Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия

Подождите немного. Документ загружается.

галтепского

учета в России

субъектами учетной политики и организации бухгалтерского учета. Она явля-

ется составной частью государственного финансового контроля, который пред-

ставляет деятельность уполномоченных на то органов по проверке выполнения

хозяйствующими субъектами своих функций и соблюдению финансовой дис-

циплины, выявлению возникших отклонений.

Система финансового контроля состоит из двух главнейших звеньев:

внешнего контроля, который осуществляют государственные органы: Счет-

ная палата РФ

, Правительство РФ, КРУ Минфина РФ

, Главное управление

федерального казначейства

, Центральный банк РФ, министерство по нало-

гам и сборам

, независимые аудиторские фирмы и др., а также внутреннего

контроля, реализуемого собственными экономическими службами органи-

зации, в том числе ревизорами и работниками бухгалтерии.

Внешний контроль со стороны государства преследует в основном фис-

кальные цели, обеспечивая полноту поступления в бюджет налоговых плате-

жей. Одновременно он способствует выявлению тех или иных

злоупотреблений, приносящих ущерб различным, прежде всего имуществен-

ным интересам граждан и юридических лиц.

Внутренний контроль направлен на повышение эффективности хозяй-

ственной деятельности, непосредственную защиту экономических интересов

собственника данного предприятия, в том числе выявление внутренних ре-

зервов производства, а также уже имеющихся потерь.

Система внутреннего контроля создается для обеспечения:

соблюдения учетной политики;

сохранности имущества;

получения своевременной и достоверной информации о деятель-

ности хозяйственного объекта;

соблюдения требований законодательства.

Финансовый контроль можно классифицировать по различным основа-

ниям. В частности, по уровню управления различают контроль:

общегосударственный, к которому в современных условиях, прежде

всего, относится налоговый контроль за исполнением расходной части бюд-

жета, осуществляемый Департаментом государственного финансового конт-

роля и аудита; контроль за образованием и использованием различных

внебюджетных фондов;

ведомственный, который сохраняется в основном в отношении госу-

дарственных предприятий и учреждений. Сфера данного вида контроля по-

степенно сужается с развитием рыночных отношений. В перспективе данный

Федеральный закон «О счетной палате РФ» от

18.11.1994

г. №4-ФЗ

СЗ РФ.

1995.

№З.Ст.

167.

Положение о контрольно-ревизионном управлении

Министерства

финансов РФ в субъекте

РФ: Утв. постановлением Правительства РФ от 6.08.98 г. №888 // СЗ РФ.

1998.

№33.

Ст.4007.

Положение о федеральном казначействе РФ: Утв.

постановлением

Совета правительства

РФ от 27.08.93 г. №864 // САПП РФ. 1993. №35. Ст.3320.

О Министерстве РФ по налогам и сборам: Указ Президента РФ от 23.12 98 г. №1635 // СЗ

РФ. 1998. №52. Ст.6393.

Глава

Система

и организация бухгалтерского учета в России

контроль может быть сохранен в отношении учреждений, финансируемых из

бюджета, а также государственных предприятий.

негосударственный аудит и самоконтроль. Аудит - это предпринима-

тельская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и фи-

нансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных

предпринимателей (ч.1

ст.1

ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Аудит существенно отличается от других видов финансового контроля.

Это, прежде всего, независимый вневедомственный контроль. Кроме того

он не является органом проверяемого субъекта, поэтому влияние на его дея-

тельность при проведении проверки существенно ограничена.

Проводя контроль, аудитор имеет право: самостоятельно определять

формы и методы аудиторской проверки хозяйствующего субъекта; проверять

в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной дея-

тельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие имущества, уч-

тенного в этой документации; получать от должностных лиц аудируемого лица

разъяснений в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудиторской

проверки вопросам.

Ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудито-

ров предусмотрена ст. 21 ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Самоконтроль подразумевает финансовый контроль, осуществляемый си-

лами самого предприятия. Чаще всего он проводится финансовыми службами

организации (бухгалтериями, финансовыми отделами, внутренними аудиторами).

В зависимости от времени осуществления данный контроль подразде-

ляется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до начала хозяйственной

операции. Он как бы дает направление будущей хозяйственной операции и

тем самым способствует предупреждению незаконных и неправильных дей-

ствий. Предварительный контроль, чаще всего, бывает документальным.

Внутри предприятия его осуществляют главные и старшие бухгалтера, ра-

ботники бухгалтерии.

В соответствии с п.З ст.7 ФЗ «О бухгалтерском учете» главный бухгал-

тер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций

законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением

обязательств. Так, главный бухгалтер, прежде чем подписать первичный до-

кумент, должен проверить правильность его оформления, законность отра-

женной в нем хозяйственной операции и лишь затем передать его на

следующий этап обработки. Дополнительно главные бухгалтера осуществля-

ют контроль за состоянием оперативного учета на складе, в цехах и иных

местах хранения материальных ценностей.

Вне предприятия данный контроль осуществляют банковские органы

(контроль обоснованности получения кредитов, правильности оформления

платежных поручений, контроль за соблюдением лимита денежной налично-

сти в кассе), органы местной администрации, управления (регистрация ус-

тава), финансовые органы (рассмотрение смет, ставок, фондов заработной

платы и т.п.).

Глава

Система и организация

бухгалтерского

учета в России

Текущий контроль осуществляется в процессе хозяйственной деятель-

ности. С его помощью определяют соответствие содержания документа дей-

ствительно выполняемой операции. Внутри предприятия он осуществляется

руководителями, главными бухгалтерами, а также работниками, выполняю-

щими хозяйственную операцию (экспедиторы, кладовщики). Так, отсутствие

контроля со стороны ответственных лиц, получающих материальные ценнос-

ти, является одним из условий, способствующих совершению различных про-

тивоправных действий.

Внешний текущий контроль может проводиться различными контроли-

рующими, в том числе и общественными, органами. Например, контроль Го-

сторгинспекции, Госстандарта, общества по защите прав потребителей.

Представители данных организаций участвуют в различных рейдах совмес-

тно с представителями правоохранительных органов.

С помощью текущего контроля могут устанавливаться различные не-

соответствия между документами и хозяйственными операциями, которые в

течение определенного времени не были выявлены методами документаль-

ного контроля.

Предварительный и текущий контроль представляют собой важное сред-

ство предупреждения и выявления хищений и злоупотреблений. Но посколь-

ку они ограничены в своем объеме, т.к. затрагивают лишь отдельные

хозяйственные операции, возникает необходимость в применении последую-

щего финансового контроля.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйствен-

ной операции и позволяет охватить проверкой все стороны хозяйственной

деятельности предприятия или всю совокупность определенных операций.

Последующий финансовый контроль проводится, как правило, путем изуче-

ния и анализа первичных документов, проведения документальных ревизий.

Основная цель последующего контроля проверка правильности законности

и целесообразности совершения хозяйственной операции.

В зависимости от метода осуществления финансовый контроль делит-

ся на фактический, документальный и комбинированный.

Фактический контроль заключается в проверке наличия и состояния

материальных ценностей, денежных средств и расчетов в натуре, т.е. по ме-

сту их хранения или осуществления хозяйственных операций. Одним из ос-

новных методов данного вида контроля является инвентаризация. К

фактическому контролю относятся также: обследование, анализ сырья, ма-

териалов и готовой продукции, контрольные обмеры и др.

Документальный контроль производится при проверке финансово-хо-

зяйственной деятельности как предприятия, организации, учреждения в це-

лом, так и его структурных подразделений в отдельности путем изучения,

анализа и сопоставления данных первичных документов, учетных записей и

бухгалтерской отчетности.

Комбинированный (документально-фактический) контроль состоит в

сочетании двух вышеозначенных видов, где наряду с документальной про-

веркой первичной документации, бухгалтерских записей на счетах и отчетно-

Глява

Система и организация

бухгалтерского

учета в России

сти

одновременно для проверки тех или иных показателей применяются ме-

тоды фактической проверки. Наиболее действенной формой последующего

финансового контроля является документальная ревизия хозяйственной де-

ятельности предприятия, которая сочетает в себе методы документальной и

фактической проверки.

Все виды контроля взаимосвязаны между собой и дополняют друг дру-

га. Они используются на практике в различных сочетаниях. Этим достигается

наибольшая эффективность финансового контроля. Однако новые эконо-

мические отношения оказывают существенное влияние на направления кон-

троля, его структуру и содержание. В условиях рыночной экономики, когда

все экономические субъекты стремятся к самостоятельности и ограниче-

нию вмешательства государства в их хозяйственную деятельность, все боль-

шее значение приобретает независимый аудиторский контроль.

Глава 3. Основы бухгалтерского учета

ГЛАВА 3. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

§1. Бухгалтерский баланс и его значение в

юридической практике

Термин «баланс» (от лат. bilanx - две весовые чаши) означает равен-

ство, уравновешивание или количественное выражение отношений между

сторонами какой-либо деятельности.

Бухгалтерский баланс один из основных элементов метода бухгалтерс-

кого учёта. Он представляет собой способ периодического обобщения и от-

ражения состояния средств хозяйства и источников их образования в

денежном выражении на определенную дату.

Обобщение, применяемое в балансе, означает переход на более высокую

ступень учета. Балансовое обобщение широко применяется в учете, в экономи-

ческом и юридическом анализах финансово-хозяйственной деятельности эко-

номического субъекта для принятия соответствующих управленческих решений.

Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Ле-

вая часть, которая называется активом, а правая пассивом (см. табл.1).

Баланс малого предприятия на 1 января 2002 г.

(в тыс. руб.)

АКТИВ

№

счета

Наименование

счета

Основные средства

Материалы

Основное производство

Готовая продукция

Касса

Расчетный счет

Расчеты с дебиторами

Расчеты с

подотчетными лицами

ИТОГО

Сум-

ма

1000

155

1305

ПАССИВ

№

счета

Наименование

счета

Уставной капитал

Амортизация с основных

средств

Нераспределенная

Прибыль

Прибыль текущего года

Расчеты с поставщиками и

подрядчиками

Расчеты по краткосрочным

кредитам и займам

Расчеты по налогам и

сборам

Расчеты по оплате труда

ИТОГО

Сум-

ма

980

120

1305

В активе баланса отражается в денежном выражении информация об

имуществе предприятия по составу и размещению. В пассиве группируется

Глава

Основы бухгалтерского учета

информация об источниках формирования хозяйственных средств предпри-

ятия (собственных, привлеченных). То есть в активе и пассиве баланса пред-

ставлены одни и те же средства юридического лица, но в различных разрезах.

Отсюда вытекает важнейший вывод: итоги по активу и пассиву баланса дол-

жны быть всегда равны, так как независимо от группировки, общий размер

средств остается одним и тем же.

Баланс является важнейшей формой отчетности (форма №1), обяза-

тельной для всех предприятий, и составляется, как правило, один раз в

квартал, год на первое число следующее за отчетным периодом. Однако он

может быть составлен и на другие даты при реорганизации, ликвидации пред-

приятия, смене руководителя и т.п.

По составу средства, отражённые в активе баланса, подразделяются

на основные, оборотные и отвлечённые.

Основные средства это здания, машины, оборудование и другое иму-

щество, срок полезного использования которых превышает двенадцать ме-

сяцев. Они имеют высокую стоимость и длительный срок эксплуатации, а их

стоимость постепенно погашается путём включения в себестоимость произ-

водимой продукции посредством начисления амортизации.

Оборотные средства участвуют в цикле производства и обращения, по-

стоянно находятся в движении, видоизменяют свою форму. К ним относятся:

сырье и материалы, полуфабрикаты, незавершённое производство, готовая

продукция и задолженность дебиторов. В отличие от основных оборотные

средства используются полностью только один раз. Так, сырье и материалы

преобразуются в готовую продукцию, стоимость которой после реализации

возмещается в денежной форме и т.д.

Отвлечённые средства — это та часть средств предприятия, которая не

участвует в его оборотах и характеризует перераспределение средств. К ним

относятся, например, отчисления от прибыли, вносимые авансом в бюджет в

течение отчетного года, когда окончательная сумма взноса ещё не определена.

Актив баланса даёт ответы на вопросы:

1) Какова общая сумма средств, которыми располагает предприятие?

2) Каков состав этих средств?

3) В каких целях они фактически используются?

Для осуществления своей хозяйственной деятельности каждое пред-

приятие должно обладать также источниками формирования указанных

средств. Для этого могут использоваться источники собственных средств,

предоставляемых ему, прежде всего, учредителями в момент его организа-

ции уставной фонд.

Кроме собственных средств предприятие может иметь заемные (при-

влеченные) средства, которые оно обязано возвратить в установленные сро-

ки (ссуды банка, задолженность кредиторам). Одним из источников средств

предприятия является полученная им прибыль. В итогах баланса учитыва-

ются средства других хозяйственных организаций, предоставленные данно-

му предприятию во временное пользование в виде аренды.

Глава

Основы бухгалтерского учета

Пассив баланса позволяет узнать:

1) Кому принадлежат средства, перечисленные в активе, т.е. являют-

ся они собственными или заемными?

2) Каковы источники их формирования?

3) Каково целевое назначение средств, указанных в активе?

Содержание и структура балансов организации определяются эко-

номическим характером их деятельности и соответствующей формой соб-

ственности. Характеристика понятий актива и пассива баланса в основном

отвечает условиям рыночной экономики и требованиям международных бух-

галтерских стандартов.

Баланс содержит информацию о финансовом положении организации

на определённый момент времени. Данные баланса позволяют изучить фи-

нансовое положение организации, определить её обеспеченность собствен-

ными оборотными средствами, и её платёжеспособность, под которой

понимается способность организации в соответствующие сроки и в полной

мере отвечать по своим обязательствам. Предприятие считается платёжес-

пособным, если у него нет просроченной задолженности поставщикам по

банковским и другим счетам. В разных условиях на платёжеспособность орга-

низации оказывают значительное влияние такие факторы, как политическая

и экономическая организация в стране, состояние денежного рынка, совер-

шенство банковского и налогового законодательства, обеспеченность соб-

ственным капиталом и т.д.

Актив и пассив баланса подразделяются на разделы и статьи. Каждая

статья баланса объединяет определенную группу средств: в активе основ-

ные средства, сырье, готовые изделия, в пассиве уставной капитал, ссуды,

прибыль и

т.д.

Балансы могут различаться по следующим видам: годовой; вступи-

тельный (организационный); ликвидационный; соединительный; раздели-

тельный, сводный и сводно-консолидируемый.

Годовой бухгалтерский баланс выступает в качестве заключительного,

являющимся завершением текущего года и служащим основанием для от-

крытия счетов в новом отчетном году.

Вступительный (организационный) баланс составляется в заново со-

здаваемых организациях.

В случае ликвидации организации ликвидационная комиссия после

выяснения

всех

претензий кредиторов, урегулирования расчетов с деби-

торами и решения вопроса о реализации имущества составляет ликвида-

ционный баланс. К нему прилагается проект распределения активной массы

между кредиторами в порядке очередности и в соответствии с законода-

тельством.

Соединительный баланс составляется при слиянии двух и более хо-

зяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. При этом показатели обо-

их субъектов суммируются.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяй-

ствующего субъекта на ряд юридических лиц или выделении из общего

Глава 3. Основы

бухгалтерского

учета

баланса хозяйства определенной доли капитала для образования новой

организации.

Санируемый баланс составляется до окончания отчетного периода с

целью показать реальное финансовое положение организации. Чаще всего

он составляется аудитором при оказании услуги по составлению бухгал-

терской отчетности

(п.1

ч.б

ст.1

ФЗ «Об аудиторской деятельности»). В отли-

чие от обычного, где отдельные статьи рассматриваются как реальные, в

санируемом балансе статьи могут подвергаться значительной уценке и даже

не приниматься в расчет, если будет установлено, что их данные не соответ-

ствуют действительности.

Сводный баланс формируется при соединении отдельных заключитель-

ных балансов (годовых, периодических).

Сводно-консолидируемый баланс представляет собой объединение

юридически самостоятельных балансов, находящихся хотя и в разных, но

экономически взаимосвязанных организациях. Особенностью данного вида

баланса является то, что из него исключаются, прежде всего, все внутренние

обороты и делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли

каждого участника в капитале группы.

Хозяйственные операции вызывают изменения в объеме, составе, раз-

мещении и использовании хозяйственных средств и их источников. Все эти

изменения, происходящие под влиянием хозяйственных операций, можно

свести к четырем типам изменения баланса.

1.Изменения

в активе баланса. Их вызывают операции, при которых умень-

шается одна и увеличивается другая статья актива. Данный тип изменений мож-

но выразить формулой: А + С - С = П, где А актив баланса, П пассив баланса, С

сумма операции. Рассмотрим первый тип изменений в балансе на примере:

Отпущены материалы в основное производство на 10000 рублей. Дан-

ная операция затрагивает две статьи баланса («Материалы» - счёт 10 и «Ос-

новное производство» - счёт 20), которые характеризуют размещение средств

и находятся в активе баланса.

Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Ос-

новное производство» (счёт 20) средства увеличились на

10000

рублей, а по

статье «Сырьё и материалы» (счёт 10) уменьшились на

10000

рублей, то есть

произошло перемещение имущества внутри актива баланса, и в целом ва-

люта баланса

не изменилась.

2. Изменения в пассиве баланса увеличение одной и уменьшение дру-

гой статьи. Пример. Удержан подоходный налог с заработной платы работ-

ников 40 тыс. руб.

В результате изменения затрагивают лишь пассивные статьи баланса

«Расчеты по оплате труда» и «Расчеты с бюджетом» и связаны с переходом

источников из одних форм в другие путем уменьшения долга перед работни-

ками по оплате труда и увеличения задолженности перед бюджетом.

«Валютой баланса» называется итог по активу и пассиву.

Глава

Основы бухгалтерского

учета

Влияние операций второго типа можно записать в виде следующей

формулы: А = П + С - С.

3. Изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения. Их

вызывают такие операции, при которых общая сумма средств организации

увеличивается, соответственно меняется итог баланса в целом.

Пример. На расчетный счёт в банке зачислена краткосрочная ссуда

300000 рублей. Эта хозяйственная операция затрагивает две статьи балан-

са - «Расчетный счёт» (счёт 51), который находится в активе баланса, и «Рас-

четы по краткосрочным кредитам и займам» (счёт 66), записанная статья

показывается в пассиве баланса. Выполнение этой хозяйственной опера-

ции вызывает увеличение статьи «Расчетный счёт» на сумму 300000 рублей

и одновременно увеличение задолженности предприятия по полученной в

банке краткосрочной ссуде, то есть статья «Расчеты по краткосрочным кре-

дитам и займам» также увеличилась на сумму 300000 рублей. Итоги балан-

са и по активу и по пассиву увеличились на 300000 рублей. Влияние

хозяйственной операции третьего типа можно записать в виде следующей

формулы: А + С = П + С.

4. Изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения. Та-

те изменения вызывают операции, связанные с выбытием собственных

средств или с погашением предприятием различных форм кредиторской за-

долженности.

Пример. Из кассы работникам организации выдана заработная плата

500000 рублей. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи ба-

ланса «Касса» (счёт 50), которая находится в активе баланса, и «Расчеты с

персоналом по оплате труда» (счёт 70), которая показывается в пассиве ба-

ланса. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Кас-

са» сумма уменьшилась на 50000 рублей и одновременно на 50000 рублей

уменьшилась сумма по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда», так

как при выплате заработной платы задолженность предприятия работникам

уменьшается. Итог баланса и по активу и по пассиву уменьшился на 50000

рублей. Влияние хозяйственной операции четвертого типа можно записать в

виде следующей формулы: А - С=П - С.

Приведённые примеры показывают все случаи балансовых изменений,

однако, равенство итогов актива и пассива баланса при влиянии любого типа

хозяйственной операции сохраняется. Эти изменения имеют большое значе-

ние для организации бухгалтерского учёта и анализа финансово-хозяйствен-

ной деятельности организации, оценки её имущественно-финансового

состояния.

Значение бухгалтерского баланса для юридической практики определя-

ется тем, что данное понятие используется для характеристики основного

элемента метода бухгалтерского учета и является важнейшим документом,

отражающим финансово-хозяйственные операции.

В следственной и судебной практике данные баланса позволяют уста-

новить сохранность и бережность использования основных средств, товар-

но-материальных ценностей, наличие производственных запасов и разрешить

Глава

Основы бухгалтерского учета

другие вопросы, которые могут быть связаны с нарушениями финансово-рас-

чётной

дисциплины.

Следует отметить, что в целях сокрытия различных недостатков, а иног-

да и признаков прямых злоупотреблений, работники бухгалтерского аппара-

та могут прибегать к фальсификации баланса. Фальсифицированные балансы

используются в качестве доказательств при расследовании преступлений.

Но это не единственный случай обращения работников правоохранительных

органов к балансам и отчетности. Ещё содержащаяся в балансе информа-

ция более широко используется для первичного поиска признаков преступ-

лений, обнаружения новых доказательственных материалов в целях

профилактики правонарушений.

Ввиду своей особой направленности изучение баланса работниками

правоохранительных органов по своему содержанию отличается от анало-

гичных исследований, проводимых в целях хозяйственного управления.

При решении криминалистических задач производится первичный опе-

ративный поиск, расширение системы доказательств в показателях баланса

ищут определённые характерные изменения, которые с большой степенью

вероятности могут объясняться совершённым преступлением. Особенность

такого «экономико-криминалистического анализа» в том, что его объектом

становятся лишь отдельные показатели баланса, реагирование на предпола-

гаемый способ совершения преступления, но во всех случаях эти показатели

изучаются в комплексе с конкретными показателями других форм периоди-

ческой отчётности предприятия.

§2.Счета бухгалтерского учёта и их виды

В содержании бухгалтерского баланса отражаются лишь обобщенные

сведения на момент его составления. Для повседневного и эффективного

руководства экономической деятельностью этого недостаточно. Поэтому для

текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского уче-

та, которая в течение месяца до составления баланса и отчётности сообща-

ют сведения об изменениях в составе средств хозяйства и ходе важнейших

хозяйственных процессов.

Как и баланс, счета бухгалтерского учёта являются важнейшим элемен-

том метода бухгалтерского учёта, а накапливаемая в них информация необ-

ходимым источником составления баланса в конце отчётного периода.

Бухгалтерский счёт представляет собой способ группировки и теку-

щего отражения однородных средств, их источников и хозяйственных про-

цессов в целях оперативного контроля за ними.

На каждый элемент хозяйственной деятельности открывается отдельный

счёт, который имеет название и кодовый номер. Перечень счетов, используе-

мых для учёта финансово-хозяйственной деятельности, дан в плане счетов.

Счета делятся на активные и пассивные в зависимости от принадлеж-

ности их к активу или пассиву баланса. В учете применяются также активно-

пассивные счета.