно использовать в юридической

практике объективно существующую судебно-бухгалтерскую информацию.

Эти знания помогают юристу грамотно организовать поиск признаков проти-

воправных деяний в учетных данных, целенаправленно использовать помощь

специалиста и эксперта-бухгалтера и правильно оценить поступающую опе-

ративную информацию и материалы следственных действий.

Судебная бухгалтерия является экономико-правовой дисциплиной. Она

разрабатывает новые методы исследования экономической информации и

тем самым обогащает юридическую и экспертную практику. Специальные

бухгалтерские познания, изучаемые данной дисциплиной, широко применя-

ются в уголовном, гражданском и арбитражном процессах, способствуют ос-

воению юристами методики самостоятельного использования бухгалтерских

и иных экономических знаний в практической деятельности. Овладение эти-

ми знаниями позволяет им быстрее адаптироваться в современных услови-

ях, успешно применять различные методы при работе с документами и

своевременно выявлять следы противоправной деятельности, нашедшие от-

ражение в данных бухгалтерского учета.

В настоящее время предпринимаются попытки модифицировать со-

держание и структуру курса судебной бухгалтерии, что находит отражение в

учебниках, учебных пособиях и курсах лекций, изданных в последние годы. В

связи с чем появились и различные взгляды на наименование самой дис-

циплины. Одни авторы продолжают ее по-прежнему называть «Судебная

бухгалтерия»

(С.П.Голубятников,

Н.В.Баширова, С.Г.Еремин,

Е.С.Леханова

Предисловие

др.), другие - «Правовая бухгалтерия» (Т.М. Дмитриенко, А.А. Толкаченко,

К.В.Харабет, С.Г.Чаадаев). При этом сторонники второй точки зрения счита-

ют подобное название более широким, позволяющим расширить предмет

дисциплины от собственно судебной (преимущественно уголовно-правовой)

бухгалтерии до правовой (юридической) бухгалтерии. Аргументы сторон-

ников трансформации данной дисциплины заслуживают внимания. Одна-

ко, не вдаваясь в полемику по данному вопросу, все же следует отметить,

что название дисциплины вытекает из учебного плана, утверждаемого Со-

ветом УМО. В связи с этим автор в названии предлагаемого учебно-практи-

ческого пособия придерживается позиции прежнего названия дисциплины

и руководствуется типовыми программами, разработанными для ее изуче-

ния студентами, курсантами, слушателями в рамках специальности 021100

«Юриспруденция».

Позитивно на развитие дисциплины сказываются работы профессора

С.П.Голубятникова,

способствующие развитию методики самостоятельного

применения юристами

учетно-экономических

знаний, эффективному исполь-

зованию данных бухгалтерского учета при оценке оперативно-розыскной и

следственной информации.

Судебная бухгалтерия является прикладной дисциплиной, изучающей

и опирающейся на защитные функции учета, закономерности прогнозирова-

ния, обнаружения и преобразования в доказательства признаков противо-

правных деяний. Данное обстоятельство предопределяет ее огромное

значение для юристов-практиков. Очевидно, что для студентов и юристов-

практиков необходимы учебные издания с весьма различными характеристи-

ками. Между тем большинство опубликованных в России учебных изданий по

судебной бухгалтерии носят универсальный характер, адаптируя дисципли-

ну под различные категории пользователей. В связи с этим в предлагаемом

пособии предпринята попытка, опираясь на теоретические положения, вы-

работанные различными учеными, дополнить их путем учета современных

тенденций, как в учебном процессе, так и в практической деятельности пра-

воохранительных органов.

Автор данного учебно-практического пособия не претендует на то, что

написанное им принципиально отличается от существующих пособий, а лишь

пытается подчеркнуть прикладной характер дисциплины, ее значимость для

юридической практики. В связи с чем целесообразно изначально обозна-

чить, какие методологические принципы им были выбраны при подготовке

работы.

Во-первых, в пособии находят рассмотрение разделы, имеющие наи-

большее значение для практической деятельности. Автор стремился к лако-

ничному изложению теоретического материала, чтобы не перегружать

читателя сложными учетно-экономическими моделями, которые пытаются

отождествлять с данной дисциплиной.

В работе не находит отражения раздел, касающийся отраслевых осо-

бенностей работы с документами, поскольку объем аудиторных часов многих

учебных заведений не позволяет его детально рассмотреть. Вместе с тем в

Предисловие

работе сделан акцент на самостоятельное применение специальных позна-

ний сотрудниками правоохранительных органов и их умение грамотно орга-

низовать взаимодействие со специалистом и экспертом-бухгалтером.

Во-вторых, в рамках предложенного пособия сделана попытка внести в

его изложение отдельные элементы, касающиеся обобщения практики ре-

визионных и правоохранительных органов, проведение исследования путем

опроса оперативных и следственных работников о применении ими бухгал-

терских познаний в практической деятельности. В приложениях к работе

находят отражение образцы различных документов (либо их схематическая

структура), предусмотренных подзаконными нормативными актами, а также

полученных при изучении материалов ревизионных проверок, уголовных и

гражданских дел.

В-третьих, в связи с предложением о переходе в 2004 г. всех вузов

страны на кредитную (рейтинговую) оценку системы успеваемости и участи-

ем в настоящее время в предварительном эксперименте 15 ведущих вузов

страны (Приказ Минобразования РФ от 11.07.02 г. №2654) в приложениях к

учебно-практическому пособию предлагается перечень тестов по судебной

бухгалтерии для промежуточного контроля знаний обучающихся.

Работа ориентирована, прежде всего, на юристов-практиков, а также

студентов очной, заочной форм обучения, послевузовской подготовки, слу-

шателей. Оно может представлять интерес для аспирантов, преподавателей

экономических факультетов и всех тех, кто интересуется современными про-

блемами судебной бухгалтерии, а также возможностями ее использования в

правоприменительной практике.

Основная цель пособия состоит в том, чтобы на основе современных

достижений теории и практики дать обобщенные знания по основополагаю-

щим положениям дисциплины «Судебная бухгалтерия» и тем самым способ-

ствовать более глубокому изучению всего комплекса проблем использования

специальных бухгалтерских познаний в юридической практике.

Глава

Становление судебной

бухгалтерии

как экономико-правовой дисциплины

ГЛАВА 1. СТАНОВЛЕНИЕ СУДЕБНОЙ БУХГАЛТЕРИИ

КАК ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОЙ

ДИСЦИПЛИНЫ

§1. История развития бухгалтерского

учета в России

Развитие бухгалтерского учета имеет глубокие исторические корни и

неразрывно связано с развитием экономических отношений в обществе. Пер-

вые упоминания об учете материальных ценностей и зарождении счетовод-

ства появились еще до нашей эры в Древнем Египте, Древней Греции,

Вавилонии. Первоначально письменные записи велись на скалах, стволах

деревьев, глиняных табличках, папирусе и др.

В процессе эволюции общества и проявления товарно-денежных отно-

шений совершенствуется и форма учета возникает двойная бухгалтерия,

которая получает распространение в Италии (Флоренции, Генуи) и других

государствах Европы, включая Киевскую Русь.

Если рассматривать историю становления и развития бухгалтерского

учета в неразрывной связи с историей российской государственности, можно

выделить три основные периода развития бухгалтерского учета:

1) в Российской Империи (XVIII- начало XX в.);

2) в советский период (1917- август

1991

г.);

3) в современный период (с 1991 г. по настоящее время).

Давая характеристику первому периоду развития учета, следует отме-

тить, что история становления и развития бухгалтерского учета в России

начинается не с XVIII в., а гораздо раньше. Первые упоминания, касающиеся

учета, относятся к периоду Киевской Руси. Первоначально организация уче-

та регламентировалась Счетным приказом (1654 г.). Однако именно в XVIII

веке правительство Петра I признало отсталость России и встало на путь

преобразований в хозяйственной жизни страны. Реформы неизбежно косну-

лись изменений и перестройки бухгалтерского учета. В 1710 г. в газете

«Московские ведомости» появилось новое слово «бухгалтер»

, которое под-

разумевало лицо, осуществляющее бухгалтерский учет. При этом само сло-

восочетание «бухгалтерский учет» происходит от немецкого слова

«Buchhaltung»

-бухгалтерия, счетоводство. Сторонники чистоты русского язы-

ка предложили русское слово

книгодержатель,

но оно не прижилось.

В данный период особое внимание уделяется правовому регулирова-

нию учета и контроля. Одним из первых государственных актов, в котором

отражались вопросы учета, является Инструкция по организации учета от

Соколов

Я.В.,

Ковалев

В,В.

Учет в эпоху Петра I // Бухгалтерский учет.

1993.№1

.С.36.

Глава 1. Становление судебной

бухгалтерии

как экономико-правовой дисциплины

2 января 1714 г. Не менее значимым событием является издание Регламента

управления адмиралтейства и верфи

(1722

г.), который предусматривал стро-

гую систему натурально стоимостного учета материалов. Наконец, именно в

этот период появляются первые бухгалтерские книги - журналы хронологи-

ческой записи, в которых записывались приходные и расходные операции.

При этом совершенствуется организация документооборота, и все учетные

операции оформляются приказами на отпуск материалов с подписями конт-

ролера, квитанциями, ведомостями. В конце года или в случаях подозрений

штатс-конторколлегия могла проводить сплошные инвентаризации.

Адмиралтейский Регламент оказал огромное влияние на всю систему

бухгалтерского учета в России и, прежде всего, на общегосударственную

методику учета на материальных складах, где все хозяйственные операции

оформлялись первичными документами.

Постепенно в России появляется потребность в квалифицированных

бухгалтерах. Начиная с

1772

г., впервые в России счетоводное образова-

ние в коммерческом училище могли получить женщины. Во второй поло-

вине XIX в. счетоводные курсы по торговой, сельскохозяйственной,

банковской и другим отраслям счетоводства были организованы в г. Мос-

кве и Санкт-Петербурге

В 1811 г. при министерстве финансов образуется специальное ведом-

ство под управлением Государственного контролера, для проведения реви-

зии счетов и рассмотрения годовых отчетов Государственного, Дворянского

и Крестьянского банков и ссудно-сберегательных касс по сберегательным и

страховым операциям.

Весь опыт, накопленный предшествующими поколениями, требовал не

только обобщения, но и развития методики счетоведения на страницам спе-

циализированных изданий. Одним из таких изданий стал первый в России

бухгалтерский журнал «Счетоводство», вышедший в 1888 г. Его создателем

был член Болонской академии счетоводов, член-корреспондент Коллегии

бухгалтеров Адольф Маркович Вольф

(1854-1920

гг.), который привлек для

работы в журнале не только представителей русской учетной мысли, но и

бухгалтеров-практиков, иностранных авторов

. Большое внимание в журнале

уделялось освещению зарубежного опыта и подготовке необходимой доку-

ментации для создания в России Института присяжных бухгалтеров. Однако

претворению этих разработок в жизнь помешала русско-японская война и

революция 1905 г.

Примечательно, что, начиная с 1910 года слова, «бухгалтер», «бухгалте-

рия» вытесняют ранее использовавшиеся слова «счетовод» и «счетоводство».

До революции 1917 г. в России выпускались также журналы «Журнал

Общества счетоводов», «Коммерческий мир», «Коммерческое образование»,

«Счетоводный вестник». В провинциях также выпускались журналы

Женские профессиональные школы. М, 1897.

С.60.

Соколов

Я.В.,

Бычкова СМ. Бухгалтерские журналы в России // Бухгалтерский учет. 1997.

№ 12. Юбил. выпуск. С.9.

Г 1

Г'тя""'""*'""^

судебной бухгалтерии как экономико-правовой дисциплины

«Бухгалтер-практик» (Омск), «Счетоводство и хозяйство» (Харьков), «Вес-

тник Бакинского общества бухгалтеров», «Коммерция и бухгалтерия» (Са-

мара) и др.

Второй период развития бухгалтерского учета в России начался после

Октябрьской революции. С первых шагов новая власть предпринимала по-

пытки реорганизации учета в социалистическом государстве. Появлялись

различные тенденции по вопросам ведения учета: одна была связана с лик-

видацией денежного измерителя, а другая - с необходимостью продолжения

традиции вести бухгалтерский учет, как его вели до революции

Первоначально преобладала первая тенденция. В связи с чем, по ре-

шению

СНК

от

5 декабря 1917 г., был создан Народный комиссариат государ-

ственного контроля, который должен был проводить предварительную и

фактическую ревизию хозяйственной и финансовой деятельности всех ве-

домств по утвержденным правилам. В составе комиссариата была создана

Центральная государственная бухгалтерия, в обязанности которой входило:

суммарный учет всех денежных средств и материального имущества; со-

ставление годовых бухгалтерских отчетов о доходах и расходах республики;

статистика народного хозяйства

В данный период руководители страны (Л.Д.Троцкий, Н.И.Бухарин и др.)

выдвигали множество идей в области учета и контроля, главными из которых

были: человек-объект учёта; средство учета и контроля трудовая книжка;

натуральный измеритель - как основная и единственная база учета; учет все-

го имущества не предприятия, а страны и др.

Несмотря на то, что первая тенденция для нового социалистического

государства была новаторской, она противоречила уже сложившейся ранее

системе учета в царской России и экономически развитых странах Европы. В

последствии ошибочность ликвидации денежной оценки и поспешное вве-

дение подлинного, натурального измерителя были отмечены в работах

В.И.

Ленина

Примечательно то, что в его работах отражалось также необхо-

димость овладения способами по выявлению признаков противозаконных

деяний, замаскированных в документах учета и отчетности, и важность обла-

дания экономическими и юридическими познаниями

Через несколько месяцев проявилась вторая тенденция ведения уче-

та. С мая 1918 г. все государственные, в том числе национализированные

предприятия, получили предписание вести свои счета и класть свои налич-

ные сбережения в Государственный банк, а все сделки заключать с помощью

чеков или за счет внесения в книги. Для реализации этого предписания 13

июля 1918 г. ЦИК РСФСР издал Основные положения учета имущества. Ве-

СоколовЯ.В.

Организация учета в 1917-1921

гг.//Бухгалтерским

учет.

1994.№З.С.34.

Маздоров

В.А. История развития

бухгалтерского

учета

СССР

(1917-1973

гг.).

М.,1972.С53.

Соколов

Я.В.

Организация учета в 1917-1921 гг. // Бухгалтерский учет. 1994. №3.

С.35.

Ленин

В.И.

Поли. собр. соч.

Т.44.С.157.

Подробнее см.: Ленин

В.И.

Как прячут прибыли господа капиталисты // Поли. собр. соч.

Т.32. С.393-394.

Глава

Становление

судебной

бухгалтерии

как экономико-правовой дисциплины

дение учета возлагалось на отчетный отдел Государственного контроля, ко-

торый должен был вести Главную книгу. На местах частным торговцам и тор-

гово-промышленным предприятиям Постановлением СНК от 27 июля 1918 г.

предписывалось ведение торговых книг.

В начале 20-х годов начинают создаваться контрольные службы при

финансовых органах. Первоначально эти функции выполняли органы Рабо-

че- крестьянской инспекции, созданные в

1920

г., но уже 23 октября

1923

г. в

составе Наркомфина было создано Финансово-контрольное управление. Его

численность к концу

1924

г. составляла

3189

человек

1924

г.

в России выходит книга французских авторов Е.Леотей, А.Гильбо

«Общие руководящие начала счетоведения». В ней отмечалось, что счетове-

дение - наука, имеющая целью дать знания того, каким образом ввести ис-

тинный порядок и регистрацию фактов производства, потребления и

управления хозяйственными благами и как определить результаты, вытекаю-

щие из этих фактических действий, которые должны основываться на зако-

нах, рациональных принципах, теоретических и практически обоснованных

правилах.

Продолжительный период в России функционировало крупное обще-

ственное объединение работников бухгалтерского учета, которое в 1931 г.

было преобразовано во Всесоюзное общество содействия социалистическо-

му учету (ВОССУ). Оно способствовало деятельности ряда специализиро-

ванных журналов нового социалистического строя. Среди них, «Вестник

счетоводства», «Счетная мысль», «Спутник счетовода», «За социалистичес-

кий учёт».

С 2 декабря 1937 г. стал выходить журнал «Бухгалтерский учет». С са-

мого начала он был ориентирован на квалифицированных работников бух-

галтерии: главных и старших бухгалтеров, экспертов бухгалтерского учета,

ревизоров.

Отличительными особенностями развития бухгалтерского учета с сере-

дины XX в. являются: разработка базовых принципов объективной оценки

имущественного и правового положения хозяйствующего субъекта; отрасле-

вая направленность в построении системы бухгалтерского учета; расшире-

ние государственной регламентации бухгалтерского учета и отчетности.

В рассматриваемом периоде особое значение уделялось финансово-

му контролю. В июне 1966 г. Совет Министров СССР разослал всем мини-

стерствам и ведомствам подготовленный специальной комиссией проект

Положения о производственной и финансово-хозяйственной деятельности

государственных предприятий, учреждений, организаций в качестве матери-

ала для разработки ведомственных инструкций по данному вопросу.

Ключевым органом финансового контроля являлось контрольно-реви-

зионное управление (КРУ) министерства финансов СССР, которое проводи-

Данилевский

Ю.А. Финансовый контроль в России: история, современное развитие //

Бухгалтерский учёт. №1. 1993.С.8.