Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

Налоговый механизм — это комплекс трех взаимодействую-

щих финансово-бюджетных сфер деятельности, регламентирован-

ный особыми правовыми нормами всего арсенала законодательных

актов государства, определяющий установление, оценку плановых,

фактически исполненных и прогнозных налоговых обязательств

субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование),

принятие научно обоснованных мер текущего вмешательства в ход

исполнения бюджетов страны как стимулирующего характера (на-

логовое регулирование) и санкционных мер воздействия при нару-

шении норм налогового законодательства (налоговый контроль.)*

Налоговый механизм включает не только формы и методы орга-

низации налоговых отношений, но и способы их количественного

и качественного определения.

К элементам налогового механизма, имеющим количественные

параметры, можно отнести размеры ставок, объем налоговых льгот,

долю изъятия части внутреннего валового продукта (ВВП) посред-

ством налогов в бюджет, уровень собираемости налогов и т. д.

К элементам налогового механизма, имеющим качественные

параметры, относятся понятия эффективности налогового регули-

рования, влияние налогов на экономическое развитие общества в

целом и на проведение инвестиционной политики и т. д.

Налоговому механизму свойственно двойственное содержание.

Во-первых, налоговый механизм — это область налоговой теории,

трактующей это понятие в качестве организационно-экономичес-

кой категории, а следовательно, как объективно необходимый про-

цесс управления перераспределительными отношениями, склады-

вающимися при обобществлении части созданного и производстве

национального дохода.

Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, мож-

но разграничить на три подсистемы: налоговое планирование и

прогнозирование; налоговое регулирование; управление налогооб-

ложением и налоговый контроль.

Во-первых, налоговый механизм должен рассматриваться и в

качестве свода конкретных налоговых действий, т. е. как совокуп-

ность условий и правил реализации положений налоговых зако-

нов.

Это реальное налоговое производство. С таких позиций нало-

говый механизм выступает как экономический рычаг субъективно-

* Юткина Т. Ф. Указ. соч.

го регламентирования системы налоговых отношений. Подчинен-

ность его действия экономическим законам исключает субъекти-

визм в регулировании налоговых отношений.

Поэтому так важно при каждом практическом действии при-

держиваться буквы закона с тем, чтобы не нарушать основного

принципиального требования налоговой теории — субъективное и

объективное начала процесса налогообложения представляют со-

бой единое целое.

Внутренйюю структуру налогового механизма можно выразить

схемой (рис. 1).

Налоговый механизм

Налоговое пла-

нирование и про-

гнозирование

Налоговое

регулирование

Управление нало-

гообложением и нало-

говый контроль

Рис. 1. Система налогового механизма в пределах единого

экономическою пространства

Налоговое планирование и прогнозирование — это оценка хо-

зяйственно-воспроизводственных ситуаций за истекший период,

оценка перспектив хозяйственного развития и на основе этого вы-

работка концепции налогообложения, законодательное закрепление

процедуры налогообложения и утверждение бюджета по налогам.

Налоговое прогнозирование — определение экономически обо-

снованного размера поступлений налогов в соответствующий бюд-

жет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным на-

логоплательщиком.

Налоговое регулирование обеспечивает экономическое воздей-

ствие на инвестиционные процессы, обновление технологий в от-

раслях, балансирование бюджета, саморегулирование внутри нало-

говых отчислений.

Система налогового регулирования представляет собой комп-

лекс мероприятий по обеспечению текущего процесса маневриро-

вания финансовыми ресурсами в рамках налоговой системы.

Осуществляя налоговое регулирование посредством увеличения

доли налоговых изъятий, диверсификации налоговых ставок и льгот,

государство может стимулировать или ограничивать развитие от-

дельных отраслей и регионов.

В системе налогового регулирования применяются налоговые

рычаги, регуляторы и стимулы, способствующие проведению про-

текционистских мероприятий (льготы, пониженные ставки нало-

гов); действуют и ограничительные мероприятия (санкции, повы-

шенные ставки налогов), а также используются налоговые плате-

жи, ориентированные на определенное воздействие на экономичес-

кие процессы.

Управление налогообложением и налоговый контроль осуще-

ствляются аппаратом специалистов с помощью особых приемов и

методов, в том числе налоговых стимулов, имеющих две сторо-

ны — льготы и санкции. Управление налогами направлено на со-

блюдение налоговой дисциплины, стимулирование развития про-

изводства.

Налоговый контроль осуществляется за правильностью исчис-

ления, своевременностью и полнотой поступления налогов и пла-

тежей в бюджет и внебюджетные фонды от юридических и физи-

ческих лиц. Контроль налоговых органов начинается с постановки

налогоплательщиков на учет в налоговых органах.

Принятие оптимального налогового механизма означает как

выбор разумных налогов, так и обеспечение соответствующих норм

и правил их исчисления и уплаты в бюджет. Важен здесь также и

состав налоговых льгот и санкций.

Они выступают исходной основой налогового регулирования,

равно, как и его составной частью — налогового контроля.

Все названные подсистемы (элементы) налогового механизма

разграничены условно, поскольку на практике они нередко пересе-

каются, а налоговое регулирование и контроль выступают и вовсе

органичным целым, ибо они есть проявления регулирующей нало-

говой функции.

Элементы налогового механизма являются в то же время отно-

сительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и

каждый из них подчиняется своим правилам организации, оценки

и обобщения, в рамках каждого применяются только ему свойствен-

ные приемы или техника налоговых действий.

Различия методов налогового планирования, регулирования,

управления и контроля позволяют исследовать эти области как от-

носительно самостоятельные, установить присущие им закономер-

ности.

На этой основе вырабатываются направления совершенствова-

ния налогового механизма как системы.

Принятие оптимального налогового механизма означает как

выбор разумных налогов, так и обеспечение соответствующих норм

и правил их исчисления и уплаты в бюджет.

1.4. Принципы, способы и методы

налогообложения

Система налогообложения формируется в соответствии с опре-

деленными принципами.

Одни из них определяют фундамент налоговых отношений вне

зависимости от пространства и времени. Другие — условия постро-

ения и функционирования в конкретной стране и в конкретных ис-

торических условиях.

В связи с этим весь комплекс принципиальных установок для

системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

1. Классические, или межнациональные, принципы. Они иде-

альны, и, если налоговая система строится строго на основе их ис-

пользования, то ее можно считать оптимальной.

2. Организационно-экономические, или внутринациональные,

принципы. На их основе создаются налоговые концепции и задают-

ся условия действия налогового механизма применительно к типу

государства, политическому региону и возможностям экономики,

сложившимся социальным условиям развития общества.

С развитием национальных экономик меняются и системы на-

логообложения, все больше приближаясь к классическим принци-

пам. Вместе с тем национальные системы налогообложения не те-

ряют своей индивидуальности. Определяемые наукой в настоящее

время принципы налогообложения можно разделить на две сферы.

Первая сфера включает всеобщие, или функциональные, прин-

ципы, которые так или иначе используются в налоговых системах

всех стран. О них писали в своих трудах А. Смит («Исследование о

природе и причине богатства народов»), Д. Рикардо и А. Вагнер.

Позже эти принципы были развиты русскими налоговедами Н. Тур-

геневым, Л. Соколовым, М. Алексеенко, В. Твердохлебовым и др.

В частности, Н. Тургенев считал, что подданные государства долж-

ны давать ему средства, и при этом подчеркивал, что необходимо

заранее изучать и прогнозировать возможные последствия от вве-

дения тех пли иных налогов, изменения их элементов и порядка

изымания. Основные принципы построения налоговой системы не

устарели до настоящего времени.

Это и есть подсистема межнациональных принципов построе-

ния системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства:

1) принцип равномерности требует, чтобы граждане каждого госу-

дарства принимали материальное участие в обеспечении пра-

вительства соразмерно тем доходам, которые они получают под

покровительством этого правительства.' Данное правило назы-

вают еще принципом справедливости, требующим, чтобы обло-

жение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим

для социально слабо защищенных слоев населения;

2) принцип определенности гласит, что точные суммы, способ и

время платежа должны быть заранее известны плательщику;

3) принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в

такое время и таким способом, которые наиболее удобны для

плательщика, т. е. государство должно устранить формально-

сти и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налого-

вый платеж ко времени получения дохода;

4) принцип экономности означает необходимость сокращения из-

держек взимания налогов: расходы по сбору налогов должны

быть минимальны.

Кроме этих классических принципов, со временем сложился

комплекс требований (принципов), предъявляемых как со стороны

государства, так и со стороны плательщиков:

• принцип всеобщности, выражающий единый подход к налого-

плательщикам независимо от источника дохода;

• однократность обложения одного и того же объекта за опреде-

ленный период;

• стабильность налоговой системы в течение длительного вре-

мени;

• оптимальность налоговых изъятий, т. е. обеспечение государ-

ства налоговыми доходами при относительно небольшом ко-

личестве налогов и справедливой тяжести обложения юриди-

ческих и физических лиц.

Вторая сфера включает в себя экономические и организацион-

но-правовые принципы построения налоговой системы в условиях

общественно-политического и социально-экономического развития

конкретной страны. Они относятся к подсистеме внутринациональ-

ных принципов, на которые опирается ее закон о налоговой систе-

ме в определенный период времени. Эта система демонстрирует,

какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере

применимы в данной стране, какие — лишь частично, а какие вовсе

не вписываются в систему налоговых отношений налогоплатель-

щиков с государством.

Одним из важнейших принципов налогообложения является

его эффективность. Реализация этого принципа заключается в сле-

дующем:

• налоги должны оказывать влияние на принятие экономичес-

ких решений;

• налоговая структура должна содействовать проведению поли-

тики стабилизации и развития экономики страны;

• налоговая система не допускает произвольного толкования, она

должна быть понятна налогоплательщикам и принята большей

частью общества;

• административные расходы по управлению налогами и соблю-

дению налогового законодательства должны быть минималь-

ными.

Налоговые системы, построенные и функционирующие на ос-

нове вышеназванных принципов, способны стать мощным стиму-

лом развития экономики. Промышленно развитые страны с соци-

ально ориентированной экономикой ставят перед собой новые це-

левые установки и принимают принципы налогообложения, отве-

чающие особенностям и уровню их развития:

• создание условий, благоприятствующих инвестированию сбе-

режений корпораций и частных лиц для формирования новых

рабочих мест и борьбы с безработицей;

• обеспечение конкурентоспособности и продуктивности путем

стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструк-

торских работ, новейших технологий и фундаментальных ис-

следований;

• проведение протекционистской политики и способствование от-

раслевому и территориальному переливу капитала;

• стимулирование накопления капитала и сбережений, сдержи-

вание личного потребление капитала;

• обеспечение социальных потребностей этих слоев населения.

Наряду с принципами налоговая система включает в себя спо-

собы и методы взимания налогов.

В налогообложении действуют три способа взимания налогов,

отличающихся методами учета и оценки объекта налога: кадастро-

вый, декларационный, административный у источника образова-

ния объекта:

1) кадастровый (от слова «кадастр» — таблица, справочник), ког-

да объект налога дифференцирован на группы по определенно-

му признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в

специальные справочники. Для каждой группы установлена ин-

дивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что

величина налога не зависит от доходности объекта. Примером

такого налога может служить транспортный налог. Он взима-

ется по установленной ставке от мощности транспортного сред-

ства, независимо от того, используется это транспортное сред-

ство или простаивает;

2) на основе декларации. Декларация — документ, в котором пла-

тельщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Харак-

терной чертой такого метода является то, что выплата налога

производится после получения дохода лицом, получающим до-

ход. Примером может служить налогообложение неиндекси-

рованных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налого-

плательщика формируются из множества источников;

3) у источника — этот налог вносится лицом, выплачивающим

доход. Поэтому оплата налога производится до получения до-

хода, причем получатель дохода получает его уменьшенным

на сумму налога. Например, налог на доходы физических лиц.

Этот налог выплачивается предприятием или организацией, где

работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, за-

работной платы из нее вычитается сумма налога и перечисля-

ется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

В современных условиях этот способ часто сопровождается по-

следующей подачей декларации в налоговые органы.

Применяются следующие методы взимания налога:

• наличный платеж, когда плательщик вносит в казну государ-

ства определенную сумму денег в наличной форме;

• безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк

со счета клиента на счет бюджета;

• расчет гербовыми марками, т. е. с помощью покупки платель-

щиком специальных марок и наклейки их на официальный до-

кумент, после чего документ вступает в законную силу.

1.5. Основные элементы налога

Налоговая система базируется на соответствующих законода-

тельных актах государства, которые устанавливают контрольные

методы построения и взимания налогов, т. е. определяют конкрет-

ные элементы налогов, к которым относятся:

• объект налога — имущество или доход, подлежащие обложе-

нию, измеримые количественно, которые служат базой для

исчисления налога;

• субъект — налогоплательщик, т. е. физическое или юридичес-

кое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством

уплатить налог;

• источник налога — доход, из которого выплачивается налог;

• ставка налога — важный элемент налога, который определяет

величину налога на единицу обложения (денежная единица

дохода, единица земельной площади, единица измерения то-

вара и т. д.).

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и рег-

рессивные налоговые ставки:

1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на

единицу обложения независимо от размеров дохода (например, на

тонну нефти или газа).

2. Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном

отношении к объекту налога без учета дифференциации его вели-

чины.

3. Прогрессивные — средняя ставка прогрессивного налога по-

вышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке

налогообложения налогоплательщик выплачивает не только боль-

шую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

4. Регрессивные — средняя ставка регрессивного налога пони-

жается по мере роста дохода. Регрессивный налог может прино-

сить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту

абсолютной величины налога при увеличении доходов.

В общих чертах видно, что прогрессивные налоги — это те на-

логи, бремя которых сильнее всего давит на лиц с большими дохо-

дами. Регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физичес-

ким и юридическим лицам, обладающим незначительными дохо-

дами.

• Налоговая льгота — полное или частичное освобождение пла-

тельщика от налога.

• Срок уплаты — срок, в который должен быть уплачен налог и

который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение,

независимо от вины налогоплательщика, взимается пеня в за-

висимости от просроченного срока.

• Правила исчисления и порядок уплаты налогов — штрафы и

другие санкции за неуплату налога.

• Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачива-

емую налогоплательщиком с одного объекта обложения.

1.6. Классификация налогов и сборов

Классификация налогов — это группировка налогов по различ-

ным признакам.

По объекту налогообложения существующие налоговые плате-

жи и сборы можно разделить на виды:

• налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);

• налоги с имущества (предприятий и граждан);

• налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности

(налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы).

По механизму формирования налоги подразделяются на пря-

мые и косвенные.

Прямые налоги — налоги на доходы и имущество: подоходный

налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное стра-

хование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называе-

мые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные

налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и

другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за

рубеж и др. Они взимаются с конкретного физического или юриди-

ческого лица.

Косвенные налоги — налоги на товары и услуги: налог на до-

бавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену

товара или услугу); на наследство; на сделки с недвижимостью и

ценными бумагами и др. Они частично или полностью переносятся

на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче

всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижи-

мость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сель-

скохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в за-

висимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, об-

лагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем боль-

шая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эла-

стично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается

на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долго-

срочном плане эластичность предложения растет и на потребителя

перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных

налогов может привести к сокращению потребления, а при высо-

кой эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли,

что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала

в другие сферы деятельности.

Состав налогов можно классифицировать, объединив группы

налогов по определенным признакам: объекту обложения, особен-

ностям ставки, полноте прав соответствующих бюджетов в исполь-

зовании поступающих налоговых сумм и др. Классификацию на-

логов можно представить в виде схемы (рис. 2).

Группирование налогов необходимо как для упрощения нало-

говых расчетов, составления отчетности с использованием машин-

ной обработки данных, так и для проведения научно-практических

исследований.

1.7. Налоговая политика государства

Налоговая политика — это совокупность экономических, фи-

нансовых и правовых мер государства по формированию налоговой