Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учебник

Подождите немного. Документ загружается.

4.4.8. Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и

отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при

совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

4.5. Итоговая часть аудиторского заключения

4.5.1. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской

отчетности экономического субъекта.

4.5.2. Итоговая часть должна включать: название данной части;

кому адресована итоговая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской

отчетности;

указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;

изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме,

отличной от безусловно положи-

314

тельного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, #

влияния на бухгалтерскую отчетность

экономического субъекта;

мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетн"" сти экономического субъекта;

дату аудиторского заключения.

4.5.3. Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого ъудР~ торской фирмой, должна быть

озаглавлена "Заключение аудиторская фирмы", а аналитическая часть аудиторского заключения,

выдаваемо!"

аудитором, работающим самостоятельно, - "Заключение аудитора".

4.5.4. Итоговая часть должна быть адресована учредителям (учас'Г" никам) экономического субъекта, если

иное не предусмотрено догов^" ром на проведение аудита.

4.5.5. В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регУ" лирующий бухгалтерский учет и

отчетность в Российской Федерации

которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.

Обознач^" ние соответствующего нормативного акта должно содержать полн^

официальное наименование

документа, наименование органа,

го документ, дату издания документа и его номер (если таковой ется).

4.5.6. В итоговой части должно быть описано распределение отве'?" ственности между экономическим

субъектом и аудиторской фи^" мой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумеваете^'

что:

экономический субъект несет ответственность за подготовку и до^" товерность бухгалтерской отчетности, в

отношении которой аудитор" екая фирма проводила аудит;

аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на осно#

проведенного аудита мнение о

достоверности бухгалтерской отчетное!'*

экономического субъекта.

4.5.7. Итоговая часть должна содержать указание на нормативнь*

акт, регулирующий аудиторскую

деятельность в Российской Федераций' а также кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведений

аудита. Обозначение соответствующего нормативного акта должно с<?~ держать полное официальное

наименование документа, наименован^

органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер

(еот<

таковой имеется).

4.5.8. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерски

отчетности должно сопровождаться

объяснением того, что понимает^* под достоверностью в соответствии с положениями раздела 2 настоящ^"

го Порядка.

4.5.9. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подпис^" ния бухгалтерской отчетности

экономического субъекта.

315

4.6. Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению

4.6.1. Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по

формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим орга-

ном, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

4.6.2. В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть помечена либо подписью

уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо штампом, либо иным соответствующим способом.

4.6.3. Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности,

то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен

устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок,

предложенных аудиторской фирмой.

Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской

отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть

аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой

отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки,

должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке.

Аудиторская фирма может использовать любой иной способ составления скорректированной бухгалтерской

отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям о поправках,

необходимых в этой отчетности.

5. Представление аудиторского заключения

5.1. Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров

аудиторского заключения:

не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением

бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита;

не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности,

явившейся объектом аудита, -для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые

органы.

316

5.2. Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью

является единым целым и должен быть сброшюрован.

5.3. Аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение экономическому субъекту в сроки,

согласованные с этим субъектом.

5.4. Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения

заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы и др.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют право

требовать от аудиторской фирмы, а фирма не имеет право и не обязана предоставлять каким-либо пользо-

вателям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных

законодательством Российской Федерации.

6. Заключительные положения

Настоящий Порядок применяется для составления аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности за

1995 год и далее впредь до введения в действие федерального закона об аудиторской деятельности.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 7 декабря 1994 г. № 1355

ОСНОВНЫЕ КРИТЕРИИ

(СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ) ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ,

ПО КОТОРЫМ

ИХ БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ)

ОТЧЕТНОСТЬ ПОДЛЕЖИТ ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ

ЕЖЕГОДНОЙ АУДИТОРСКОЙ

ПРОВЕРКЕ

(Утверждено постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355)

Бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной

аудиторской проверке по следующим критериям (системе показателей) деятельности:

317

1. Организационно-правовая форма экономического субъекта.

Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие

организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников

(акционеров) и размера уставного капитала.

2. Вид деятельности экономического субъекта.

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

банки и другие кредитные учреждения;

страховые организации и общества взаимного страхования;

товарные и фондовые биржи;

инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные

законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и

физическими лицами;

благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых

являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их

деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и по-

становлениями Правительства Российской Федерации.

3. Источники формирования уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта.

Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если в их уставном

капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта. Экономические субъекты (за

исключением находящихся полностью

в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской

проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз

установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный

законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской

Федерации минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

318

КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ РОССИИ

(Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету

при Министерстве финансов Российской Федерации

и Президентским Советом Института профессиональных

бухгалтеров)

1. Введение

Концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики,

была обусловлена общественным характером собственности. Главным потребителем информации,

формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств,

планирующих органов, органов государственной статистики и финансовых органов. Действовавшая система

государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей

хозяйственного поведения экономических субъектов.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет

необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. Новая концепция

бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и ведения

бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью

финансовой информации, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей

благоприятный инвестиционный климат в стране.

2. Общие положения

2.1. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (в дальнейшем - Концепция)

определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды,

складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется

на модель рьшочной экономики, использует опыт стран с развитой рьшочной экономикой, отвечает

международно признанным принципам учета и отчетности.

2.2. Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению

бухгалтерского учета;

быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по

бухгалтерскому учету;

319

быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в

бухгалтерской отчетности.

2.3. Концепция не заменяет никакие нормативные акты по бухгалтерскому учету.

Если какое-либо положение Концепции противоречит положению законодательного или нормативного

акта по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежит положение законодательного или

нормативного акта.

2.4. Концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерского учета организациями всех

отраслей хозяйства, видов деятельности и организационно-правовых форм (в дальнейшем -

организации).

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и

иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации,

могут вести учет лишь в целях налогообложения.

Для субъектов малого предпринимательства могут устанавливаться упрощенные формы реализации

отдельных положений Концепции, которые, однако, ни все вместе, ни по отдельности не противоречат

цели бухгалтерского учета, определенной в разделе 3 Концепции.

3. Цель бухгалтерского учета

3.1. В системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внешних и внутренних

пользователей.

3.2. В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в

формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и

изменениях в финансовом положении организации (в дальнейшем - информация), полезной широкому

кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства

заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся

информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных

пользователей при принятии решений.

3.3. Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете,

считаются юридические и физические лица, имеющие какие-либо потребности в информации об

организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и

использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию.

320

Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники,

заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в це-

лом.

3.4. Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации,

формирующейся в бухгалтерском учете:

1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности

предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; на основе которой возможно распоряжаться

инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденды;

2) работники и их представители (профсоюзы и др.) заинтересованы в информации: о стабильности и

прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение

рабочих мест;

3) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно

погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

4) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли

выплачены в срок причитающиеся им суммы;

5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

6) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по

распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации

общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения:

7) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение

благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

3.5. Поскольку интересы заинтересованных пользователей существенно различаются, бухгалтерский

учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме.

Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете для внешних пользователей, удовлетворяет

потребности, являющиеся общими для всех пользователей.

В частности, решения, принимаемые всеми заинтересованными пользователями, требуют оценки

способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, времени и

определенности их поступления. В результате проведения такой оценки возможно установить

способность организации обеспечить причитающиеся в предстоящие выплаты инвесторам,

работникам, заимодавцам, поставщикам и подрядчикам, государству.

321

3.6. В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в

формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений.

Руководство организации заинтересовано в информации, предоставляемой внешним пользователям, и в

разнообразной дополнительной информации, необходимой дли планирования, анализа и контроля. При этом

имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется в том числе на основе

информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации,

финансовым результатам ее деятельности, изменениям в се финансовом положении.

4. Основы организации бухгалтерского учета

4.1. Для реализации цели, описанной в разделе 3 Концепции, при организации бухгалтерского учета

предполагается, что:

имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств

собственников этой организации и других организаций (допущение имущественной обособленности

организации);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и

необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства

будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности организации);

выбранная организацией учетная политика применяется последовательно - от одного отчетного года к

другому, в рамках одной организации, а также группой взаимосвязанных организаций (допущение по-

следовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно,

отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени

поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной

определенности фактов хозяйственной деятельности).

4.2. При формировании информации в бухгалтерском учете интересы налоговой системы рассматриваются

в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации. В

отношении этих интересов задача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготовкой данных о

деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необ-

ходимые для осуществления налогообложения.

4.3. Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных пользователей,

обеспечивает руководство организации.

322

Оно несет ответственность за эту информацию и предоставление ее заинтересованным пользователям.

5. Содержание информации, формируемой

в бухгалтерском учете

5.1. Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете

формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности

и изменениях в ее финансовом положении.

5.1.1. Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении активами,

структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в

среде функционирования.

5.1.2. Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить

потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем,

при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при

обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

5.1.3. Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее

инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

5.1.4. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса.

Информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается главным образом

отчетом о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации

обеспечивается главным образом отчетом о движении денежных средств.

Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и

изменениях в ее финансовом положении обеспечивается единством указанных отчетов, а также соот-

ветствующими дополнительными данными.

5.2. Содержание, порядок формирования и способы представления информации для внутренних

пользователей определяются руководством организации.

6. Требования к информации, формируемой

в бухгалтерском учете

6.1. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям.

323

Для того чтобы информация, формируемая в бухгалтерском учете, считалась полезной

заинтересованным пользователям, она должна быть уместной, надежной и сравнимой. Особенность

требований, определяющих полезность информации, формируемой в бухгалтерском учете для

внутренних пользователей, устанавливает руководство организации.

6.2. Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или

отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих

пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или

изменяя ранее сделанные оценки.

6.2.1. На уместность информации влияет ее содержание и существенность. Существенной признается

информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных

пользователей.

6.3. Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок.

6.3.1. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной

деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

6.3.2. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не

столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

6.3.3. Информация, предоставляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального

назначения), должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является

нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки

заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или

последствий.

6.3.4. При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной

осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким

образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены.

При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и

намеренное завышение обязательств или расходов.

6.3.5. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее

существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).

6.4. Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об

организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом

положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь воз-

324

можность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнивать их финансовое

положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

6.4.1. Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи

должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в

такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты

деятельности организации.

6.4.2. Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо препятствия

для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна

вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая

учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо

существует лучшая альтернатива.

6.5. При формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во внимание

факторы, ограничивающие уместность и надежность этой информации.

6.5.1. Одним из факторов, способных ограничить уместность и надежность информации, является

своевременность информации. Чрезмерная отсрочка предоставления информации заинтересованным

пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность

информации, часто бывает необходимо представить ее до того, как будут известны все аспекты

хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда

становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельностя, может обеспечить высокую

надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.

6.5.2. Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть

сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

6.5.3. На практике часто необходим выбор между разными требованиями. Как правило, задача состоит

в достижении соответствующего баланса между требованиями с тем, чтобы реализовать цель

бухгалтерского учета. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является

предметом профессионального анализа.

7. Состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для внешних пользователей

7.1. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении

организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

325

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности

организации, которые отражаются и отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.

Информация об изменениях в финансовом положении организации, которая отражается в отчете о движении

денежных средств, является производной от элементов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и

убытках.

7.1. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в

результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей

экономические выгоды в будущем

7.2.1. Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно

способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем эко-

номические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ,

услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательства;

г) распределен между собственниками организации.

7.2.2. Материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются

критериями отнесения ее к активам.

7.3. Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая

является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны

привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы,

а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны

организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств

или передачи других активов (оказание услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в

форме замены обязательства одного

Здесь и далее определения активов, обязательств, доходов и расходов отражают их экономические характеристики, но

не критерии, согласно которым они могут быть отражены в соответствующих отчетах. По мере обеспечения

необходимых условий данный подход к определению активов должен применяться ко всем видам хозяйственных

средств.

326

вида другим; преобразования обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.

7.4. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время

деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала

рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

7.5. Доходом считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение

обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы

включают такие статьи, как выручка от реализации, продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к

получению, роялти, арендная плата, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; не-

реализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).

7.6. Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или

возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных

изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной

продукции (работ, услуг), оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также

потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

7.7. При определении финансового результата деятельности организации прибыль (убыток) за отчетный

период рассчитывается как разница между доходами и расходами.

8. Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов

8.1. Для признания, т.е. включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках, активы,

обязательства, доходы и расходы (в дальнейшем - объекты) должны отвечать соответствующему определе-

нию и следующим двум критериям.

8.1.1. На дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что

организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом.

8.1.2. Объект может быть измерен с достаточной степенью надежности. Если он не может быть измерен с

достаточной степенью надежности, то он не должен включаться в формы бухгалтерской отчетности, а

должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности.

8.2. Принятие решения о включении объекта в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках

должно отвечать требованию существенности.

327

8.3. Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией

экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с

достаточной степенью надежности.

8.4. Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения

соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных

приносить организации экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть

измерена с достаточной степенью надежности.

8.5. Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих

экономических выгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствах

может быть измерено с достаточной степенью надежности.

8.6. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих

экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства может

быть измерено с достаточной степенью надежности.

8.6.1. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом прямой связи между

произведенными затратами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).

8.6.2. Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и

когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется

опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного

распределения между периодами.

8.6.3. Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут

будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают

критерию признания актива в бухгалтерском балансе.

8.6.4. Расходами отчетного периода в отчете о прибылях и убытках признаются все затраты,

удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются для целей

расчета налогооблагаемой базы.

8.6.5. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникают обязательства, не

обусловленные признанием соответствующих активов.

9. Оценка активов, обязательств, доходов и расходов

9.1. Оценка активов, обязательств, доходов и расходов производится, как правило, по фактической

(первоначальной) стоимости (себесто-

328

имости), т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или

производстве объекта.

9.2. Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в

соответствующих случаях оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может

производиться:

а) по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, которая

должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены

какого-либо объекта;

б) по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая

может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

9.2. При отсутствии иной базы измерения для оценки отдельных активов, обязательств, доходов и

расходов может быть использована дисконтированная стоимость.

Приложение 2

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ТЕРМИНЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ В СУДЕБНО-

ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЕ

1. Балансовая прибыль - прибыль от реализации продукции, работ, услуг; прибыль от реализации

основных фондов и иного имущества; доходы от внереализационных операций, уменьшенные на

сумму расходов по этим операциям.

2. Внеоборотные активы - собственные средства организации, выбывшие из оборота, но

продолжающие числиться на бухгалтерском балансе (стоимость зданий, машин и оборудования,

долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения).

3. Внереализационные доходы и другие поступления - доходы организации, получаемые от делового

участия в деятельности других организаций; дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим

ценным бумагам, принадлежащим организации; доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;

положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; проценты за использование

банком денежных средств на расчетном счете; присужденные или признанные должником штрафы,

пени, неустойки и санкции других видов за нарушение условий хозяйственных договоров, другие

доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее

реализацией.

329

4. Внутренний оборот - перечисление денег с одного на другой счет в банке, выдача наличных денег с

расчетного счета в кассу или инкассирование наличных денег в банк и зачисление их на расчетный счет при

условии эквивалентности.

5. Завершенная реализация - продажная стоимость продукции (товаров, работ, услуг), полученной и

оплаченной покупателями, соответствующая расходам, затратам и вложениям с выделением прибыли от

реализации.

6. Затраты - применяется в двух значениях:

капитальные вложения долгосрочного (безэквивалентного) характера (затраты на строительство зданий и

сооружений, приобретение оборудования);

совокупность текущих расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), или издержки

обращения товаров в соответствии с нормативными правовыми актами о составе затрат.

7. Налоги и взносы до налогообложения прибыли - налоги, учитываемые в составе себестоимости (издержек

обращения) или относимые в учете на уменьшение финансовых результатов (земельный налог, арендная

плата за землю, налог на воду), взносы в дорожный фонд (налог на пользователей атомобильных дорог,

налог с владельцев автотранспортных средств, налог на приобретение транспортных средств), налог на

имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды

образовательных учреждений, налог на рекламу, сбор за парковку машин и другие местные налоги и сборы.

8. Налогооблагаемая прибыль - валовая прибыль, из которой вычитаются льготы по налогу на прибыль

(финансирование капитальных вложений производственного назначения, финансирование строительства

жилых домов, льготное налогообложение для предприятий, производящих строительные материалы;

прибыль, направленная на благотворительные цели государственным учреждениям и организациям

культуры и искусства, кинематографии, творческим союзам и т. д.).

9. Оборотные средства - часть средств организации, необходимая для хозяйственной деятельности (сырье,

материалы, комплектующие изделия, тара, топливо, остатки незавершенного производства, малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы, товары, готовая продукция, расходы, связанные с обслуживанием

производства, оказанием услуг, обращением товаров, средства в расчетах, краткосрочные вложения де-

нежных средств в ценные бумаги или платежные средства).

10. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - разница между выручкой и затратами на

производство и реализацию этой продукции (работ, услуг).

330

11. Расходы, затраты, вложения безэквивалентного характера -

денежные средства, вложенные в эти расходы и затраты, либо выбывают из оборота, либо направляются на

формирование внеоборотных активов. Это расходы на непроизводственные нужды (расходы в области

культуры, образования, благотворительные взносы, материальная помощь, расходы на питание работников;

налоги и штрафы из прибыли, финансовые санкции), а также затраты на капитальные вложения (на приобре-

тение основных фондов, производственное и непроизводственное строительство, приобретение материалов

для строительства, оплата труда строителей), долгосрочные финансовые вложения (покупка организацией

акций в качестве инвестора, учредительские взносы и паи в уставный капитал других организаций, вклады в

совместную деятельность).

12. Расходы по обслуживанию производства продукции, работ, услуг и обращению товаров, включаемые в

себестоимость в пределах норматива - расходы на командировки, подготовку кадров, представительские

расходы, рекламу, компенсационные выплаты на использование личных автомобилей для служебных

поездок, выплаты процентов по полученным кредитам.

13. Расходы товарно-эквивалентного характера - это безвозвратный для организации эквивалентный обмен

денежных средств на материальные ценности - расходы на приобретение продукции (сырья, материалов),

товаров, включая таможенные пошлины и оплату услуг по таможенной очистке грузов; расходы по оплате

работ (услуг) по обслуживанию производства (расходы на оплату заработной платы, выплата процентов

банку за кредитное и кассовое обслуживание, расходы, связанные с перемещением товаров, оплата услуг

сторонних организаций, привлекаемых для обслуживания процесса производства и обращения товаров);

налог на добавленную стоимость и специальный налог, уплаченный сторонним организациям; выплаты в

государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного

медицинского страхования, занятости населения).

14. Товарный (коммерческий) вексель - ценная бумага, являющаяся для организации средством платежа,

которая выдается в счет оплаты за поставку продукции, товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

15. Фактическая реализация - стоимость оплаченной покупателями продукции, товаров, работ, услуг,

соответствующая затраченным оборотным средствам, прибыли, уплаченным в бюджетную систему налогу

на добавленную стоимость, спецналогу и акцизу, а также амортизационным отчислениям на

воспроизводство основных фондов.

16. Финансовый вексель - ценная бумага, являющаяся для организации объектом краткосрочных

финансовых вложений.

331

ЛИТЕРАТУРА

1. Андреев В. Д. Практический аудит. М., Экономика. 1994.

2. Барышников П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: ИИД "Филинъ", 1996.

3. Гаджиев Н. Экпертам-аудиторам - специальную подготовку // Российская юстиция. 1995. № 2.

4. Зажицкий В. Заключение аудитора - экспертиза или ревизия? // Российская юстиция. 1996. № 8.

5. Конституция Российской Федерации, принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. М.:

Буковица, 1996.

6. Закон Российской Федерации № 129 "О бухгалтерском учете" от 28 ноября 1996 г. // Российская

газета. 1996. 28 ноября.

7. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом

Президента Российской Федерации "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 22

декабря

1993 г. М.: ИИД "Филинъ", 1996.

8. Постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении нормативных документов

по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 6 мая 1994 г. № 482. М.:

ИИД "Филинъ", 1996.

9. Постановление Правительства Российской Федерации "Об основных критериях (системе

показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая)

отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" от 7 декабря

1994 г. № 1355. М.: ИИД "Филинъ", 1996.

10. Постановление Правительства Российской Федерации "Об изменении основных критериев

(системы показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская

(финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" от 25 апреля 1995

г. № 408. М.: ИИД "Филинъ", 1996.

11. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности,

утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации "Об утверждении нормативных

документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 6 мая 1994 г. №

482. М.: ИИД "Филинъ", 1996.

12. Порядок выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности, утвержденный

постановлением Правительства Российской Федерации "Об утверждении нормативных документов по

регулирова-

332

нию аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 6 мая 1994 г. № 482. М.: ИИД "Филинъ",

1996.

13. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности ЦАЛАК от 9 февраля

1996 г. М.: ИИД "Филинъ", 1996.

14. Закон Российской Федерации "О регистрационном сборе с лиц, занимающихся

предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации " от 7 декабря 1991 г. // Ведомости

Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992.

№ 8. Ст. 360.

15. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской

деятельности, утвержденный ЦАЛАК Министерства финансов РФ от 5 июля 1994 г. М.: ИИД

"Филинъ", 1996.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ..

Раздел 1. ОСНОВЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА...

Глава 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В КОНТЕКСТЕ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ...........................................5

§ 1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И СОВРЕМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.............5

§ 2. ПОНЯТИЕ "БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ'..................................................17

§ 3. ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА...............................................21

§ 4. СОЦИАЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.......23

Глава 2. ОСНОВНЫЕ СПОСОБЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ И СТАНДАРТЫ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА..............................................................................26

§ 1. ПРЕДМЕТ И МЕТОД ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

В СФЕРЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА...............................................................26

§ 2. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.......................38

§ 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ...........................46

§ 4. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ.......55

Раздел 2. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 64

Глава 1. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

АУДИТА.................................................................................................................64

§ 1. ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ АУДИТА...........................64

§ г. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ АУДИТА......................................................70

§ 3. ОСОБЕННОСТИ НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ...............74

§ 4. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРОВ

И АУДИТОРСКИХ ФИРМ....................................................................................81

§ 5. ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ

ФИРМ.....................................................................................................................91

§ 6. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА..................................................................97

§ 7. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ..........................................................ПО