Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учебник

Подождите немного. Документ загружается.

оценке информации, составлении отчетов, выводов и рекомендаций. В соответствии с общими

стандартами ревизионные органы должны укомплектовывать штат специалистами с достаточным

уровнем квалификации, совершенствовать подготовку аудиторов, готовить инструкции и

рекомендации по проведению ревизионных мероприятий, содействовать специалистам в приобретении

и накоплении опыта, определять эффективность внутренних стандартов и методов работы.

Важнейшее требование общих стандартов - независимость, которая выражается в том, что

ревизионные органы проявляют самостоятельность в составлении программы работы в соответствии со

своими полномочиями и методикой проведения ревизий. Никто не может связать обязательствами

аудиторскую фирму, задерживать проводимую ею проверку или изменить ее результаты. Ограждение

аудиторской фирмы от

какого-либо давления и влияния позволяет ей проводить проверки беспристрастно и непредвзято. Для

фактора независимости большое значение имеет полный и свободный доступ аудитора ко всем

документам проверяемого предприятия и его право получать необходимую информацию от лиц и

организаций, обладающих такими документами. Аудиторская фирма может сотрудничать с

различными профессиональными органами, консультируя их и давая им различные рекомендации,

однако это не должно влиять на независимость и объективность аудиторов.

Аудитор должен быть компетентным. Компетентность как компонент аудиторского стандарта

выражается в соответствии подготовки, и опыта специалиста сфере, масштабу и сложности

ревизионных задач при высоком качестве выполнения работы.

Кроме того, в соответствии с аудиторскими стандартами аудитор обязан действовать с надлежащим

вниманием и осторожностью. Этого от аудитора требует выполнение таких аудиторских функций, как

планирование мероприятий, сбор и оценка информации, составление отчетов и представление

сведений, выводов и рекомендаций. Лицо, осуществляющее аудиторскую проверку, должно быть

готово к выявлению различных нарушений, выражающихся в недостаточном внутреннем контроле,

неправильном ведении документации, ошибках и подделках. Это требует от аудитора знания

различных финансовых схем работы хозяйствующих субъектов, документов и отчетов, бухгалтерии,

смежных дисциплин, действующих законов, подзаконных актов, а также приказов и инструкций, в

соответствии с которыми осуществляет свою деятельность проверяемый экономический субъект.

Для улучшения проведения аудиторских мероприятий и получения максимального эффекта аудиторы

должны надлежащим образом работать над программами (методиками), гарантирующими качество

работ. Качество деятельности ревизионного органа, проводящего аудит, может быть улучшено путем

усиления внутреннего контроля, а также независимой оценки его работы.

Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении задач ревизии. Эти

правила включают подготовку к аудиторской ревизии, надзор, сбор достоверных сведений и соответст-

вующее изучение и оценку средств внутреннего контроля. Основные правила представляют собой

схему целенаправленных систематических действий, которой аудитор руководствуется для достижения

определенного результата. Рабочие стандарты применимы во всех типах ревизии, они определяют

основу для проведения аудиторской работы и управления ею, а также связаны с другими стандартами.

На завершающем этапе аудита используются стандарты отчетности. Они представляют собой правила,

касающиеся формы, содержания,

размещения и подачи материалов по результатам аудиторской ревизии. В зависимости от сферы и

целей аудиторские отчеты могут составляться в следующих формах: а) вывод - для заключений

аудитора по результатам финансовой ревизии; б) отчет - для заключений аудитора по результатам

проверки хозяйственной деятельности; в) письмо - для управляющих организациями; г) замечания -

для дирекций небольших фирм и предприятий.

Цель отчетов состоит в том, чтобы прокомментировать те недостатки в учетных записях, системах

учета и контроля, которые могут привести к значительным ошибкам: дать конструктивные советы;

определить, что может иметь значение для будущих аудиторских проверок.

Информация, представленная в отчетах, должна быть четкой и ясной, достоверной и объективной,

конструктивной и содержать руководство к действию.

По форме в отчете или выводе должен быть адресат, заголовок, подпись и дата, а в его содержании

следует отразить цели и масштаб, полноту, предмет ревизии, законную основу, соответствие

стандартам, своевременность. При формулировании вывода или отчета аудитор должен обращать

внимание на значимость вопроса, характер деятельности проверяемого экономического субъекта.

Организация государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

осуществляется Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Положение о данной Комиссии, а также ее председатель определяются Президентом Российской

Федерации. Основным направлениями деятельности указанной Комиссии является организация

аттестации и лицензирования аудиторов в России. Так, Комиссия по аудиторской деятельности при

Президенте Российской Федерации по представлению Министерства финансов Российской Федерации,

Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью и Центрального банка

Российской Федерации определяет учебно-методические центры по обучению и переподготовке

аудиторов. Центральные комиссии совместно с Комиссией по аудиторской деятельности при

Президенте Российской Федерации утверждают единые программы, по которым проводятся

квалификационные экзамены. Кроме того, Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте

Российской Федерации организует ведение единого реестра выданных квалификационных аттестатов

аудиторов.

Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации выдает генеральные

лицензии. В целях организации лицензионной работы в области аудита такие лицензии первоначально

выдаются следующим органам:

а) Министерству финансов Российской Федерации - на лицензирование аудита бирж, внебюджетных

фондов, инвестиционных институтов и общего аудита;

б) Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью - на лицензирование аудита

страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

в) Центральному банку Российской федерации - на лицензирование банковского аудита.

Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации по представлению

Министерства финансов Российской Фъ-

дерации, Федеральной службы России по надзору за

страховой деятельностью и Центрального банка Российской Федерации путем выдачи дополнительных

генеральных лицензий может наделять полномочиями по лицензированию аудиторской деятельности и

иные государственные органы.

Кроме того, Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации

организует ведение единого государственного реестра аудиторов и аудиторских фирм, получивших

лицензию.

§ 4. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ФИРМ

В соответствии с п. 8 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации аудитом

имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица-аудиторы независимо от вида

собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и

физическими лицами. Аудиторские фирмы подлежат регистрации как предприятия, создаваемые в

целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую

форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы

открытого акционерного общества.

Учредителями аудиторских фирм нередко выступают вневедомственные организации: Ассоциация

бухгалтеров, Институт дипломированных бухгалтеров и аудиторов, Союз юристов, Союз

предпринимателей, отраслевые НТО и НИИ, вузы или другие учреждения.

Аудиторские фирмы действуют в соответствии с утвержденным уставом. Деятельность фирм может

быть узкоспециализированной (проведение комплексных ревизий и аудиторских проверок) или много-

профильной, когда наряду с аудитом фирма занимается предоставлением и других аудиторских услуг

(оказывает консультационные услуги в области бухгалтерского учета налогообложения, менеджмента,

маркетинга, приватизации, экономической экспертизы, обучения кадров).

Физические лица, прошедшие аттестацию, могут также заниматься аудиторской деятельностью как в

составе аудиторской фирмы, так и самостоятельно. Если лицо выступает в качестве члена аудиторской

фирмы, то в этом случае оно должно заключить с фирмой трудовое соглашение (контракт). Физическое

лицо, занимающееся аудиторской деятельностью самостоятельно, обязано зарегистрироваться в

качестве предпринимателя.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы

начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта

предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности

и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Как говорилось ранее, аудит как предпринимательская деятельность по российскому законодательству

может осуществляться только на основе государственной регистрации.

Государственная регистрация предпринимателя производится на основании заявления, подаваемого

гражданином в местную администрацию. В заявлении лицо указывает, что оно намерено заниматься

аудиторской деятельностью. Регистрация должна быть произведена в 15-дневньш срок. Местная

администрация может отказать в регистрации лица как аудитора, если лицо не обладает полной

дееспособностью. Отказ в государственной регистрации или уклонение местной администрации от

регистрации могут быть обжалованы заявителем в установленный срок в судебном порядке. За

государственную регистрацию с лица взимается регистрационный сбор, ставки которого определяются

соответствующими органами. Конкретный размер сбора для отдельных плательщиков в пределах

установленных местной администрацией ставок определяется при рассмотрении заявления о

регистрации.

После уплаты регистрационного сбора заявителю выдается свидетельство о регистрации, которое

является основным документом, удостоверяющим право на ведение предпринимательской

деятельности (аудита), и должно предъявляться предпринимателем по требованию должностных лиц

налоговых и других компетентных государственных органов. Свидетельство о регистрации выдается

на срок, определенный предпринимателем в его заявлении.

В свидетельстве о государственной регистрации указывается, что лицо вправе заниматься только

определенным видом предпринимательской деятельности, в данном случае аудитом. В случае утраты

свидетельства местная администрация при наличии уважительных причин может выдать

предпринимателю дубликат, за который последний вносит 20 процентов от суммы ранее уплаченного

сбора. Если уважительные причины отсутствуют, то производится новая регистрация.

Юридические лица, осуществляющие аудиторскую деятельность (аудиторские фирмы), также

подлежат государственной регистрации. При государственной регистрации аудиторской фирмы

важное значение имеет точное установление места нахождения создаваемой фирмы, так как она

регистрируется по месту его учреждения местной администрацией. Местом учреждения предприятия

арбитражная практика признает заявленный в учредительных документах юридический адрес аудитор-

ской фирмы. В случае, если местной администрацией зарегистрирована фирма, расположенная за

пределами подведомственной ей территории, акт регистрации признается недействительным в

судебном порядке.

Российское законодательство устанавливает в целом нормативно-явочный порядок учреждения

предприятий, который означает, что для создания предприятия (аудиторской фирмы) не требуется

специального разрешения государственного органа (за исключением случаев, предусмотренных ст. 17

Закона Российской Федерации "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на

товарных рынках" от 22 марта 1991 г.), а местная администрация не вправе оценивать целе-

сообразность создания фирмы.

Отказ в регистрации аудиторской фирмы возможен лишь по следующим основаниям:

1) заявленный в учредительных документах юридический адрес фирмы находится за пределами

территории, подведомственной соответствующей местной администрации;

2) учредители не представили всех требуемых по закону документов (приведенный выше перечень

является исчерпывающим и не подлежит произвольному расширению);

3) в процессе проверки документов установлены нарушения предусмотренного законодательством

порядка создания фирмы;

4) учредительные документы по форме или содержанию не соответствуют требованиям

законодательства.

В течение одного месяца с момента подачи документов регистрация аудиторской фирмы должна быть

произведена или в ней должно быть отказано с указанием мотивов. Отказ в регистрации, а равно и

уклонение от регистрации в установленный месячный срок могут быть обжалованы учредителями в

суде. В случае удовлетворения иска суд должен не просто признать отказ в регистрации

недействительным или уклонение от регистрации необоснованным, но и указать в резолютивной части

решения дату, с которой фирма считается зарегистрированной. Высший Арбитражный суд Российской

Федерации придерживается позиции, что такой датой должен признаваться момент, когда истек

месячный срок со дня подачи документов на регистрацию, если сам истец не предпочтет более

позднюю дату регистрации.

В целях защиты своих профессиональных интересов и координации своей деятельности аудиторы и

аудиторские фирмы могут в соответствии с законодательством Российской Федерации образовывать

союзы, ассоциации и другие объединения. Подобные образования не вправе непосредственно

заниматься аудиторской деятельностью.

Все физические лица, занимающиеся проведением аудиторских проверок, должны пройти аттестацию.

Проведение аттестации организуют Министерство финансов Российской Федерации - по аудиту

предприятий, их объединений, организаций и учреждений, товарных и фондовых бирж,

инвестиционных, пенсионных, общественных и других фондов, а также граждан, осуществляющих

самостоятельную предпринимательскую деятельность; Федеральная служба России по надзору за

страховой деятельностью - по аудиту страховых организаций и обществ взаимного страхования; а

также Центральный банк Российской Федерации - по аудиту банков и кредитных организаций, их

союзов и ассоциаций.

Аттестация аудиторов проводится на базе учебно-методических центров по обучению и

переподготовке аудиторов, создаваемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте

Российской Федерации по представлению Министерства финансов Российской Федерации, Феде-

ральной службы России по надзору за страховой деятельностью и Центрального банка Российской

Федерации. Сведения об указанных центрах публикуются в центральных печатных и местных

печатных органах на региональном уровне в зависимости от того, где центры осуществляют свою

деятельность.

Министерство финансов Российской Федерации, Федеральная служба России по надзору за страховой

деятельностью и Центральный банк Российской Федерации создают центральные аттестационно-

лицензион-ные аудиторские комиссии, функции рабочих аппаратов которых выполняют

соответствующие структурные подразделения, создаваемые в указанных выше органах. Комиссия по

аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации создает межрегиональные

аттестаци-онно-лицензионные аудиторские комиссии, которые полностью или частично наделяются

полномочиями центральных. В состав центральных и межрегиональных аудиторских комиссий

включаются работники Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной службы России

по надзору за страховой деятельностью, Центрального банка Российской Федерации и

Государственной налоговой службы Российской Федерации, а также ученые и специалисты учебных и

научно-исследовательских учреждений экономического профиля, финансово-инвестиционных,

банковских и страховых организаций и других субъектов экономической деятельности. Члены этих

комиссий работают безвозмездно без права замены. Составы указанных комиссий утверждаются

соответст-

венно Министром финансов Российской Федерации, руководителем Федеральной службы России по

надзору за страховой деятельностью и Председателем Центрального банка Российской Федерации

либо уполномоченными ими должностными лицами и публикуются в средствах массовой информации.

Распорядок работы комиссий определяют их руководители.

Заседания центральных и межрегиональных комиссий проводятся по мере необходимости, но не реже

одного раза в месяц и являются правомочными, если на них присутствуют не менее двух третей членов

соответствующей комиссии. Решения принимаются простым большинством голосов участвующих в

заседании членов комиссии. В случае равенства голосов решающим является голос руководителя либо

заместителя руководителя комиссии.

Центральные комиссии совместно с Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте

Российской Федерации утверждают единые программы, по которым проводятся квалификационные

экзамены. Руководители центральных комиссий по поручению Министра финансов российской

Федерации, руководителя Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью и

Председателя Центрального банка Российской Федерации заключают в установленном

законодательством России порядке договоры с учебно-методическими центрами о проведении

квалификационных экзаменов и перечисляют им необходимые средства на их проведение.

Центральные и межрегиональные комиссии обладают следующими полномочиями:

1. Утверждают по представлению учебно-методических центров порядок проведения

квалификационных экзаменов, содержание экзаменационных билетов, а также составы

экзаменационных комиссий.

2. Организуют регулярные проверки правильности проведения квалификационных экзаменов и

использования выделяемых для этого средств.

3. Извещают претендентов о порядке и сроках проведения квалификационных экзаменов.

4. Рассматривают и утверждают результаты квалификационных экзаменов и принимают на их

основании решения о выдаче (отказе в выдаче) квалификационного аттестата аудитора. В случае

возникновения сомнений в объективности экзаменационной оценки вправе назначить претенденту

переэкзаменовку.

5. Выдают аттестаты аудиторам.

6. Ведут соответствующие реестры выданных квалификационных аттестатов аудитора.

Аудиторы проходят аттестацию в соответствии с Порядком проведения аттестации на право

осуществления аудиторской деятельности.

Данный порядок проведения аттестации аудиторов утвержден Постановлением Правительства от 6 мая

1994 г. № 482. Аттестация имеет своей целью обеспечение профессионального выполнения

аудиторами своих обязанностей. Ее проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской

деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.

"К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое или юридическое (высшее либо среднее

специальное) образование, а также стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве

аудитора, у специалиста аудиторской организации (аудиторской фирмы), бухгалтера, экономиста,

ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическому

профилю.

К аттестации не допускаются лица, осужденные по приговору суда с применением наказания в виде

лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в

сфере финансово-хозяйственных отношений, а в период отбывания ими наказания и в последующий

период до погашения (снятия) судимости в установленном порядке", - гласит п. 3 названного выше

Порядка проведения аттестации аудиторов.

Претендент представляет в соответствующую комиссию заявление, которое рассматривается в срок, не

превышающий одного месяца с момента направления всех необходимых документов. Решение о дате и

месте проведения квалификационного экзамена доводится до сведения претендента не менее чем за 15

дней до намеченной даты его проведения. Квалификационные экзамены проводятся в письменной

форме, результаты которых оформляются протоколом соответствующей комиссии. Учебно-

методический центр сообщает соответствующей комиссии о результатах экзаменов в течение трех

дней после их проведения, которая их рассматривает в двухнедельный срок. Квалификационный ат-

тестат аудитора выдается в месячный срок со дня принятия решения о его выдаче. При выявлении

фактов представления в соответствующую комиссию недостоверных сведений по ее решению

претендент лишается права на получение квалификационного аттестата аудитора, а необоснованно

выданный аттестат аннулируется. При повторном представлении недостоверных сведений вопрос о

выдаче нового аттестата не рассматривается. За проведение аттестации взимается плата, размер кото-

рой устанавливается Правительством Российской Федерации.

Квалификационный аттестат выдается сроком на три года. Если в течение указанного периода лицо,

прошедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу. По

истечении установленного срока действия квалификационного аттестата аудитор вправе подать в

соответствующую комиссию заявление о его про-

длении. При этом комиссия может назначить повторную сдачу квалификационного экзамена в случае:

а) наличия обоснованных претензий к аудитору со стороны налоговых органов, заказчиков, а также

других аудиторов и аудиторских фирм;

б) существенного изменения законодательства Российской Федерации, применяемого при

осуществлении аудиторской деятельности.

Действие квалификационного аттестата аудитора может быть продлено на срок в три года, за что

взимается плата в размере 50% платы за проведение аттестации. В случае утраты квалификационного

аттестата, срок действия которого не истек, по заявлению аудитора может быть выдан его дубликат.

Центральные комиссии ведут государственные реестры выданных квалификационных аттестатов

аудиторов. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации организует

ведение единого реестра выданных квалификационных аттестатов аудиторов. В государственный

реестр включаются следующие данные: фамилия, имя, отчество, паспортные данные и место

жительства аудитора, дата выдачи, номер и срок действия квалификационного аттестата. Сведения об

аттестованных аудиторах печатаются в центральных и местных печатных органах.

Решение межрегиональной комиссии об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может

быть обжаловано претендентом в месячный срок со дня получения уведомления о принятии такого

решения в соответствующую центральную комиссию или в суд. Центральная комиссия обязана в

месячный срок принять решение по такой жалобе. Решение центральной комиссии об отказе в выдаче

квалификационного аттестата может быть обжаловано претендентом в месячный срок со дня

получения уведомления о принятии такого решения в суд.

В соответствии с пунктом 22 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации

аудиторы и аудиторские фирмы не могут приступить к аудиторской деятельности без

предварительного получения лицензии на ее осуществление.

Процедура лицензирования аудиторов и аудиторских фирм определяется Порядком выдачи лицензии

на осуществление аудиторской деятельности, разработанным в соответствии с Временными правилами

аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской

Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".

Основной целью лицензирования аудиторской деятельности является обеспечение контроля

государства за соблюдением требований законодательства Российской Федерации об аудиторской

деятельности.

В соответствии с п. 4 Порядка выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности лицензии

выдаются отдельно на осуществление:

а) банковского аудита;

б) аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

в) аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

г) общего аудита (аудита экономических субъектов). Организацией лицензионной работы занимается

Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. С этой целью ею

первоначально выдаются генеральные лицензии на осуществление аудиторской деятельности

следующим органам:

а) Министерству Российской Федерации - на лицензирование аудита бирж, внебюджетных фондов,

инвестиционных институтов и общего аудита;

б) Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью - на лицензирование аудита

страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

в) Центральному банку Российской Федерации - на лицензирование банковского аудита.

Для осуществления лицензионной деятельности указанные органы создают центральные

аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии с соответствующими рабочими аппаратами.

Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации по представлению

Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной службы России по надзору за страховой

деятельностью и Центрального банка Российской Федерации путем выдачи дополнительных генераль-

ных лицензий может наделять полномочиями по лицензированию аудиторской деятельности иные

государственные органы.

В соответствии с заявлением аудитора (аудиторской фирмы) лицензии выдаются на срок от года до

пяти лет. За выдачу лицензий с аудиторов и аудиторских фирм взимается сбор, размер которого

устанавливается Правительством Российской Федерации. В случае отказа в выдаче лицензии либо

отказа аудитора (аудиторской фирмы) от получения лицензии сбор за ее выдачу не возвращается.

Дня получения лицензии аудитор, работающий самостоятельно, должен наряду с заявлением

представить следующие документы: нотариально заверенные копии квалификационного аттестата и

свидетельства о государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской

Федерации в качестве предпринимателя, действующего без образования юридического лица, сведения

о месте жительства, квитанцию об оплате сбора за выдачу лицензии.

Для получения лицензии аудиторской фирмой последней необходимо представить вместе с заявлением

следующие документы: нотариально заверенные копии учредительных документов со всеми

изменениями и дополнениями к ним, копии свидетельства о государственной регистрации в

соответствии с законодательством Российской Федерации, справки банка либо иных документов,

подтверждающих оплату уставного капитала (уставного фонда) и его структуру, сведения о ее

руководителях, их заместителях и работающих в фирме аттестованных аудиторах, квитанцию

(платежное поручение) об оплате сбора за выдачу лицензии. Перечисленные документы (кроме

квитанции (платежного поручения) об уплате сбора) представляются в двух экземплярах.

Заявление аудитора или аудиторской фирмы подлежит рассмотрению в течение шестидесяти дней с

даты представления всех необходимых документов. Решение о выдаче лицензии оформляется

протоколом соответствующей центральной комиссии. Лицензия выдается заявителю в течение недели

со дня принятия такого решения. Если центральная комиссия отказывает в выдаче лицензии заявителю

вследствие несоответствия полученных ею документов требованиям Временных правил аудиторской

деятельности в Российской Федерации, а также Порядка выдачи лицензии на осуществление

аудиторской деятельности, она должна мотивировать свое решение в письменном виде. Аудитор или

аудиторская фирма в этом случае вправе обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии в

установленном порядке в суд или арбитражный суд.

Пункт 11 Порядка выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности, утвержденного

Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482, устанавливает: "По

заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по

предложению прокурора центральная комиссия может назначить проверку качества аудиторской

проверки (перепроверку), проводимую собственными силами либо привлеченной аудиторской фирмой

за счет средств заинтересованного экономического субъекта или центральной комиссии. Обнаружение

неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или

для экономического субъекта, является основанием для применения к аудитору (аудиторской фирме)

мер ответственности, установленных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г.

№ 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".

Порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности устанавливает перечень

оснований для аннулирования лицензий (п. 12 указанного нормативного акта). Лицензии на

осуществление аудиторской деятельности аннулируются в случае:

1) обнаружения после выдачи лицензии факта представления аудитором (учредителем аудиторской

фирмы) недостоверных сведений;

2) осуществления аудитором (аудиторской фирмой) аудиторской деятельности, не

предусмотренной выданной ему лицензией;

3) предоставления аудитором (аудиторской фирмой) полученных им в ходе аудита сведений третьим

лицам без разрешения собственника (руководителя экономического субъекта), за исключением

случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

4) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание лица, занимающегося

аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься

определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;

5) умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) обстоятельств, исключающих

возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта;

6) неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания

аудиторских услуг.

Данный перечень оснований является исчерпывающим, т.е. аннулирование лицензий по иным

основаниям не допускается.

Решение об аннулировании лицензии принимается комиссией, ее выдавшей, и сообщается в

письменном виде аудитору или аудиторской фирме. Последние вправе обжаловать такое решение

комиссии в установленном порядке в суд или арбитражный суд.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации "Об аудиторской деятельности" от 22

декабря 1993 г. № 2263 проведение аудиторских проверок и оказание других аудиторских услуг без

предварительного получения лицензии запрещается. Пункт 25 Временных правил аудиторской

деятельности в Российской Федерации гласит: "Осуществление юридическим и физическим лицом

аудиторской деятельности без полученной в установленном порядке лицензии влечет за собой взы-

скание с указанных лиц на основании решения суда (арбитражного суда) по искам, предъявляемым

прокурором, органами федерального казначейства, органами Государственной налоговой службы и

органами налоговой полиции:

а) полученных в результате незаконной деятельности доходов - в пользу введенных ими в

заблуждение заказчиков в размерах понесенных заказчиками расходов;

б) штрафа в пределах от 500 до 1000-кратного размера установленной законом минимальной оплаты

труда - в доход республиканского бюджета Российской Федерации".

Орган, выдающий лицензии на осуществление аудиторской деятельности, может обратиться в

арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юридического лица.

Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации организует, а

центральные комиссии осуществляют ведение

единого государственного реестра аудиторов и аудиторских фирм, получивших лицензию.

В государственный реестр включаются следующие данные в отношении аудиторов, работающих

самостоятельно: фамилия, имя, отчество, юридический адрес, расчетный счет, номера средств связи,

номер, дата выдачи и срок действия квалификационных аттестатов.

В государственный реестр по аудиторским фирмам включаются следующие данные: наименование

фирмы, юридический адрес, номера средств связи, расчетный счет, сведения о структуре уставного

капитала (уставного фонда) фирмы и ее учредителях, сведения о руководителях фирмы, их

заместителях и работающих в фирме аттестованных аудиторах (фамилия, имя, отчество, номер, дата

выдачи и срок действия квалификационных аттестатов).

На аудиторов и аудиторские фирмы возлагается обязанность в недельный срок сообщить

соответствующей центральной комиссии об изменениях в регистрационных данных для внесения

уточнений в государственный реестр. Нарушение этого требования в соответствии с п. 15 Порядка

выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности рассматривается как представление

недостоверных сведений.

Сведения, включенные в единый государственный реестр, публикуются в центральных печатных

органах и местных печатных органах тех регионов, на территории которых осуществляют аудиторскую

деятельность соответствующие аудиторы и аудиторские фирмы.

В случае утраты лицензии, срок действия которой не истек, по заявлению аудитора или руководителя

аудиторской фирмы может быть выдан ее дубликат. За выдачу дубликата взимается сбор в размере 50

процентов от суммы сбора за выдачу лицензии.

§ 5. ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ФИРМ

Чтобы успешно выполнять свои обязанности, аудитор должен отвечать целому ряду требований. В

директиве Международной аудиторской службы указываются следующие принципы, которые должны

соблюдаться при проведении аудиторской проверки: целостность, объективность, независимость,

секретность, квалификация и компетентность, должная организованность и добросовестность.

Правовое положение аудиторов и аудиторских фирм определяется Временными правилами

аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Прежде всего аудиторы выступают как лица, независимые от проверяемого экономического субъекта,

любой третьей стороны, государст-

венных органов, дающих поручение на проведение аудиторской проверки, а также собственников и

руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают (п. 12 Временных правил аудиторской

деятельности в Российской Федерации). Они самостоятельно определяют формы и методы

аудиторской проверки с учетом требований действующего законодательства, условий заключенного с

предприятием договора, а также содержания поручения того или иного государственного органа (п. 13

указанного выше нормативного акта). Аудиторы имеют право отказаться от проведения аудиторской

проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой

документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение

проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости (п. 13

Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации). Руководителям и другим

должностным лицам проверяемого экономического субъекта запрещается совершать какие-либо

действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской

проверки (п. 16 указанного выше акта).

Многие подзаконные акты, регламентирующие порядок проведения аудита и составления

аудиторского заключения, носят диспозитивно-рекомендательный характер. Проведение аудиторской

проверки не предполагает строгое соблюдение каких-либо процессуальных норм, в то время как

действия специалиста в ходе осуществления любой другой судебно-следственной экспертизы жестко

регламентируются процессуальным законодательством. Таким образом, при проведении аудиторской

проверки аудитор обладает достаточной процессуальной свободой. Подобный статус аудиторов

объясняется еще и особенностями самой аудиторской проверки, результаты которой во многом носят

вероятностный характер. Если при проведении любой экспертизы специалист имеет достаточные

данные для утверждения, что существуют нарушения законодательства, то в условиях аудиторской

проверки аудитор может лишь предполагать оценочные результаты своей деятельности.

"Аудитор обязан выполнять свои функции беспристрастно, для чего он должен быть независимым,

честным и объективным. Честность и объективность аудитора имеют особое значение, когда он

выражает свое мнение о финансовом отчете. Хотя честность и объективность нельзя измерить

количественно, тем не менее эти качества для профессии аудитора обязательны. Аудитор не может

избежать давления на него в процессе своей профессиональной деятельности, но он должен противо-

стоять этому давлению" (Андреев В.Д. Практический аудит. М.: Экономика, 1994).

Осуществляя аудиторскую проверку, аудитору рекомендуется избегать других отношений с

клиентами, не связанных с ней, независимо от

вида работ (консультационные услуги в области управления, налогообложения и др.). Аудитор должен

сохранять честность и объективность на всех этапах своей работы, а также избегать ситуаций, в

которых может пострадать его независимость.

В ходе осуществления своей деятельности аудитор должен соблюдать ряд выработанных практикой

принципов:

1. Необходимое требование к аудитору - это наличие должного образования. Международная

федерация бухгалтеров (МФБ) указывает, что ключевыми вопросами, которые должны тщательно

изучаться, являются: цели аудиторской ревизии, ее концепции, фактические данные, практика и

процедуры, а также права, обязанности и ответственность аудиторов.

2. Отличительная черта профессионального аудитора - это его понимание ответственности перед

общественностью. Важное значение в работе лица, осуществляющего аудиторскую проверку, имеет

соблюдение норм морали и этики. В настоящее время разработан проект Кодекса этики бухгалтеров и

аудиторов в России. Хотя данный акт не имеет нормативно-правовой характер, своими положениями

он дополняет общий статус аудиторов. Подобные документы разработаны и действуют в целом ряде

стран. Так, в Кодексе этических норм Американского института общественных бухгалтеров, а также

европейских стран подчеркивается ответственность общественных бухгалтеров (аудиторов) перед

общественностью, клиентами и коллегами, приводится необходимый минимум правил поведения,

обязательных к исполнению. Этичное поведение представляет собой не только простое соблюдение

определенных запретов, но и выполнение принципа уважения клиентов в ущерб личным интересам

аудитора.

Аудитор должен воздерживаться от любых действий, которые могут подорвать доверие к его

профессии. Его профессиональные обязанности должны выполняться аккуратно, с соблюдением

правильного ведения отчетов и документации в работе, проделанной для клиентов. Аудитор должен

стремиться к упорядочению собственного финансового положения и соблюдать предельную

осторожность в том, что касается гарантийных обязательств.

3. Аудитор обязан неукоснительно соблюдать общие и технические профессиональные стандарты и

стремиться постоянно повышать свой профессиональный уровень и качество работы. Он должен быть

широко информированным, строить работу планомерно и использовать достаточный объем данных,

необходимый для получения обоснованных выводов и рекомендаций, стремиться соответствовать

уровню современных требований.

4. Аудитор должен быть честным и беспристрастным в отношениях с клиентами, максимально

проявлять свои способности, работая в их ин-

тересах, если они не мешают исполнению профессионального долга. Аудитор обязан хранить в тайне

всю информацию, касающуюся состояния дел клиента, полученную им в процессе работы.

Все связанные с аудиторской проверкой документы (в том числе черновые и рабочие) возвращаются

клиенту, так как вся документация по аудированию является собственностью последнего.

Аудитор должен быть вежливым и предусмотрительным с клиентом, однако он не может изменять

свои суждения и выводы в случае, если клиент не готов признать свои финансовые ошибки. Аудитор

должен ясно сознавать, что при наличии конфликта с клиентом по принципиальным вопросам

(серьезные нарушения финансово-хозяйственной деятельности) может возникнуть необходимость

отказа от работы. Лицо, осуществляющее аудиторскую проверку, должно соблюдать конфиден-

циальность, то есть не раскрывать третьим лицам информацию или факты, полученные в ходе работы,

кроме случаев, когда на то имеется согласие проверяемого предприятия либо в иных случаях,

предусмотренных законом. Аудитор не имеет права использовать эту информацию в целях

собственной выгоды или в ущерб клиенту, а также для выгоды третьего лица.

5. Аудитор должен быть доброжелательным, способствовать установлению тесных отношений между

представителями данной профессии. Важнейшая характеристика профессионала - это всемерная

поддержка профессии и стремление к координации действий коллег по работе. Аудитор, стремящийся

к расширению своей практики, не должен осуществлять свою деятельность в ущерб интересам и

правам третьих лиц, связанным с получением достоверной информации. Аудитор обязан ин-

формировать, если он является руководителем группы, главу аудиторской фирмы о негативных

явлениях, которые могут нанести серьезный ущерб собственности клиента. Аудитор не может

заниматься саморекламой, которая вводит в заблуждение клиентов и ущемляет интересы коллег.

6. Аудитор должен своей деятельностью способствовать росту авторитета своей профессии в

обществе. Он не должен совершать проступков, которые могут поколебать доверие и расположение

общественности к аудиторской профессии в целом. Аудитору запрещается привлекать клиентов путем

обмана, введения в заблуждение и ложных утверждений или действий. Материальные интересы не

должны становиться для аудитора самоцелью. Гонорары осуществляющему аудиторскую

проверку лицу должны выплачиваться в зависимости от знаний и опыта, используемых аудитором в

его профессиональной деятельности, а также от объема каждого отдельного задания. Аудитор не

должен оглашать величину своей заработной платы, так как она является коммерческой

тайной аудиторской фирмы, а также владеть акциями и облигациями или быть совладельцем фирмы, в

которой проводит аудирование.

Аудиторы и аудиторские фирмы могут осуществлять следующие ви-

услуг:

1. Независимая вневедомственная проверка бухгалтерской (финан-овой) отчетности, платежно-

расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований

экономических субъектов.

2. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и

бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Экспертиза финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятия.

4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценки активов и пассивов предприятия.

5. Планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

6. Консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного

законодательства Российской Федерации.

7. Обучение бухгалтерских служб предприятия.

8. Методическое и информационное обеспечение предприятия.

9. Разработка методических пособий по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.

10. Оказание иных услуг по профилю деятельности (проведение при необходимости сплошной или

выборочной инвентаризации имущества предприятия, консолидация и трансформация отчетности,

оценка имущества, проведение экспертизы компьютерных программ бухгалтерского учета).

В соответствии с п. 13 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации

аудиторы и аудиторские фирмы при осуществлении своей деятельности обладают следующими

правами:

а) самостоятельно определяют формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований

законодательства России, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо

содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

в) проверяют у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной

деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получают

разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской

проверки;

г) получают по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки

информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших

проверку;

д) привлекают на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих

самостоятельно или в других аудиторских фирмах, и иных специалистов.

К участию не могут привлекаться аудиторы, являющиеся учредителями, собственниками,

акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого предприятия, несущими

ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности либо состоящими с

указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья,

дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), а также аудиторы, оказывавшие данному

экономическому субъекту услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению

финансовой отчетности.

Аудиторы и аудиторские фирмы могут отказаться от проведения аудиторской проверки в случае

непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в

случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной

безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

В процессе осуществления своей деятельности аудиторы и аудиторские фирмы имеют не только права,

но и обязанности:

а) неукоснительно соблюдать требования законодательства Российской Федерации;

б) немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести

аудиторскую проверку, о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного

предприятия вследствие прямой или косвенной заинтересованности, а также вследствие отсутствия

лицензии, позволяющей произвести проверку данного экономического субъекта;

в) доводить до сведения заказчика информацию о необходимости привлечения к участию в проверке

дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом или какими-либо иными

обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

г) квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги.

Ответственность за достоверность данных, представляемых аудитору по его запросу, несет

руководитель предприятия. Аудитор отвечает только за квалифицированное выполнение своих

обязанностей, предусмотренных законодательством и заключенным договором с заказчиком.

За ущерб, причиненный предприятию некачественным проведением аудиторских проверок, аудитор

несет имущественную ответственность в размере, предусмотренном в договоре, с учетом ограничения

ответственности, установленного законодательством. Свою ответственность аудиторы могут

страховать за счет средств аудиторской фирмы, а индивидуальные аудиторы - за свой счет. В мировой

практике проблема ответственности аудиторов решается через аудиторские стандарты, обязательные

для соблюдения всеми аудиторскими компаниями. Применяются стандартизированные методы

статистической выборки, используемые аудиторами в ходе проверок. Действует и принцип

существенности, в соответствии с которым степень ответственности аудитора определяется в

зависимости от цены допущенной им ошибки. Зарубежный опыт регулирования аудиторской

деятельности представляется полезным для России и в следующем положении: ответственность

аудиторских фирм в случае неквалифицированного осуществления аудиторских услуг носит, как

правило, не административный (лишение лицензии на осуществление аудиторской деятельности), а

имущественный характер.

§ 6. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА

Аудиторская проверка является основным направлением деятельности аудиторов и аудиторских фирм.

Важное значение при проведении проверки имеет планирование своей работы аудитором.

Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской