Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

В теории и практике выделяется семь основных сфер контро-

ля, в рамках которых применяются особые кормы и правила веде-

ния контрольных проверок:

1) реализация товаров, работ и услуг;

2) сфера обращения и система ценообразования;

3} расчетно-плптежная дисциплина;

4) соблюдение воспроизводственных пропорций;

5) использование имущества, амортизация основных средств;

6) формирование оплаты труда и материального стимулирования;

7) определение прибыли и внереализационных финансовых ре-

зультатов.

В каждой из этих сфер многообразны как цели контроля, так и

методы проведения.

Под методами проведения налогового контроля понимается

совокупность приемов и способов осуществления контрольного

мероприятия с целью установления правильности и полноты на-

числения налогов и других обязательных платежей в бюджет и вне-

бюджетные фонды, соблюдения при этом налогового законодатель-

ства.

Налоговые службы используют нормативные документы по

ведению налогового контроля, составленные в соответствии с по-

ложениями налогового законодательства, разрабатывают методи-

ческие указания по осуществлению налоговых проверок, а также

программы проверок с учетом специфики налогоплательщиков.

Налоговый контроль проводится в виде таких мероприятий, как:

— проверка;

— обследование (осмотр);

— опрос налогоплательщиков и других лиц;

— анализ.

Основным видом налогового контроля является проверка. Она

может быть комплексной или тематической.

Комплексная налоговая проверка предполагает проверку пра-

вильности исчисления и уплаты всех видов налогов и обязатель-

ных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь период от

даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи

последнего налогового расчета к моменту завершения данной про-

верки.

При тематической налоговой проверке изучаются вопросы пра-

вильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов или обя-

зательных платежей, т. е. это проверка по определенному кругу

вопросов.

Осмотр (обследование) производственных, складских, торго-

вых и иных помещений и территорий, используемых проверяемым

для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов

налогообложения, производится для определения соответствия фак-

тических данных документальным данным, представленным на-

логоплательщиком. Осмотр производится в присутствии понятых

(не менее 2 человек). В проведении осмотра вправе участвовать лицо,

в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его

представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при

осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимают-

ся копии с документов или другие действия. О производстве ос-

мотра составляется протокол.

Анализ. Помимо информации, полученной при проведении ка-

меральной налоговой проверки, большую роль при отборе налого-

плательщиков для проведения выездных проверок играет система

контрольных соотношений. Она включает в себя как внутридоку-

ментные контрольные соотношения показателей налоговых декла-

раций (расчетов) или бухгалтерской отчетности, так и междокумент-

ные соотношения. Последние позволяют налоговикам увязать меж-

ду собой показатели деклараций, бухгалтерской отчетности и ин-

формации, полученной из внешних источников.

Налоговые органы обязаны на этапе финансово-экономическо-

го анализа бухгалтерской и налоговой отчетности сопоставить ди-

намику потребления организацией ресурсов с показателями ее от-

четности, отражающими объемы производства и реализации. Дей-

ствительно, странно, если потребление энергии и материалов из

года в год растет, а доходы от реализации падают.

Кроме того, периодически осуществляется анализ основных

финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по от-

раслевому принципу, для чего используется автоматизированная

информационная система «Налог». Если основные финансовые по-

казатели деятельности организации существенно отличаются от

усредненных показателей других налогоплательщиков, работающих

в сходных условиях, это может вызвать интерес налоговых работ-

ников.

Так что недостаточно сдать вовремя декларацию, в которой схо-

дятся суммы. Ее показатели должны еще и соответствовать реаль-

ному размаху бизнеса, о котором инспекция, как выяснилось, зача-

стую бывает неплохо информирована.

2.5. Налоговые проверки, их виды

Налоговая проверка является важнейшим инструментом нало-

гового контроля, позволяющим наиболее полно и обстоятельно

проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение на-

логоплательщиком других обязанностей, возложенных на него за-

конодательством о налогах и сборах. Статья 87 ч. I HK РФ устанав-

ливает общие правила проведения налоговых проверок.

Налоговые проверки бывают следующих видов:

— камеральные,

— выездные,

— встречные,

— дополнительные,

— повторные выездные.

Налоговый кодекс четко ограничил период проведения налого-

вой проверки. Ею могут быть охвачены не более чем три календар-

ных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году

проведения проверки.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых про-

верок возникает необходимость получения информации о деятель-

ности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым

органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относя-

щиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, то есть

проводится встречная проверка.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахож-

дения налогового органа на основе налоговых деклараций и доку-

ментов, представленных налогоплательщиком, которые служат

основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие доку-

менты о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налого-

вого органа.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую

проверку, вправе истребовать у проверяемого

налогоплательщика,

плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки

документы. В течение 5 дней со дня получения требования прове-

ряемый обязан предоставить надлежаще заверенные копии в нало-

говый орган.

Такая проверка проводится как текущая работа сотрудников

налоговых органов без специальных решений руководителя нало-

гового органа. Она может быть проведена путем:

— визуального (формального) контроля;

— проверки своевременности предоставления расчетов, отчетов,

балансов;

— арифметической проверки;

— логической проверки;

— проверки обоснованности применения ставок и наличия доку-

ментов, подтверждающих право на льготы;

— проверки полноты и своевременности поступления налогов.

Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отно-

шении любого налогоплательщика.

Налоговому органу на камеральную налоговую проверку каж-

дого отдельного налогоплательщика отводится три месяца со дня

представления конкретным налогоплательщиком налоговой декла-

рации и других документов, связанных с

налогообложением.

Во время камеральной проверки налоговые органы могут за-

прашивать у налогоплательщика иные сведения и подтверждающие

документы, а также имеют право проводить встречные налоговые

проверки. Поскольку отсчет допустимого трехмесячного срока та-

кой проверки ведется со дня получения необходимых документов,

поэтому в действительности камеральная налоговая проверка от-

дельных налогоплательщиков может продолжаться в течение зна-

чительно более продолжительного времени. Это будет обусловле-

но запросами проверяющих о предоставлении дополнительных до-

кументов и предоставлением этих документов проверяемыми.

Если по истечении 3 месяцев после представления налоговой

декларации налогоплательщик не получит запроса о представле-

нии дополнительных документов или сведений, он может настаи-

вать на том, что срок, отведенный для камеральной налоговой про-

верки, истек, и соответственно в дальнейшем такая проверка стано-

вится невозможной.

В случае обнаружения ошибок и неточностей в заполнении до-

кументов или противоречии между сведениями, содержащимися в

этих документах, налоговый орган должен соощить об этом нало-

гоплательщику с требованием внести соответствующие исправле-

ния в установленный налоговвыми органами срок.

Если же в ходе камеральной налоговой проверки выявлены

факты сокрытия или занижения налогооблагаемой базы, а также

сумм, причитающихся к уплате налогов, то налоговый орган на-

правляет налогоплательщику требование об уплате соответствую-

щей суммы налога и пени

Грамотно проведённая камеральная проверка расчетов залогов

позволяет оперативно решать основные задачи:

— контролировать соблюдение налогового законодательства;

— обеспечивать правильность исчисления налогов;

— способствовать отбору налогоплательщиков, подлежащих по-

следующей выездной проверке.

Выездная налоговая проверка проводится на основании реше-

ния руководителя налогового органа в отношении налогоплатель-

щиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Выездные налоговые проверки, включаемые в план проведе-

ния выездных налоговых проверок, должны иметь один или не-

сколько признаков:

— налогоплательщик, относящийся к категории крупнейших и

(или) основных;

— по поручению правоохранительных органов;

— по поручению вышестоящего налогового органа;

— организация, представляющая «нулевые балансы»;

— организация, не представляющая налоговую отчетность в на-

логовый орган;

— налогоплательщик, необходимость проверки которого вытека-

ет из мотивированного запроса другого налогового органа;

— налогоплательщик, отобранный по результатам камеральной

налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской от-

четности;

— ликвидируемая организация.

Выездная налоговая проверка производится по месту нахожде-

ния (юридическому адресу) налогоплательщика на основе данных

бухгалтерского и налогового учета, осуществляемого налогопла-

46 ___

тельщиком. Такая проверка может проводиться по одному или не-

скольким налогам.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного кален-

дарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и

тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая про-

верка не может продолжаться более двух месяцев. Лишь в исклю-

чительных случаях вышестоящий орган может увеличить продол-

жительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.

При проведении выездных налоговых проверок организаций,

имеющих филиалы и представительства, срок проведения провер-

ки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого

филиала и представительства.

Налоговые органы вправе проверять филиалы и представитель-

ства независимо от проведения проверок самого налогоплательщи-

ка. Срок проведения проверки включает в себя время фактического

нахождения проверяющих на территории проверяемого налогопла-

тельщика. Запрещается проведение налоговыми органами повтор-

ных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам,

подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже

проверенный налоговый период. Исключением является, если:

— проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидаци-

ей организации налогоплательщика;

— проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке

контроля за деятельностью налогового органа, проводившего

проверку, на основании мотивированного постановления этого

органа с соблюдением установленных законом требований.

В ходе осуществления выездной налоговой проверки проверяю-

щие при необходимости могут производить инвентаризацию иму-

щества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследо-

вание) производственных, складских, торговых и иных помещений

и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения

дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения,

При проведении налоговой проверки у проверяющих может возник-

нуть необходимость выемки документов, свидетельствующих о со-

вершении правонарушений, чтобы они не были уничтожены, скры-

ты, изменены или заменены. Выемка документов производится по

акту, составленному должностными лицами налоговых органов. В

акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость

выемки и приведен перечень изымаемых документов. Налогопла-

тельщик имеет право при выемке документов делать замечания, ко-

торые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые до-

кументы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены

печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налого-

плательщика скрепить печатью или подписью изымаемые докумен-

ты об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке до-

кументов передается налогоплательщику. Выемка документов и пред-

метов производится в присутствии понятых и лиц, у которых произ-

водится выемка документов и предметов. В необходимых случаях

приглашается специалист, обладающий специальными знаниями и

навыками и не заинтересованный в исходе дела.

Постановлением должностного лица налогового органа, осуще-

ствляющего выездную налоговую проверку, может быть назначена

экспертиза. Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки,

относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайство о пре-

доставлении ему дополнительных материалов.

Должностное лицо налогового органа обязано ознакомить про-

веряемого налогоплательщика с постановлением о назначении экс-

пертизы. Налогоплательщик (проверяемое лицо) имеет право:

— заявить отвод эксперту;

— просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

— представить дополнительные вопросы для получения по ним

заключения эксперта;

— присутствовать с разрешения должностного лица налогового

органа при производстве экспертизы и давать объяснение экс-

перту;

— знакомиться с заключением эксперта.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени.

Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать

заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право

дать свои объяснения и заявить возражения.

В случае недостаточной ясности или полноты заключения на-

значается дополнительная или повторная экспертиза в соответствии

с законодательством.

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченны-

ми должностными лицами налоговых органов составляется акт

налоговой проверки по установленной форме, который подписыва-

ется этими лицами и руководителями проверяемой организации

либо индивидуальным предпринимателем. В акте указываются

предмет проверки, сроки ее проведения, документально подтверж-

денные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе про-

верки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения

проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на

статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за

данный вид налоговых правонарушений.

Подготовленный и подписанный проверяющими и проверяе-

мыми акт налоговой проверки, а также документы, изъятые у на-

логоплательщика, рассматриваются руководителем налогового орга-

на вместе с документами и материалами, представленными нало-

гоплательщиком, а также со всеми имеющимися возражениями,

объяснениями и замечаниями.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководи-

тель налогового органа выносит соответствующее решение.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации

налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю. Акт

налоговой проверки может быть направлен по почте заказным пись-

мом. Датой вручения акта считается шестой день начиная с даты

его отправки.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, из-

ложенными в акте проверки, а также с выводами и предложения-

ми проверяющих, в двухнедельный срок со дня получения акта

проверки представить в соответствующий налоговый орган пись-

менное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения

по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом на-

логоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (воз-

ражению) или в согласованный срок передать налоговому органу

документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность

возражений или мотивы неподписания акта проверки.

Руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой

проверки, а также документы и материалы, представленные нало-

гоплательщиком, в срок не более 14 дней.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководи-

тель налогового органа выносит решение:

— о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственнос-

ти за совершение налогового правонарушения;

— об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности

за совершение налогового правонарушения;

— о проведении дополнительных мероприятий налогового копт

роля.

Только после принятия мотивированного решения налогопла-

телыцику может быть направлено требование об уплате недоимки,

по налогу и пени.

Дополнительная налоговая проверка

Если проверяемый считает, что нарушены его права, и не со-

гласен с актом или же с решением налогового органа, принятым по

результатам налоговой проверки, то в соответствии со ст. 139 НК

РФ он имеет право подать жалобу в произвольной письменной фор-

ме вышестоящему должностному лицу или в вышестоящий нало-

говый орган. К жалобе прикладываются обосновывающие ее доку-

менты. Срок подачи жалобы установлен в три месяца со дня, когда

проверяемый узнал или должен был узнать о нарушении своих прав

(или дата вручения копии решения по результатам выездной нало-

говой проверки и требования об уплате налога, или дата, соответ-

ствующая дате отправления заказного письма с вышеперечислен-

ными документами, плюс шесть дней после отправки).

По возникшему налоговому спору для принятия объективного

решения вышестоящий налоговый орган вправе назначить допол-

нительную налоговую проверку. Данная проверка назначается только

при отмене акта нижестоящего налогового органа. Решение по жа-

лобе (в том числе и о назначении дополнительной налоговой про-

верки) принимается в течение месяца (п. 3 ст. 140 НК РФ). О при-

нятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщает-

ся в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Повторная выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в случае, свя-

занном с реорганизацией или ликвидацией организации-налогопла-

тельщика, плательщика сбора, а также в случае проверки вышесто-

ящим налоговым органом нижестоящего налогового органа, мо-

жет проводиться независимо от времени проведения предыдущей

проверки.

На случаи реорганизации или ликвидации организации не рас-

пространяются ограничения, предусмотренные ст. 89 НК РФ, пред-

полагающие проведение двух выездных налоговых проверок в год

по одним и тем же налогам за один и тот же период.

2.6. Налоговые правонарушения

и ответственность за их совершение

Наиболее актуальными для большинства налогоплательщиков

являются вопросы налоговых правонарушений и применение нало-

говых санкций за их совершение. Согласно Налоговому кодексу

(ст. 106), налоговым правонарушением признается виновно совер-

шенное противоправное деяние (действие или бездействие) налого-

плательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установле-

на ответственность.

Квалифицирующими признаками налогового правонарушения

являются:

— факты нарушения законодательства;

— виновность в совершении противоправного деяния, которая

может состоять как в активных действиях, так и в бездействии.

Виновным в совершений налогового правонарушения призна-

ется лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или

по неосторожности.

Умышленным считается такое правонарушение, когда совер-

шившее его лицо, осознавая противоправный характер своих дей-

ствий (бездействия), желало или сознательно допускало наступле-

ние вредных последствий.

Совершенным по неосторожности считается такое правонару-

шение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправ-

ного характера своих действий (бездействия) либо вредный харак-

тер возникших в результате их последствий, хотя должно было и

могло это осознать.

В зависимости от вины должностных лиц организации-налого-

плательщика, действия которых привели к нарушению налогового

законодательства, определяется и вина организации-налогопла-

тельщика.