Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

нии налоговых правонарушений, когда есть достаточные основа-

ния полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, из-

менены или заменены.

При обнаружении признаков правонарушений или уголовных

преступлений налоговые органы могут осматривать или обследо-

вать объекты налогообложения (производственные, складские,

торговые и иные помещения и территории), проводить инвентари-

зации принадлежащего налогоплательщику имущества.

Если налогоплательщик отказывается допустить должностных

лиц налогового органа к осмотру (обследованию) объектов налого-

обложения, либо у него отсутствует (ведется с серьезными наруше-

ниями) учет доходов и расходов или объектов налогообложения,

что не позволяет точно исчислить налоги, то налоговые органы

вправе самостоятельно определить налогоплательщику подлежа-

щие уплате суммы налога.

В случае выявления в ходе проверок нарушений со стороны

налогоплательщика налоговые органы вправе не только требовать

устранения этих нарушений, но и контролировать выполнение ука-

занных требований.

При наличии у налогоплательщика неисполненных обязаннос-

тей по уплате налогов налоговый орган взыскивает недоимки по

налогам и сборам, а также пеню за просрочку платежей в бюджет.

Налоговый орган может принудительно взыскать неуплачен-

ные суммы налога в соответствии с действующим законодатель-

ством путем обращения взыскания на денежные средства налого-

плательщика на счетах в соответствующих банках, либо взыскать

налог за счет иного имущества

налогоплательщика.'

Если налогоплательщик не выполняет свои обязанности по

уплате налогов, то налоговый орган имеет право обратиться в суд с

иском о взыскании налога.

Однако налоговые органы лишаются права взыскать в бесспор-

ном порядке суммы штрафов за налоговые правонарушения, если

налогоплательщик не согласен заплатить их добровольно. Для взыс-

кания этих сумм налоговый орган должен обратиться в суд и доби-

ваться соответствующего решения.

За налоговыми органами НК РФ оставляет определенные пра-

ва в части контроля за правильностью применения цен по совер-

шаемым налоговым сделкам.

Обязанности налоговых органов:

• соблюдать законодательство о налогах и сборах;

• проводить разъяснительную работу по применению законода-

тельства о налогах и сборах и других нормативно-правовых ак-

тax, бесплатно информировать налогоплательщиков о действу-

ющих налогах и сборах;

• соблюдать налоговую тайну;

• направлять налогоплательщику (его представителю) копию акта

налоговой проверки и решения налогового органа, а также на-

логового уведомления и требования об уплате налога и сбора.

Должностные лица налоговых органов обязаны корректно и

внимательно относиться к налогоплательщику, их представите-

лям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать

их честь и достоинство.

Контроль налоговых органов за полнотой и своевременностью

уплаты предусмотренных законодательством налогов начинается с

постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах.

С 1 января 2004 г. вновь создаваемой организации при обраще-

нии в регистрирующий орган — территориальное подразделение

налогового органа — достаточно представить заявление о ее госу-

дарственной регистрации с необходимым комплектом документов,

предусмотренным Законом № 129-ФЗ. Отдельное заявление о по-

становке на налоговый учет подавать больше не нужно.

Теперь поставить организацию на учет в качестве налогопла-

тельщика — обязанность самих налоговых органов. В новой редак-

ции п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет организации или индиви-

дуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахожде-

ния или по месту жительства осуществляется на основании све-

дений, содержащихся соответственно в Едином государственном

реестре юридических лиц или Едином государственном реестре ин-

дивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Пра-

вительством РФ.

В подтверждение постановки на налоговый учет вновь создан-

ным организациям выдается свидетельство о постановке на налого-

вый учет. Форма свидетельства будет утверждаться Министерством

финансов РФ.

Ранее организации сами подавали заявление о постановке на

учет по месту нахождения недвижимого имущества или транспорт-

ных средств в течение 30 дней со дня его регистрации.

Теперь постановка на налоговый учет и снятие с учета органи-

зации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего

ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуще-

ствляются налоговым органом самостоятельно на основании сведе-

ний, которые ему обязаны сообщать органы, осуществляющие го-

сударственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сде-

Зак.

565

лок с ним, а также органы, осуществляющие регистрацию транс-

портных средств (учреждения юстиции и подразделения ГИБДД).

Срок постановки на учет — пять дней со дня поступления све-

дений от этих органов. В этот же срок налоговый орган обязан вы-

дать или направить по почте свидетельство о постановке на учет.

Формы и порядок выдачи свидетельств должно утверждать Мини-

стерство финансов РФ (п. 2 ст. 84 НК РФ в новой редакции).

Если организация создает обособленное подразделение, ей, как

и раньше, необходимо самостоятельно в течение одного месяца после

создания подразделения подать заявление о постановке на налого-

вый учет по месту нахождения обособленного подразделения.

Одновременно с подачей заявления представляются в одном

экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетель-

ства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту

ее нахождения, а также документов, подтверждающих создание

обособленного подразделения (при их наличии). Постановка на учет

с выдачей уведомления об этом осуществляется в течение пяти дней

со дня представления всех документов (п. 2 ст. 84 НК РФ в новой

редакции).

Если организация примет решение о прекращении деятельнос-

ти через свое обособленное подразделение, ей также необходимо

самостоятельно подать заявление о снятии с учета. Налоговый орган

осуществляет снятие с учета в течение 14 дней со дня подачи заяв-

ления (п. 5 ст. 84 НК РФ в новой редакции).

Теперь задача налоговых органов — не только постановка на

налоговый учет организаций, но и внесение изменений в сведения

о них. Эти изменения учитываются на основании сведений, содер-

жащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Например, ранее организации, изменившей свой адрес, необ-

ходимо было подать заявление о снятии с учета в налоговый орган

по своему месту нахождения, а затем — заявление о постановке на

учет в налоговом органе по новому месту нахождения. Теперь де-

лать это не нужно.

Организации достаточно сообщить об изменении адреса в на-

логовый орган по прежнему месту нахождения. На основании по-

лученных сведений налоговый орган сам снимет организацию с

учета и передаст необходимые сведения в налоговый орган по ее

новому месту нахождения для постановки на учет (п. 3 ст. 84 НК

РФ в новой редакции).

Порядок внесения изменений и снятия с учета должен быть

установлен Правительством РФ.

2.3. Права и обязанности

налогоплательщиков и налоговых

агентов

Права, которыми наделяется любой налогоплательщик или

плательщик сборов, определены ст. 21 НК РФ.

Налогоплательщик вправе получать от налоговых и других упол-

номоченных государственных органов письменные разъяснения по

вопросам применения законодательства о налогах и сборах. При

наличии соответствующих условий, оговоренных в налоговом за-

конодательстве по конкретному виду налогов, налогоплательщики

могут использовать налоговые льготы.

Очень существенное право налогоплательщиков — возможность

получать отсрочку или рассрочку уплаты налогов, а также налого-

вый кредит или интенсивный налоговый кредит. Это означает, что

налогоплательщик имеет право на перенос установленного срока

уплаты налога на более поздний срок. Изменение срока уплаты

налога может быть предоставлено как в отношении всей подлежа-

щей уплате суммы налога, так и ее части. Налогоплательщик име-

ет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне упла-

ченных, либо излишне взысканных налогов.

А также налоговое законодательство предусматривает право

плательщиков:

• обжаловать в установленном порядке акты налоговых орга-

нов и действия (бездействия) их должностных лиц;

• не выполнять неправомерные акты и требования налоговых

органов, их должностных лиц, не соответствующие НК или иным

федеральным законам;

• присутствовать при проведении выездной налоговой провер-

ки, получать копии актов налоговой проверки и решений налого-

вых органов, а также налоговые уведомления и требования об уп-

лате налогов;

• требовать соблюдения налоговой тайны;

• обращаться с требованиями и получать в установленном по-

рядке возмещение налоговыми органами в полном объеме убыт-

ков, причиненных их незаконными решениями, а также незакон-

ными действиями или бездействием должностных лиц этих органов.

Обязанности налогоплательщиков

С 1 января 2004 г. значительно упрощен порядок постановки на

налоговый учёт и учёт во внебюджетнык фонды организаций и ин-

дивидуальных предпринимателей при из государственной регист-

рации.

Раньше налогоплательщики обязаны были в установленный

срок после регистрации в соответствующем органе встать на учет в

налоговой инспекции по метсу своего нахождения.

В настоящее время Федеральным законом от 23.12.2003 г. №185-

ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской

Федерации в части совершенствования процедур государственной

регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивиду-

альных предпринимателей» постановку на учет организации или

физическою лица обязаны осуществить налоговые органы.

Постановка организации, индивидуального предпринимателя

или физического лица на учет (снятие с учета) подтверждается до-

кументом, форма которого устанавливается федеральным органом

исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору

в области налогов и сборов. Указанный документ выдается вместе

с документом, подтверждающим внесение записи в соответствую-

щий государственный реестр не позднее 5 дней с даты внесения

записи в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Организация, в состав которой входят обособленные подразде-

ления, расположенные на территории Российской Федерации, обя-

зана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каж-

дого своего обособленного подразделения. При подаче заявления о

постановке на учет организации по месту нахождения ее обособ-

ленного подразделения организация одновременно с заявлением о

постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заве-

ренных в установленном порядке свидетельства о постановке на

учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, до-

кументов, подтверждающих создание обособленного подразделе-

ния (при их наличии).

После постановки на учет и начала производственной деятель-

ности налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет

своих доходов и расходов, а также объектов налогообложении.

Указанный учет не является обособленным налоговым учетом, он

ведется в рамках устанавливаемых Минфином России правил веде-

ния бухгалтерского учета (кроме налога на прибыль). Исключение

составляют индивидуальные предприниматели и организации, пе-

реведенные в установленном порядке на упрощенную систему на-

логообложения. В этих случаях может быть введен специальный

учет доходов и расходов этих налогоплательщиков. Налогоплатель-

щики должны вести налоговый учет.

Также в обязанности налогоплательщиков входит:

• своевременно и в полном объеме уплачивать налоги;

• выполнять требования налогового органа об устранении выяв-

ленных нарушений законодательства о налогах;

• представлять налоговым органам необходимые для исчисления

и уплаты налогов документы и сведения, а также бухгалтер-

скую отчетность.

Налогоплательщики не имеют права препятствовать законной

деятельности должностных лиц налоговых органов при исполне-

нии ими служебной деятельности. В случаях обнаружения налого-

выми органами в ходе камеральной или выездной проверки нару-

шений налогового законодательства налогоплательщики должны

выполнить законные требования налоговых органов об их устране-

нии.

Налоговое законодательство установило, что проверки налого-

выми органами правильности уплаты налогоплательщиками при-

читающихся налогов могут проводиться не более чем за три пред-

шествующих данной проверке года. Поэтому в обязанности нало-

гоплательщика (физического и юридического лица) входит обеспе-

чение в течение 4 лет сохранности данных бухгалтерского учета и

других документов, необходимых для исчисления и уплаты нало-

гов, документов, подтверждающих полученные доходы, в необхо-

димых случаях, и произведенные расходы, а также уплаченные и

удержанные налоги.

Изложенные выше обязанности согласно российскому налого-

вому законодательству несут все налогоплательщики, как физичес-

кие, так и юридические лица. Помимо этого, налогоплательщики-

организации и индивидуальные предприниматели обязаны сооб-

щать в налоговый орган но месту налогового учета следующие све-

дения:

• в 10-дневный срок — об открытии или закрытии счетов в ком-

мерческих банках;

• в срок не позднее одного месяца — о начале участия в российс-

ких или иностранных организациях;

• в срок не позднее одного месяца — о создании, реорганизации

или ликвидации обособленных подразделений на территории РФ;

• в срок не позднее трех дней — о принятии решения об объявле-

нии несостоятельности (банкротства), ликвидации или реорга-

низации.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных

на него обязанностей на налогоплательщика возлагается соответ-

ствующая ответственность и применяются штрафные санкции.

Как уже отмечалось, по отдельным видам налогов на налого-

плательщика законодательством не возложена обязанность рассчи-

тывать сумму налога, а в некоторых случаях — и самостоятельно

платить налоги. Речь идет о такой категории, как налоговый агент.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые агенты — это

лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержа-

нию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий

бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов.

В обязанности налоговых агентов входит:

• правильно и своевременно исчислить, удержать из денежных

средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить в

бюджеты или внебюджетные фонды соответствующие налоги;

• в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган

по месту своего учета о невозможности удержать налог у нало-

гоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

• вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержан-

ных и перечисленных в бюджеты или внебюджетные фонды;

• представлять в налоговый орган по месту своего учета доку-

менты, необходимые для осуществления контроля за правиль-

ностью исчисления и удержания налогов у налогоплательщи-

ков, а также перечисления удержанных налогов в бюджеты или

внебюджетные фонды.

Принципиально важной обязанностью налогоплательщиков,

связанной с исчислением и уплатой налогов, является представле-

ние в налоговый орган по месту своего налогового учета налоговой

декларации по тем налогам, которые они обязаны платить.

Налоговая декларация — это письменное заявление налогопла-

тельщика о полученных доходах и произведенных расходах, источ-

никах доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, В

нее могут включаться и другие данные, связанные с исчислением и

уплатой налогоплательщиком причитающихся налогов.

Налоговая декларация должна представляться каждым налого-

плательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим на-

логоплательщиком. Формы налоговых деклараций и порядок их

заполнения утверждаются Министерством финансов Российской

Федерации. В отдельных случаях она может представляться на дис-

кете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку.

Налогоплательщик может представить налоговую декларацию в на-

логовый орган лично или направить ее по почте.

Если налогоплательщик обнаружил, что в поданной им нало-

говой декларации он не отразил или не полностью отразил какие-

то сведения, а также сделал ошибки, приводящие к занижению сум-

мы налога, подлежащей уплате, то он должен внести в налоговую

декларацию необходимые дополнения и изменения.

Если налогоплательщик сделал заявление в налоговый орган о

дополнении и изменении налоговой декларации до истечения сро-

ка ее подачи, то она считается поданной в день подачи заявления.

В том случае, если это сделано после истечения срока подачи

налоговой декларации, но до или после истечения срока уплаты

налога, то налогоплательщик может быть освобожден от финансо-

вой ответственности. Но это возможно только при условии, что эти

поправки сделаны до момента, когда налогоплательщик узнал, что

налоговые органы обнаружили неотражение или неполное отраже-

ние сведений, приводящих к уменьшению суммы налога, или же о

назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик со-

гласно положениям кодекса освобождается от финансовой ответ-

ственности также при условии, что до подачи заявления о дополне-

нии и изменении налоговой декларации он уплатил недостающую

сумму налога и соответствующие ей пени.

2.4. Формы и методы налогового контроля

Функционирование любой налоговой системы во многом зави-

сит от эффективности налогового контроля.

Налоговый контроль — элемент финансового контроля и часть

налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает всю эко-

номику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского и налого-

вого учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Налоговый контроль проводится должностными лицами нало-

говых органов в пределах своей компетенции в следующих фор-

мах:

— налоговые проверки;

— получение объяснений налогоплательщиков и плательщиков

сборов;

— проверка данных учета и отчетности;

— осмотр помещений и территорий, используемых для извлече-

ния доходов (прибыли).

Таможенные органы и органы государственных внебюджетных

фондов правомочны в пределах своей компетенции осуществлять

налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и

сборах в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Причем

налоговые и таможенные органы, органы государственных внебюд-

жетных фондов информируют друг друга об имеющихся у них ма-

териалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и на-

логовых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о

проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют об-

мен другой необходимой информацией в целях исполнения возло-

женных на них задач.

При осуществлении контрольной деятельности все перечислен-

ные выше органы не имеют права выходить за рамки своих полно-

мочий и использовать свое положение и свой доступ к конфиден-

циальной информации налогоплательщиков и других лиц в целях,

не связанных с возложенными на эти органы задачами. Не допус-

каются сбор, хранение, использование и распространение инфор-

мации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений

Конституции РФ, Налогового кодекса, федеральных законов, а так-

же в нарушение принципа сохранности информации, составляю-

щей профессиональную тайну иных лиц, в частности, адвокатскую

тайну, аудиторскую тайну.

Одним из основных требований к налоговому контролю стал

древний принцип налогообложения: контроль должен приносить

значительно больше средств, чем затрачивается на его проведение.