Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

НДС. Для этого налогоплательщик письменно уведомляет налого-

вый орган об использовании права на освобождение в соответствии

со ст. 145 НК РФ. При этом прилагаются подтверждающие доку-

менты. Ответственность за правомерность использования права на

освобождение целиком ложится на налогоплательщика. Лишь при

выездной налоговой проверке налоговый орган может определить,

выполнены ли налогоплательщиком условия, предусмотренные

ст 145 НК РФ для получения освобождения. Соответственно при

нарушении условий, предусмотренных НК РФ, сумма налога под-

лежит восстановлению и уплате в бюджет со взысканием с налого-

плательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней,

В п. 4 ст. 145 НК РФ установлено, что организации и индиви-

дуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уве-

домления об использовании права на освобождение от исполнения

обязанностей плательщика НДС, не могут отказаться от этого ос-

вобождения до истечения 12 месяцев, на которое оно предоставле-

но. Другими словами, добровольно налогоплательщик, использу-

ющий право на освобождение, от этого права отказаться не может.

Перейти к уплате НДС на общих основаниях налогоплательщик

может только по истечении 12 месяцев, на которые он заявил свое

право на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

Налогоплательщики имеют право на освобождение от испол-

нения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением

и уплатой НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, если за три пред-

шествующих последовательных календарных месяца сумма выручки

от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без

учета налога на добавленную стоимость не превысила в совокупно-

сти 1 млн руб.

Налогоплательщики, реализовавшие в каком-либо из трех пред-

шествующих последовательных календарных месяцев подакцизные

товары, не имеют права на освобождение от исполнения обязанно-

стей налогоплательщика.

Если в течение периода, в котором налогоплательщики исполь-

зовали право на освобождение от исполнения обязанностей налого-

плательщика (в том числе, если было использовано право на про-

дление действия освобождения от исполнения обязанностей нало-

гоплательщика), выручка от реализации товаров (работ услуг) пре-

высит ограничение в 1 млн руб. за каждые три последовательных

календарных месяца, либо будут иметь место факты реализации

подакцизных товаров, то налогоплательщики, начиная с месяца, в

котором имели место такие факты, и до окончания периода осво-

бождения, утрачивают право на освобождение и обязаны исчислять

и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

Документы, подтверждающие право на освобождение

от уплаты НДС

Лица, использующие право на освобождение от исполнения

обязанности налогоплательщика, направляют в налоговый орган

по месту постановки на учет письменное уведомление.

Документами, подтверждающими право на освобождение, яв-

ляются:

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации),

заверенная печатью организации и подписями руководителя и

главного бухгалтера. В выписке должна быть отражена сумма

выручки от реализации товаров (работ, услуг);

• выписка из книги продаж;

• выписка из книги учета доходов и расходов хозяйственных опе-

раций (представляют индивидуальные предприниматели);

• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Сроки подачи заявления об освобождении от уплаты

НДС

Письменное уведомление и документы направляются налого-

плательщиком, использующим право на освобождение от испол-

нения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20-го числа ка-

лендарного месяца, начиная с которого налогоплательщик исполь-

зует право на освобождение. Если налогоплательщик письменно

не уведомил налоговый орган об использовании своего права на

освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика или

не представил подтверждающие документы, то данный налогопла-

тельщик исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном по-

рядке.

Пример.

Организация получила освобождение от уплаты НДС на период с

апреля 2004 г. по март 2005 г. В дальнейшем выручка без учета НДС

составила:

в апреле 2004 г. — 200 000 руб.,

в мае 2004 г. — 300 000 руб.,

в июне 2004 г. — 400 000 руб.,

в июле 2004 г. — 500 000 руб.

Таким образом, суммарная выручка за апрель-июнь составила

900 000 руб. (200 000 + 300 000 + 400 000), а за май-июль 2004 г. —

1 200 000 руб. (300 000 + 400 000 + 500 000). Превышение было до-

пущено в июле. Следовательно, с 1 июля утрачено право на осво-

бождение и организация уплачивает налог на общих основаниях. Сум-

ма налога будет равна (при налоговой ставке 18%)

400 000 • 18% /100% =72 000 руб.

3.3. Объект налогообложения

При исчислении и уплате НДС наиболее сложно как экономи-

чески, так и чисто технически установить и рассчитать объект нало-

гообложения.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе

реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг)

по соглашению о предоставлении отступного или новации;

• передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собствен-

ных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при

исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через

амортизационные отчисления;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного

потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Для понимания сути объекта обложения НДС необходимо уста-

новить, что подразумевается под реализацией товаров, работ, услуг.

Исходя из положений налогового законодательства реализацией

товаров, работ или услуг организацией или предприятием является

соответственно передача на возмездной основе (в том числе товара-

ми, работами или услугами) права собственности на товары, ре-

зультатов выполненных работ одним лицом для другого лица, ока-

зание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях,

предусмотренных законодательством, — и на безвозмездной основе.

При этом товаром считается предмет, изделие, продукция, в

том числе производственно-технического назначения, недвижимое

имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и теп-

лоэнергия, газ, вода.

К работам как объектам обложения НДС относятся: объемы

реализации строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследо-

вательских, технологических, проектно-изыскательских, реставра-

ционных и других видов работ.

Услуги в качестве объекта обложения НДС — это выручка от

оказания любых платных услуг, кроме сдачи земли в аренду (транс-

портные услуги, погрузка и хранение товаров, посреднические ус-

луги, а также услуги, связанные с поставкой товаров, услуги связи,

бытовые, жилищно-коммунальные услуги, физкультура и спорт,

реклама, услуги по сдаче в аренду имущества и недвижимости, в

том числе по лизингу, и т. д.).

С 2004 г. облагаются налогом на добавленную стоимость в об-

щеустановленном порядке услуги по техническому обслуживанию,

текущему и капитальному ремонту, санитарному содержанию, уп-

равлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемые за счет

целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а

также услуги по предоставлению жилья в общежитиях (за исклю-

чением использования жилья в гостиничных целях и предоставле-

ния в аренду).

Бесплатная (безвозмездная) передача товаров в рекламных це-

лях облагается НДС.

Законодательство определяет и те операции, которые не мо-

гут быть объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ ч. II).

К ним относятся:

1. Операции, связанные с обращением российской или иност-

ранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2. Передача основных средств, нематериальных активов и (или)

иного имущества организации правопреемнику при реорганизации

организации и некоммерческим организациям на осуществление ос-

новной уставной деятельности, не связанной с предприниматель-

ской деятельностью;

3. Передача имущества государственных и муниципальных

предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4. Передача имущества в пределах первоначального взноса уча-

стнику хозяйственного общества или товарищества (его первопре-

емнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного

общества или товарищества, а также при распределении имуще-

ства ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества

между его участниками;

5. Передача имущества в пределах первоначального взноса уча-

стнику договора простого товарищества (договора о совместной де-

ятельности) или его правопреемнику в случае выделения его доли

из имущества, находящегося в общей собственности участников до-

говора, или раздела такого имущества.

Важным моментом для определения объекта налогообложения

является место реализаций товаров (работ, услуг). Местом реализа-

ции товаров является территория РФ при наличии одного или не-

скольких следующих обстоятельств:

• товар находится на территории РФ и не отгружается и не транс-

портируется;

• товар в момент начала отгрузки или транспортировки

находит

ся на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ,

если:

• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым иму-

ществом (строительные, монтажные, реставрационные, рабо-

ты по озеленению);

• работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящим-

ся на территории РФ;

• услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической

культуры или туризма и спорта, фактически оказываемые на

территории РФ;

• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на терри-

тории РФ (по передаче в собственность или переуступке патен-

тов, лицензий, торговых марок, авторских или иных прав; кон-

сультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных ус-

луг, услуг по обработке информации и т. д.).

Местом реализации образовательных услуг признается терри-

тория РФ, если такие услуги фактически оказываются на ее терри-

тории.

Пример.

Иностранное образовательное учреждение оказывает образователь-

ные услуги сотрудникам российской организации за пределами РФ.

3. Зак. 565

В данном случае образовательная услуга считается реализованной

вне территории РФ.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (услуг)

за пределами территории РФ, являются:

1. Контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами.

2. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).

3.4. Льготы по НДС

Не являются плательщиками налога:

• организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие

в установленном порядке на уплату единого налога на вменен-

ный доход в сфере деятельности, по которой они перешли на

уплату единого налога;

• организации, перешедшие на упрощенную систему налогооб-

ложения, учета и отчетности (за исключением случаев, предус-

мотренных ст. 161 НК РФ, когда организации исполняют обя-

занность по удержанию налога у источника выплат и уплаты

его в бюджет, т. е. выполняют обязанности налогового агента);

• сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на

уплату единого сельскохозяйственного налога;

• с 1 января 2003 г. в связи со вступлением в действие гл. 26.2

НК РФ не являются плательщиками также предприниматели,

применяющие упрощенную систему налогообложения.

Перечень операций, не подлежащих обложению НДС, опреде-

лён ст. 149 НК РФ.

Это касается, в частности, реализации (а также передачи, вы-

полнения, оказания для собственных нужд):

• услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, го-

сударственными и муниципальными учреждениями. При ока-

зании услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелы-

ми иными организациями, а также индивидуальными предпри-

нимателями освобождение от налога не предусматривается;

• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, про-

ведения занятий с несовершеннолетними детьми в кружках,

секциях (включая спортивные) и студиях, при наличии лицен-

зии. При оказании услуг по содержанию детей индивидуаль-

ными предпринимателями освобождение от налога не предос-

тавляется;

• услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транс-

портом общего пользования (за исключением такси, в том чис-

ле маршрутного); морским, речным, железнодорожным или

автомобильным транспортом (кроме такси) в пригородном со-

общении;

• услуг, оказываемых без дополнительной платы, по ремонту и

техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в

том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока

их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них

и деталей к ним.

(Услуги по. текущему ремонту указанных товаров, стоимость

которых оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются

налогом.);

• работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых

(оказываемых) организациями кинематографии, прав на исполь-

зование кинопродукции, получившей удостоверение националь-

ного фильма;

• услуг страховых организаций по страхованию, сострахованию

и перестрахованию;

• операции по проведению лотерей, по организации тотализато-

ров и других основанных на риске игр;

• услуг членов коллегий адвокатов. Оказание юридических ус-

луг лицами, не являющимися членами коллегии адвокатов и

осуществляющими деятельность в качестве индивидуальных

предпринимателей, облагается налогом в общем установлен-

ном порядке;

• научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за

счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда

фундаментальных исследований, Российского фонда техноло-

гического развития и образуемых для этих целей в соответствии

с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств,

ведомств, ассоциаций (основанием для освобождения этих ра-

бот является хозяйственный договор);

• медицинских услуг, оказываемых медицинскими организаци-

ями, за исключением косметических, ветеринарных и санитар-

но-эпидемиологических. Основанием для освобождения от на-

логов ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, фи-

нансируемых из бюджета, являются: наличие лицензии, дого-

вор на оказание этих услуг с указанием источника финансиро-

вания и письменное уведомление заказчика, которому выделе-

ны средства из федерального бюджета;

• услуг по сохранению, комплектованию и использованию архи-

вов, оказываемых архивными учреждениями и организациями.

Эти услуги, оказываемые индивидуальными предпринимате-

лями, от налога не освобождаются;

• услуг в сфере образования по проведению некоммерческими

образовательными организациями учебно-производственного

(по направлениям основного и дополнительного образования,

указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за ис-

ключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в

аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организация-

ми товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и при-

обретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимо-

сти от того, направляется ли доход от этой реализации в данную

образовательную организацию или на непосредственные нужды

обеспечения развития, совершенствования образовательного про-

цесса;

• услуг в сфере культуры и искусства (кроме индивидуального

предпринимательства);

• монет из драгоценных металлов (за исключением коллекцион-

ных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностран-

ных государств;

• реализация путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздо-

ровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные

на территории РФ, оформленных на бланках строгой отчетности;

• ритуальных услуг, работ. Льгота при реализации похоронных

принадлежностей предоставляется на основании перечня, ут-

вержденного Правительством РФ;

• услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в

жилищном фонде всех форм собственности;

• продуктов питания, непосредственно произведенных студенчес-

кими и школьными столовыми, столовыми других учебных

заведений, столовыми медицинских организаций, детских до-

школьных учреждений и реализуемых ими в указанных учреж-

дениях, а также продуктов питания, непосредственно произве-

денных организациями общественного питания и реализуемых

ими указанным столовым. При реализации покупных товаров

вышеперечисленными столовыми освобождение от налога не

предоставляется.

При отпуске блюд собственного производства на сторону осво-

бождение от налога также не предоставляется.

От уплаты НДС не освобождаются продукты питания, непос-

редственно произведенные столовыми учреждений и организаций

социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета (учреж-

дений и организаций культуры и искусства, физкультуры и спорта,

социального обеспечения и непроизводственных видов бытового

обслуживания населения);

• реализация предметов религиозного назначения в рамках рели-

гиозной деятельности (за исключением подакцизных), а также

организация и проведение религиозных обрядов, церемоний,

молитвенных собраний или других культовых действий рели-

гиозных организаций.

Не подлежат налогообложению:

1) Организации, среди работников которых инвалиды составляют

не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %,

имеют право на налоговое освобождение вне зависимости от

территориальной сферы деятельности общественных организа-

ций, сформировавших их уставный капитал. При определении

права на освобождение от налогообложения указанными орга-

низациями среднесписочная численность работников определя-

ется без учета внешних совместителей и лиц, не состоящих в

штате, выполняющих работы по договорам гражданско-право-

вого характера.

В целях определения права на освобождение принимаются фак-

тические показатели среднесписочной численности работающих на

конец налогового периода.

От налога на добавленную стоимость не освобождается реализа-

ция товаров (работ, услуг) общественными объединениями — участ-

никами союза общественных организаций инвалидов, если эти объе-

динения не имеют статус общественных организаций инвалидов.

2) Учреждения, единственными собственниками имущества ко-

торых являются общественные организации инвалидов (союзы

общественных организаций инвалидов), созданные для дости-

жения образовательных, культурных, лечебно-оздоровитель-

ных, информационных и иных социальных целей, а также для

оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвали-

дам, их родителям, имеют право на освобождение от налога по

товарам (работам, услугам), реализуемым ими непосредствен-

но инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Реализация товаров (работ, услуг) иным лицам, в том числе

юридическим, облагается НДС в общеустановленном порядке.

3) Организации, уставный капитал которых полностью состоит из

вкладов общественных организаций инвалидов, если

средне-

списочная численность инвалидов среди их работников состав-

ляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее

25 %. Перечень таких организаций определятся Правительством

Российской Федерации.

4) Банковские операции банков и других кредитных организаций,

имеющих лицензию Центрального банка Российской Федера-

ции.

5) Отдельные банковские операции организаций, которые в соот-

ветствии с законодательством Российской Федерации вправе их

совершать без лицензии Центрального банка РФ.

Указанное освобождение от, налога распространяется на следу-

ющие операции:

• осуществление кредитных операций ломбардами, имеющими

лицензию на этот вид деятельности;

• предоставление в установленном законодательством порядке

кредитов фондами поддержки малого предпринимательства

субъектами малого предпринимательства;

• предоставление в установленном законодательством порядке

органами федеральной государственной службы занятости на-

селения кредитов работодателям на организацию дополнитель-

ных рабочих мест.

6) Реализация драгоценных камней в сырье (за исключением не-