Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учебник
Подождите немного. Документ загружается.
отчетности для того, чтобы она была признана достоверной.
Аудиторской фирме предоставляется право использовать любой иной способ представления
скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное
представление пользователям о поправках в этой отчетности.
Аудиторская фирма представляет проверяемому предприятию или организации не менее двух первых
экземпляров аудиторского заключения: 1) не менее одного экземпляра в составе вводной,
аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом
аудита, - учредителям (участникам) экономического субъекта; 2) не менее одного экземпляра в составе
вводной и итоговой частей с
116
приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита, -для представления
заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.
Аудиторское заключение в совокупности с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью
представляет собой единое целое и передается экономическому субъекту в сроки, с ним
согласованные.
В соответствии с п. 15 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации
аудиторская фирма несет ответственность за качество аудиторского заключения.
Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению
заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению
прокурора может назначить проверку качества аудиторского заключения, которая проводится за счет
средств республиканского бюджета Российской Федерации.
Если неквалифицированное проведение аудиторской проверки повлекло за собой убытки для
государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы
на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим
лицензию:
1) понесенные убытки в полном объеме; 2) расходы на проведение перепроверки; 3) штраф,
зачисляемый в доход республиканского бюджета Российской Федерации, в сумме до 100-кратного
размера установленной законом минимальной оплаты труда, - с аудитора, осуществляющего свою
деятельность самостоятельно, и от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной
оплаты труда - с аудиторской фирмы.
В рассмотрении дела по указанным искам не должны участвовать судьи, принимавшие когда-либо
ранее решение о поручении аудиторской проверки данному аудитору (аудиторской фирме).
В то же время экономический субъект ответственен за предоставление копий аудиторского заключения
заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников) предприятия, налоговые органы
и др.
Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют право
требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет право и не обязана предоставлять
каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме
случаев, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.
117
Кроме того, аудиторские фирмы в соответствии с п. 14 Временных правил аудиторской деятельности
обязаны обеспечивать сохранность всех документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской
проверки, и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического
субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами.
Аудиторы обязаны предоставлять должностным лицам проверяемого предприятия исчерпывающую
информацию о требованиях действующего законодательства относительно проведения аудиторской
проверки, прав и обязанностей сторон, разъяснять нормативные акты, на которых основываются замечания
и выводы аудиторов.
В свою очередь руководители и другие должностные лица проверяемого экономического субъекта
ответственны за создание для аудиторов всех необходимых условий для осуществления аудиторской
проверки и предоставление всей требуемой для аудита документации, а также разъяснений и объяснений в
устной и письменной форме. Проверяемому экономическому субъекту запрещается предпринимать какие-
либо действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской
проверки.
В заключение следует отметить, что переход к аудиторскому контролю может быть произведен постепенно,
по мере подготовки квалифицированных аудиторов, создания необходимой материальной базы и, самое
главное, правового решения различных вопросов, связанных с их деятельностью. Аудиторские проверки в
дальнейшем будут содействовать нормальному функционированию и развитию наиболее перспективных в
условиях рынка видов предприятий: межотраслевых концернов, объединений, акционерных обществ,
ассоциаций, банков.
В настоящее время существует необходимость тщательной научной и практической разработки многих
актуальных вопросов, связанных с развитием аудита. Среди них важнейшими на сегодняшний день пред-
ставляются следующие:
1) подробное научное обоснование главных принципов, важнейших процедур и тестов аудиторской
деятельности;
2) классификация аудита (выбор различными хозяйствующими субъектами наиболее приемлемых для них
форм контроля, который может строиться на принципах аудита, либо на принципах традиционного кон-
троля, либо на сочетании обоих);
3) вопросы информационного, математического и программного обеспечения аудиторского процесса;
4) обоснование и широкое применение а аудиторской работе экономико-математического моделирования;
118
5) разграничение роли и тщательная разработка методов внешнего и внутрисистемного аудита;
6) совершенствование законодательного закрепления и дальнейшей конкретизации функций, прав,
обязанностей, ответственности независимых аудиторов, этических норм их деятельности;
7) обеспечение правового, коммерческого и договорного регулирования деятельности аудиторов и
определение объектов, где их услуги могут быть наиболее результативными;
8) разработка и обоснование стандартов, используемых в аудиторской практике для внутреннего и
внешнего аудита;
9) изучение конкретных ситуаций, в которых аудиторы выполняют свои функции, и определение уровня
профессионального риска при проверке различных хозяйственных объектов;
10) регулирование взаимоотношений аудиторов с финансовыми, правоохранительными и другими
государственными органами.
119
Раздел 3. ОСНОВЫ СУДЕБНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
Глава 1. СУДЕБНАЯ ЭКСПЕРТИЗА В УГОЛОВНОМ СУДОПРОИЗВОДСТВЕ
§ 1. МЕСТО СУДЕБНОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ В УГОЛОВНОМ СУДОПРОИЗВОДСТВЕ
Судебная экспертиза представляет собой процессуальное действие, направленное на установление
обстоятельств уголовного дела и состоящее в проведении исследования на основе специальных
познаний в науке, технике, искусстве или ремесле и даче заключения экспертом по поручению органов
дознания, следствия, прокурора и суда.
Правовой основой судебно-экспертной деятельности являются Конституция Российской Федерации,
Уголовно-процессуальный кодекс, а также другие законы и нормативные правовые акты Российской
Федерации, регулирующие порядок судопроизводства.
Судебно-экспертная деятельность основывается на принципах законности, защиты прав и свобод
личности, независимости эксперта, объективности и полноты проведенного им исследования.
Независимость судебного эксперта означает, что при даче заключения эксперт не может находиться в
какой-либо зависимости от органа или лица, назначившего экспертизу, сторон и других лиц,
заинтересованных в исходе дела, и дает заключение, основываясь на результатах проведенных
исследований в соответствии со своими специальными познаниями.
Объективность и полнота экспертного исследования заключаются в том, что оно базируется на
строго научной и практической основе и осуществляется в пределах соответствующей специальности в
полном объеме, необходимом для установления подлежащих доказыванию обстоятельств по
конкретному делу. При этом заключение эксперта не может основываться на положениях,
противоречащих современному состоянию науки и не допускающих объективной проверки на базе об-
щепринятых научных данных.
§ 2. СУБЪЕКТЫ СУДЕБНО-ЭКСПЕРТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Субъектами судебно-экспертной деятельности являются органы и лица, назначающие экспертизу,
судебно-экспертные учреждения в лице
120
их руководителей, организующих производство судебной экспертизы, и судебные эксперты,
производящие ее.
Государственным судебно-экспертным учреждением является учреждение либо его структурное
подразделение, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации для организации
производства судебных экспертиз.
Судебная экспертиза назначается в случаях, когда при производстве дознания, предварительного
следствия и при судебном разбирательстве необходимы специальные познания в науке, технике,
искусстве или ремесле.
Сотрудник государственного судебно-экспертного учреждения, производящий судебные экспертизы в
порядке выполнения должностных обязанностей, является государственным судебным экспертом.
§ 3. ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ СУДЕБНОГО ЭКСПЕРТА
Судебный эксперт является субъектом уголовного процесса, привлекаемым для дачи заключения по
вопросам, имеющим значение для дела. При этом судебный эксперт в пределах своей компетенции
участвует в исследовании обстоятельств дела только по вопросам, относящимся к предмету
порученной ему экспертизы и имеющим значение для дачи заключения. Суд и стороны в судебном
разбирательстве вправе обращаться к эксперту только в связи с порученной ему экспертизой и данным
им заключением.
Уголовно-процессуальный закон устанавливает условия, при которых эксперт не может принимать
участия в производстве по уголовному Делу.
Лицо подлежит отводу от поручения ему производства экспертизы, а судебный эксперт обязан
немедленно прекратить производство порученной экспертизы и также подлежит отводу в случае его
заинтересованности в исходе дела.
Судебный эксперт не может принимать участия в производстве по делу:
если он является потерпевшим, гражданским истцом, гражданским ответчиком, свидетелем, а также
если он участвовал в данном деле в качестве переводчика, лица, производившего дознание,
следователя, обвинителя, защитника, законного представителя обвиняемого, представителя
потерпевшего, гражданского истца или гражданского ответчика;
если он является родственником потерпевшего, гражданского истца, гражданского ответчика или их
представителей, родственником обвиняемого или его законного представителя, родственником
обвинителя, защитника, следователя или лица, производившего дознание;
121
если эксперт находился или находится в служебной или иной зависимости от обвиняемого, потерпевшего,
гражданского истца или гражданского ответчика;
если имеются иные обстоятельства, дающие основание считать, что эксперт лично, прямо или косвенно,
заинтересован в этом деле;
если эксперт производил по данному делу ревизию (документальную проверку соблюдения налогового
законодательства), материалы которой послужили основанием к возбуждению уголовного дела;
если эксперт участвовал в деле в качестве специалиста;
в случае, когда обнаружится некомпетентность эксперта.
При наличии перечисленных оснований эксперту может быть заявлен отвод подозреваемым, обвиняемым,
защитником, обвинителем, судом (судьей), а также потерпевшим и его представителем, гражданским
истцом, гражданским ответчиком или их представителями.
Предыдущее участие эксперта в деле в качестве эксперта не является основанием для отвода.
Права и обязанности судебного эксперта определяются Уголовно-процессуальным кодексом.
Судебный эксперт обязан:
при наличии предусмотренных законом оснований для своего отвода в качестве судебного эксперта
немедленно заявить об этом органу или лицу, назначившему экспертизу, либо руководителю судебно-
экспертного учреждения;
при отсутствии оснований для отвода или его отклонении принять порученную ему экспертизу к
производству;
провести полное исследование представленных ему объектов и материалов дела и дать обоснованное и
объективное заключение по поставленным перед ним вопросам;
явиться по вызову лица, производящего дознание, следователя, прокурора и суда и дать объективное
заключение по поставленным перед ним вопросам;
дать показания на предварительном следствии и в суде по вопросам, связанным с проведенным
исследованием и данным заключением;
при наличии достаточных оснований для отказа от производства экспертизы сообщить об этом органу или
лицу, назначившему экспертизу;
не разглашать сведения об обстоятельствах дела или иные сведения, которые стали ему известны в связи с
производством экспертизы, не сообщать кому-либо результаты проведенной экспертизы, кроме органа или
лица, назначившего экспертизу;
обеспечить сохранность представленных объектов и материалов дела.
Судебный эксперт вправе:
знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы, выписывать из них необходимые
сведения или снимать копии;
122
вносить предложения органу или лицу, назначившему экспертизу, по постановке вопросов на разрешение
экспертизы;
требовать представления дополнительных материалов и объектов, необходимых для дачи заключения;
присутствовать при проведении следственных и судебных действий и участвовать в их производстве с
разрешения лица или органа, назначившего экспертизу, если это необходимо для выяснения данных, отно-
сящихся к предмету экспертизы;
участвовать в исследовании обстоятельств дела на стадии судебного разбирательства;
ходатайствовать о назначении комиссионной или комплексной экспертизы;
делать подлежащие занесению в протокол следственного действия или судебного заседания заявления по
поводу неправильного истолкования участниками процесса его заключения;
отказаться от производства экспертизы в случаях:
а) нарушения процессуального порядка назначения экспертизы, которое существенно затрудняет или
делает невозможным ее проведение;
б) выхода поставленных вопросов за пределы компетенции (специальных познаний) эксперта. Под
выходом за пределы компетенции понимается:
вторжение в другую область знаний; вторжение в область права;
подмена специальных исследований ознакомлением и оценкой совокупности доказательств, собранных по
делу;
в) недостаточности объектов исследования и материалов дела для дачи заключения при отказе в их
дополнении;
г) отсутствия условий, методических средств и оборудования, необходимых для проведения исследования и
дачи заключения.
Судебный эксперт не вправе:
вступать в личные контакты с участниками процесса по вопросам, связанным с проведением экспертизы,
ставящие под сомнение его незаинтересованность в исходе дела;
самостоятельно собирать материалы для производства экспертизы;
уничтожать объекты экспертного исследования либо изменять их свойства (делать записи на документах и
предметах, разрезать документы, вносить исправления в регистры учета и др.) без письменного разрешения
органа или лица, назначившего экспертизу.
Следует различать права и обязанности эксперта и специалиста.
Эксперт имеет дело с уже собранными доказательствами, в результате изучения которых и их объяснения с
помощью специальных познаний получает новые фактические данные, ранее не известные следователю.
123
Специалист содействует следователю в обнаружении, закреплении и изъятии доказательств.
Специалист, участвовавший в производстве следственных действий, в последующем не может
участвовать в деле в качестве эксперта.
В постановлении Пленума Верховного суда Российской Федерации от 17 сентября 1975 г. № 5 (п. 11)
отмечалось, что специалист приглашается для участия в судебном разбирательстве в тех случаях, когда
суду либо участникам судебного разбирательства могут потребоваться специальные знания и навыки
(например, в существе технологического или производственного процесса, специфических
особенностях той или иной профессии).
Заключение эксперта является в соответствии с законом одним из видов доказательства и дается на
основании произведенных исследований. Эксперту могут быть поставлены вопросы, входящие в
компетенцию специалиста; постановка перед специалистом вопросов, относящихся к компетенции
эксперта, недопустима, его мнение не может быть приравнено к заключению эксперта.
§ 4. ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ РУКОВОДИТЕЛЯ СУДЕБНО-ЭКСПЕРТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
Судебно-экспертному учреждению не может быть поручено производство экспертизы, а при начатом
производстве оно немедленно прекращается в случаях установления обстоятельств, ставящих под
сомнение незаинтересованность в исходе дела руководителя судебно-экспертного учреждения и
предусмотренных для отвода эксперта.
Судебная экспертиза считается несостоявшейся, экспертное заключение не может использоваться в
качестве доказательства и вопрос о назначении экспертизы решается заново, если экспертиза
организована, проведена и дано заключение при наличии основания для отвода эксперта или
отстранения судебно-экспертного учреждения от выполнения функций по организации производства
судебной экспертизы.
Руководитель судебно-экспертного учреждения после получения постановления или определения о
назначении экспертизы выполняет предусмотренные законом процессуальные функции по
организации производства судебной экспертизы и по обеспечению участия судебного эксперта на
стадии дознания, предварительного следствия, в судебном заседании.
Руководитель судебно-экспертного учреждения обязан:
по получении постановления или определения о назначении экспертизы поручить ее производство
конкретному лицу или комиссии специалистов из числа сотрудников учреждения, обладающих
специальны-
124
ми познаниями в объеме, требуемом для ответов на поставленные перед экспертом (экспертами)
вопросы;
разъяснить эксперту или каждому члену экспертной комиссии обязанности и права судебного
эксперта;
предупредить эксперта (экспертов) об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного
заключения, о чем отбирает у него (у них) подписку, которая вместе с заключением эксперта
направляется следователю;
определить срок производства экспертизы в порядке, установленном процессуальным
законодательством и подзаконными нормативными актами, и контролировать его соблюдение;
по окончании экспертного исследования направить заключение эксперта, объекты исследования и
материалы дела органу или лицу, назначившему экспертизу;
перед направлением заключения эксперта органу или лицу, назначившему экспертизу, проверить
полноту ответов на поставленные вопросы, правильность оформления заключения, сохранность
объектов исследования и материалов дела.
Руководитель судебно-экспертного учреждения вправе:
возвратить без исполнения постановление или определение о назначении судебной экспертизы и
представленные для ее производства объекты и материалы дела, если в данном учреждении
отсутствуют соответствующие специалисты или необходимая материально-техническая база либо
специальные условия для производства исследований;
ходатайствовать перед органом или лицом, назначившим экспертизу, о включении в состав экспертной
комиссии лиц, не работающих в данном учреждении, если их специальные познания необходимы для
дачи заключения; включаемые в комиссию недостающие специалисты персонально указываются в
постановлении или определении о назначении экспертизы;
направлять копию постановления или определения о назначении экспертизы руководителям всех
учреждений (подразделений), силами и средствами которых обеспечивается производство экспертных
исследований, необходимых для разрешения поставленных вопросов. Организация такого рода
экспертиз осуществляется руководителями ряда экспертных учреждений по согласованию между
собой.
Руководитель судебно-экспертного учреждения не вправе:
истребовать без постановления или определения органа или лица, назначившего экспертизу, объекты
или материалы дела, необходимые для производства экспертизы;
самостоятельно привлекать к производству экспертизы лиц, не работающих в данном учреждении;
125
давать эксперту указания, предрешающие ход исследования и содержание выводов по экспертизе.
§ 5. НАЗНАЧЕНИЕ И ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ СУДЕБНОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
Судебная экспертиза назначается постановлением лица, производящего дознание, следователя, прокурора,
судьи, определением суда. Экспертиза считается назначенной с момента вынесения соответствующего
постановления или определения.
В постановлении или определении о назначении судебной экспертизы, служащем основанием для ее
производства, содержатся: дата и место его вынесения; наименование органа и должности лица, назначив-
шего экспертизу; основания назначения экспертизы; поставленные перед экспертом вопросы; опись
представленных ему объектов и материалов дела; наименование экспертного учреждения, которому
поручается организация производства судебной экспертизы.
Органом или лицом, назначившим экспертизу, эксперту представляются объекты (вещественные
доказательства), документы и другие материалы дела, необходимые для проведения исследования и дачи
заключения.
Если обвиняемый заявил ходатайство о поручении экспертизы конкретному специалисту или об отводе
эксперта, о постановке дополнительных вопросов, предоставлении обвиняемому возможности присутст-
вовать при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту, следователь до начала экспертизы
обязан его рассмотреть: либо удовлетворить, либо вынести мотивированное постановление об отказе в
удовлетворении ходатайства,
С соблюдением общих требований, предъявляемых к назначению и производству экспертиз, назначаются и
производятся дополнительные, повторные, комиссионные, комплексные экспертизы.
Дополнительной является судебная экспертиза, которая назначается для восполнения пробелов в ранее
проведенном исследовании или заключении. Дополнительные вопросы могут быть поставлены эксперту,
когда обоснование в заключении выводов или описание произведенных исследований не дает возможности
следователю осуществить всестороннюю оценку этих выводов.
Производство дополнительной экспертизы поручается тому же (тем же) или другому эксперту (экспертам).
Дополнительная экспертиза назначается не в связи с тем, что опорочены результаты первой экспертизы.
Назначение дополнительной экспертизы тому же (тем же) эксперту
126
сокращает ее сроки и обеспечивает максимальную полноту исследования, так как эксперт уже знаком с
обстоятельствами дела.
Повторной является судебная экспертиза, назначенная в связи с сомнением у суда, судьи, прокурора,
следователя или лица, производящего дознание, в правильности или обоснованности ранее полученного
заключения судебного эксперта по тем же вопросам.
Назначение повторной экспертизы - проверить исследования, произведенные при первоначальной
экспертизе, и объяснить обнаружившиеся расхождения. Повторная экспертиза может быть назначена:
когда заключение эксперта противоречит другим доказательствам;
при выяснившейся профессиональной некомпетентности ранее назначенного эксперта;
при нарушении процессуальных правил производства экспертизы;
при выяснении обстоятельств, указывающих на возможную заинтересованность эксперта в исходе дела;
при использовании средств и методов, не отвечающих современному уровню данной отрасли знания.
Повторная экспертиза поручается другому эксперту или другим экспертам. На разрешение повторной
экспертизы может быть поставлен вопрос о правильности того или иного метода, возможности получить с
помощью примененных при первоначальной экспертизе методов и средств те данные, которые
зафиксированы в заключении.
Не должен ставиться вопрос, правильно ли заключение первоначальной экспертизы.
Комиссионной судебной экспертизой является экспертиза, которая проводится несколькими экспертами
одной специальности (профиля). Комиссионный характер экспертизы определяется органом или лицом,
назначившим экспертизу, либо экспертным учреждением, организующим производство данной экспертизы.
Комиссия экспертов согласует цели, последовательность и объем предстоящих исследований, исходя из
необходимости решения поставленных перед ней вопросов. В составе комиссии, которой поручено
производство экспертизы, эксперты совместно проводят исследования, оценивают полученные результаты и
формулируют выводы по поставленным вопросам.
Придя к общему мнению, эксперты составляют и подписывают совместное заключение (или акт о
невозможности дачи заключения); в случае разногласий между экспертами каждый из них дает отдельное
заключение по всем или некоторым вопросам, вызвавшим разногласия.
Комплексная экспертиза проводится экспертами различных специальностей. Организация комплексных
исследований возлагается на руководителя экспертного учреждения. При проведении комплексной экс-
127
пертизы каждый из экспертов проводит исследования в пределах своей компетенции. В заключении
комплексной экспертизы указывается, какие исследования и в каком объеме провел каждый эксперт, какие
факты он лично установил и к каким выводам пришел. Каждый эксперт подписывает ту часть заключения, в
которой содержатся эти исследования, и несет за них ответственность.
При производстве судебной экспертизы вправе присутствовать лицо или представитель органа,
назначившего экспертизу, а также иные участники процесса при условиях, определенных процессуальным
законодательством Российской Федерации. Лица, присутствующие при производстве экспертизы, не вправе
вмешиваться в ход экспертного исследования. Участники процесса задают вопросы эксперту через орган
или лицо, назначивший экспертизу.
Присутствие при производстве судебной экспертизы не допускается:
при составлении заключения эксперта;
в стадии совещания экспертов и формулирования выводов;
если оно может помешать экспертному исследованию.
§ 6. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЭКСПЕРТА
После производства исследований эксперт составляет письменное заключение и удостоверяет его своей
подписью.
Заключение - единственная процессуальная форма, в которой эксперт доводит свои выводы до сведения
органа или лица, назначившего экспертизу. Устные ответы эксперта в ходе допроса его на следствии и в
суде разъясняют письменное заключение, но не могут его заменить.
Если, не приступая к исследованию, эксперт убеждается, что поставленные вопросы выходят за пределы его
специальных познаний или представленные ему материалы недостаточны для дачи заключения и не могут
быть восполнены либо если современное состояние науки и экспертной практики не позволяет ответить на
поставленные вопросы, эксперт в письменной форме сообщает органу или лицу, назначившему экспертизу,
о невозможности дать заключение.
Заключение эксперта - это письменно оформленный вывод эксперта, в котором он на основании
произведенного исследования и в соответствии со своими специальными познаниями дает ответ на
поставленные перед ним вопросы лицом, производящим дознание, следователем и судом. Заключение
эксперта представляет собой мотивированный ответ на поставленные вопросы на основе специальных
познаний в результате всестороннего и объективного исследования представленных следствием или судом
материалов.
128
Сущность заключения эксперта состоит в том, что с помощью этого доказательства органы
предварительного следствия и суд получают возможность использовать в процессе установления истины по
делу применяемые соответствующими специалистами познания в науке, технике, искусстве, ремесле для
выяснения или объяснения тех или иных существенных для дела фактов.
Если в ходе исследования будут установлены обстоятельства, по поводу которых вопрос не ставился, но
которые, по мнению эксперта, имеют существенное значение, соответствующие данные также включаются в
заключение. О других обстоятельствах, имеющих существенное значение, следует сообщить следователю
до составления заключения. Тем самым решается вопрос об истребовании дополнительных материалов и
проведении исследования, формулируется дополнительное задание эксперту.
Проявление экспертом инициативы в указании на дополнительные обстоятельства возможно лишь при
условии выполнения им исследования по поставленным вопросам. Не допускается самовольная замена
поставленных на разрешение вопросов новыми.
Заключение эксперта должно состоять из вводной, исследовательской частей и выводов.
Во вводной части отражается:
подписка эксперта, оформленная в соответствии с действующим законодательством об ответственности за
дачу заведомо ложного заключения;
время и место производства экспертизы;
основания назначения экспертизы (постановление, определение);
данные об органе или лице, назначившем экспертизу;
сведения об эксперте, которому поручено производство экспертизы, и учреждении, если экспертиза
производится им в порядке выполнения должностных обязанностей;
вопросы, поставленные перед экспертом, краткое изложение обстоятельств дела, сообщенных эксперту.
Вопросы, поставленные перед экспертом, должны быть воспроизведены в заключении буквально. При
необходимости уточнить их эксперт может указать в заключении, как он понимает тот или иной вопрос, или
обратиться к следователю с просьбой внести необходимые уточнения;
на каком основании и кто присутствовал при производстве экспертизы;
описание (опись) объектов исследования, состояние их упаковки, опись материалов дела, представленных
эксперту;
указание времени начала, производства и окончания экспертизы. В это время не включается период, когда
предварительное расследование было приостановлено.
Т. М. Дмитриенко
129
Исследовательская часть заключения представляет собой обоснование выводов и содержит:
описание произведенных исследований с указанием примененных методов;
ссылки на заключения других экспертов, использованные в качестве исходных данных;
ссылки на материалы дела, проанализированные в пределах специальных познаний эксперта и предмета
экспертизы;
справочные данные;
указание на участие эксперта в следственных действиях, если результаты следственных действий
необходимы для обоснования выводов;
сведения об эксперте, который проводил исследования, если работало несколько экспертов;
причины расхождения выводов, если выводы повторной экспертизы не совпадают с заключением
первоначальной экспертизы.
Выводы представляют собой оценку результатов исследования и четкие ответы на поставленные вопросы.
Выводы излагаются в сжатых, лаконичных формулировках.
Заключение судебного эксперта является доказательством по делу и оценивается лицом, производящим
дознание, следователем, прокурором, судьей, судом с точки зрения его обоснованности, достоверности, пол-
ноты, соблюдения установленных для производства экспертизы порядка и правил.
Заключение эксперта не является обязательным для органа или лица, назначившего экспертизу, однако их
несогласие с заключением должно быть мотивировано. Выводы по делу не могут быть основаны на заклю-
чении экспертизы, противоречащими обстоятельствам, достоверно установленным другими путями.
Следователь, как самостоятельное процессуальное лицо, в своих выводах и в оценке доказательств по делу
не связан заключением эксперта, поэтому свои мотивы несогласия он может изложить в обвинительном
заключении, либо в постановлении о прекращении дела, или при назначении дополнительной, повторной
экспертизы.
Материалы, иллюстрирующие экспертное заключение и его результаты, прилагаются к заключению и
служат его составной частью. Материалы о ходе и условиях экспертного исследования сохраняются в су-
дебно-экспертном учреждении. По требованию органа или лица, назначившего экспертизу, они
представляются для приобщения к делу.
Допрос эксперта предпринимается в связи с данным им заключением для разъяснения или дополнения
заключения. Эксперт не может допрашиваться до дачи заключения и вправе изложить свои ответы следова-
телю собственноручно. Эксперт допрашивается в случаях:
130
недостаточной ясности или полноты заключения;
когда необходимы не дополнительные исследования, а разъяснение терминологии и формулировок;
для уточнения данных о компетентности эксперта и его отношении к делу;
для более детального описания хода исследования, использованных материалов и методов;
с целью объяснения расхождений между объемом поставленных вопросов и выводами, между
исследовательской частью заключения и выводами;
с целью выяснения причин расхождений между членами экспертной комиссии;
с целью выяснения, в какой мере заключение основано на следственных материалах.
В результате допроса следователь может прийти к выводу о необходимости дополнительной (повторной)
экспертизы.
Заключение эксперта предъявляется обвиняемому. Обвиняемый имеет право дать свои объяснения и заявить
возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту, о назначении дополни-
тельной или повторной экспертизы.
Обвиняемому предъявляются все материалы экспертизы, включая заключение и приложения к нему.
Пояснения и показания обвиняемого по заключению экспертизы могут касаться компетенции и
объективности эксперта, правильности избранной им методики, полноты исследованных материалов,
наличия дополнительных возможностей выяснить существенные для дела вопросы.
Глава 2. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ СУДЕБНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ЭКСПЕРТИЗЫ
§ 1. ПРЕДМЕТ СУДЕБНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
В условиях рыночной экономики следствие и суд нуждаются в том, чтобы выяснить фактические
обстоятельства предпринимательской деятельности, которые позволили бы всесторонне, полно и
объективно осветить деятельность обвиняемого или подозреваемого, подсудимого лица. Это необходимо,
чтобы, руководствуясь нормами уголовного права, правильно квалифицировать эту деятельность.
5* 131
Например, следствие и суд интересует, какие доходы от предпринимательской деятельности получены
за период, когда этой деятельностью руководило обвиняемое лицо, как под влиянием
подследственного или подсудимого лица использовались эти доходы, все ли доходы использовались
для осуществления предпринимательской деятельности, выполнения обязательств перед партнерами и
государством, какой ущерб и каким способом причинен обвиняемым лицом собственникам и госу-
дарству.
В пределах компетенции судебного эксперта-экономиста предмет су-дебно-экономической экспертизы
сводится к выяснению обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих
субъектов, соответствующих уголовно-правовой логической модели состава преступления.
Уголовно-правовой логической модели состава преступления и его последствий для собственников
имущества и государства соответствуют потребности правосудия в использовании специальных
познаний эксперта-экономиста. Правосудие нуждается в исследовании следующих обстоятельств,
соответствующих экономической стороне преступления:
современные экономические отношения и принципы хозяйствования как объект преступного
посягательства;
доходы и другие денежные средства, полученные при осуществлении финансово-хозяйственной
деятельности, их распределение между собственниками имущества и государством, как предмет
преступного посягательства;
исполненная воля лица, распоряжающегося доходами и другим имуществом организации,
направленная на удовлетворение собственных материальных интересов в ущерб интересам других
собственников и государства, соответствующая объективной стороне состава преступления;
несоблюдение требований государства по организации и контролю за ведением бухгалтерского учета и
составлением отчетности, под воздействием собственного материального интереса при пренебрежении
интересами других собственников и государства, соответствующее субъективной стороне состава
преступления (вина в форме прямого умысла, мотив, цель);
материальные (имущественные) последствия как ущерб, причиненный собственникам имущества и
государству и обусловленный деяниями (действием или бездействием) лица, распоряжающегося
доходами и другим имуществом организации.
Согласно требованиям уголовно-процессуального закона судебно-экономическая экспертиза
назначается, если следствию и суду необходимы специальные познания в области экономической
науки. Поэтому
132
предмет судебно-экономической экспертизы определяется предметом доказывания, подлежащими
доказыванию фактическими обстоятельствами деятельности организации или конкретного
предпринимателя. Нацеленная на предмет доказывания, судебно-экономическая экспертиза является
самостоятельным источником доказательств.
Как самостоятельный источник доказательств судебно-экономиче-экспертиза использует средства
экономического анализа исходных данных, содержащихся в других доказательствах. К уголовному
целу приобщаются документы, которые сами являются доказательства-если обстоятельства и факты, в
них изложенные, имеют значение
уголовного дела.
Судебно-экономическая экспертиза устанавливает фактические дан-je об обстоятельствах финансово-
хозяйственной деятельности организации, сложившиеся под влиянием собственника или его
представителя : имеющие значение для правильного разрешения дела.
В современных экономических условиях распоряжение собственностью (доходами и другим
имуществом) на внутренние цели осуществле-деятельности организаций не регламентируется
государством и от-восится к сфере хозяйственной самостоятельности. Предметом исследования в
судебно-экономической экспертизе является злоупотребление собственником своими правами и
обязанностями в ущерб другим собственникам и государству.
Материальные последствия преступления с экономической стороны отличаются особенностями в
зависимости от характера собственности и роли государства в регулировании экономики. Эти
материальные последствия называют также имущественным вредом, который может быть осознанным
(сознательным, виновным) или неосознанным (неосторожным). В судебно-экономической экспертизе
по уголовным делам о преступлениях в сфере экономики исследуется имущественный вред,
причиненный сознательно (с виной в форме прямого умысла).
Осознанный вред, причиняемый государству, выражается в неуплате налогов в связи с тем, что доходы
используются на другие цели, а требования государства по организации учета и контролю за его
ведением, составлением отчетности не выполняются.
Осознанный вред, причиняемый собственникам имущества организации, заключается в том, что
доходы (прибыль) от реализации продукции, товаров, работ, услуг изымаются из хозяйственного
оборота и используются на личные цели распорядителя средствами, а не на цели, связанные с
осуществлением финансово-хозяйственной деятельности организации. Прибыль направляется в личное
распоряжение распорядителя средствами (присваивается), но не распределяется между собственниками
имущества (акционерами или учредителями).
133
Осознанный вред, причиняемый банку-кредитору и другим партнерам-кредиторам организации,
заключается в том, что ссудой банка и кредиторской задолженностью покупателям или поставщикам
замещаются изъятые из оборота доходы от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Например,
предварительная оплата, поступившая от покупателей за продукцию, товары, работы и услуги, не
используется для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, выводится из
хозяйственного оборота и присваивается. Полученная организацией ссуда банка используется для
финансирования затрат, а прибыль организации как источник возврата ссуды безвозмездно изымается
из хозяйственного оборота и присваивается.
В итоге не обеспечиваются необходимые условия для погашения кредиторской задолженности
покупателям, возврата ссуды банку. Наоборот, для своевременного погашения обязательств перед
покупателями и банком необходимо использование оплаты покупателей за товары (продукцию,
работы, услуги) для возмещения произведенных затрат, а прибыли - для возврата ссуды.
Осознанный вред поставщикам организации и другим партнерам-кредиторам выражается в том, что
поставщикам не оплачиваются поставки продукции или товаров, выполненные работы или оказанные
услуги из-за того, что предназначенные для оплаты доходы организации используются на личные цели
распорядителя средствами и имуществом организации.
С целью выяснения материальных последствий преступления в сфере экономики в судебно-
экономической экспертизе прежде всего выясняются фактические результаты финансово-
хозяйственной деятельности организации, от которых зависит уплата налогов государству и выпол-
нение обязательств перед банками, поставщиками и покупателями.
Под результатами финансово-хозяйственной деятельности в рыночной экономике понимаете* объем
продаж (реализация) продукции, товаров, работ или услуг, имущества (сырья, материалов, основных
фондов), а также доходы не от деятельности организации, связанные с обладанием имуществом
(проценты и дивиденды на капитал).
Объем продаж по стоимости складывается из оплаты покупателей (за продукцию, товары, работы и
услуги, другое имущество), соответствующей затраченным оборотным средствам, прибыли,
уплаченным в бюджетную систему косвенным налогам, увеличивающим продажные цены продукции,
товаров, работ, услуг. Поступившая от покупателей оплата за продукцию, работы, услуги или товары
размещается в активы организации. Активы включают в себя запасы и затраты, расчеты, крат-
косрочные или долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения (внеоборотные активы).
134
Соответствующие объему продаж денежные средства, уплаченные покупателями за продукцию,
работы, услуги, товары или другое имущество организации (основные фонды, материалы,
нематериальные активы, ценные бумага и др.), часто имеются в виду под фактически полученными
организацией доходами в наличной или безналичной форме.
Оборотные средства (оборотный капитал) представляют собой вложения денежных средств в запасы,
затраты и расчеты. Запасы формируются в результате расходов на приобретение товаров, продукции
(сырья или материалов), других материальных ценностей. Затраты из оборотных средств связаны с
обслуживанием производства, оказанием услуг, обращением товаров. До изменения денежной формы
на материально-вещественную оборотные средства находятся в расчетах.
К оборотным средствам относятся краткосрочные вложения денежных средств в ценные бумаги или
платежные средства (векселя). Оставаясь в составе оборотных средств, денежные средства или их
заменители в виде ценных бумаг сохраняют свою роль платежного средства.
Из оборотных средств уплачиваются поставщикам и сторонним организациям включенные в цену за
товары, выполненные работы и услуги налог на добавленную стоимость и специальный налог. Из
оборотных средств производится уплата обязательных платежей во внебюджетные фонды.
Прибыль (финансовые результаты) является составной частью результатов финансово-хозяйственной
деятельности. Прибыль размещается во внеоборотные активы организации, расходуется на
непроизводственные цели, затраты социального характера, уплату налогов в бюджетную систему или
остается в свободном остатке денежных средств. Из прибыли уплачиваются финансовые санкции,
штрафы и пени. Финансовые санкции, штрафы и пени уплачиваются независимо от результатов фи-
нансово-хозяйственной деятельности и являются формой финансово-правовой ответственности за
несвоевременное перечисление в бюджетную систему и внебюджетные фонды, неправильное
исчисление налогов и обязательных платежей.
Применительно к рыночной экономике результаты деятельности организации имеют двойственную
природу, представляя собой стоимостное выражение оплаченных покупателями результатов
предпринимательской деятельности по производству и реализации продукции, закупке и продаже
товаров, оказанию услуг, выполнению работ.
Купля-продажа товаров (продукции, работ, услуг) выражается в показателе реализации, отражающем
двойственную природу результатов деятельности: движение денег, взаимообусловленное с встречным
движением товаров (продукции, работ, услуг). Финансовым результатом купли-продажи является
прибыль от реализации товаров (продукции, работ, услуг).
135
Руководствуясь предметом доказывания по уголовно-процессуальному закону, судебный эксперт-экономист
устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности во взаимосвязи с деяниями рас-
порядителя собственностью, предполагающими соответствующую квалификацию по нормам уголовного
права.
К предмету судебно-экономической экспертизы по уголовным делам о преступлениях в сфере
экономики относятся:
объемные показатели результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, сложившиеся под
влиянием распоряжения собственностью (доходами и другим имуществом) со стороны собственника;
факты недостоверного отражения в первичных документах, бухгалтерском учете и отчетности содержания
операций и фактических результатов деятельности организации;
факты использования средств других собственников и кредиторов на цели, не связанные с деятельностью
организации (личные цели распорядителя средствами);
факты неуплаты налогов вследствие расходования средств, соответствующих неуплаченным налогам, на
другие цели деятельности организации или личные цели распорядителя средствами.
Предмет судебно-экономической экспертизы по уголовным делам о преступлениях в сфере экономики
соответствует требованиям уголовно-процессуального закона. Поэтому предмет судебно-экономической
экспертизы по уголовным делам не соответствует целям и задачам административного, гражданского и
арбитражного судопроизводства, регламентируемого соответствующими отраслями процессуального права.
Гражданское и арбитражное судопроизводство охватывает сферу гражданско-правовой (финансово-
правовой) ответственности хозяйствующих субъектов и не затрагивает основания уголовной ответственно-
сти за преступления в сфере экономики. Так, предметом разбирательства налоговых споров в арбитражных
судах является правомерность действий государственных контролирующих органов. Задачей арбитражных
судов является защита законных имущественных интересов налогоплательщиков.
Соответственно следует отличать предмет судебно-экономической экспертизы по уголовным делам от
предмета как государственного, так и негосударственного контроля за организацией и ведением бухгалтер-
ского учета и отчетности, соблюдением налогового законодательства.
Предмет контроля заключается в соблюдении установленных в рамках административно-правового
регулирования экономики требований по организации и ведению бухгалтерского учета, составлению и
представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, соблюдению налогового законодательства. К
формам контроля относятся ревизия
136