Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

жений и других подобных объектов органам государственной

власти и органам местного самоуправления (или по решению

указанных органов специализированным организациям, осуще-

ствляющим использование или эксплуатацию указанных объек-

тов по их назначению);

• передача имущества государственных и муниципальных пред-

приятий, выкупаемого в порядке приватизации;

• выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в си-

стему органов государственной власти и органов местного са-

моуправления, в рамках выполнения возложенных на них ис-

ключительных полномочий в определенной сфере деятельнос-

ти в том случае, если обязанность выполнения указанных ра-

бот (оказания услуг) установлена законодательством РФ, зако-

нодательством субъектов РФ, актами органов местного само-

управления.

Многие организации выступают налоговыми агентами по арен-

де федерального имущества, имущества субъектов РФ или муни-

ципального имущества и должны перечислять в бюджет суммы

НДС с одновременным внесением арендной платы. Если организа-

ция — налоговый агент имеет освобождение от НДС по ст. 145 HК

РФ, то она все равно должна будет исчислить и уплатить НДС с

суммы аренды. Однако возместить уплаченный НДС организация

не имеет права, так как п. 3 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что

право на вычет имеют покупатели — налоговые агенты, исполняю-

щие обязанности налогоплательщиков.

В то же время новая редакция Методических рекомендаций

предоставляет организациям возможность зачесть налог на добав-

ленную стоимость по командировочным расходам без счета-факту-

ры. Это относится к расходам на оплату услуг гостиниц в период

служебной командировки, на оплату услуг по перевозке работника

к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по

предоставлению в пользование постельных принадлежностей в

поездах. Основанием для налогового вычета налога на добавлен-

ную стоимость по означенным расходам может являться бланк стро-

гой отчетности или проездной документ (билет на поезд, самолет и

т. д.), которые сотрудник должен приложить к авансовому отчету.

Зачесть «входной» налог на добавленную стоимость организа-

ция может только в том случае, если в бланках строгой отчетности

сумма налога выделена отдельной строкой (см. Письмо Минфина

РФ от 04.12.2003 г. № 04-03-11/100).

Если в бланке строгой отчетности налог на добавленную сто-

имость не выделен, то на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ вся

сумма затрат по командировке относится на текущие расходы орга-

низации.

Часто организации оплачивают стоимость приобретенных то-

варов с рассрочкой. Этот вид сделки называется коммерческим кре-

дитом. При оформлении такого кредита предусматривается уплата

процентов за пользование кредитом. Проценты по нему увеличива-

ют сумму кредиторской задолженности перед поставщиком и вклю-

чаются в оборот, облагаемый НДС. На сумму НДС по процентам

коммерческого кредита продавец должен выставить счет-фактуру.

В этом случае у покупателей товаров НДС, уплаченный по процен-

там, подлежит вычету.

При строительно-монтажных работах для собственного потреб-

ления вся стоимость строительно-монтажных работ облагается НДС.

Суммы НДС подлежат вычету по объектам после того, как начис-

ленные суммы будут уплачены в бюджет. Налог, который заплати-

ла организация по строительно-монтажным работам подрядчику за

выполненные работы, приобретенные материалы, подлежит выче-

ту только после постановки на учет построенного объекта, т. е. в

том месяце, когда организация начнет начислять амортизацию по

вновь введенному объекту.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как

сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, пере-

данном покупателю товаров (работ, услуг).

3.8. Счет-фактура

Счет-фактура — типовой платежный документ, выписываемый

поставщиком на каждую партию отгруженной или проданной про-

дукции, а также за выполненные работы и услуги.

К заполнению счетов-фактур, являющихся одним из главных

финансовых документов контроля за облагаемым оборотом и соот-

ветственно за исчислением НДС, налоговое законодательство

предъявляет особо повышенные требования.

Счет-фактура должен содержать сведения о продаваемом това-

ре и цене продажи, наименование и адрес продавца и покупателя,

пункт, в который товар был доставлен или отгружен, дату совер-

шения операции, условия продажи.

Кроме общепринятых реквизитов, характеризующих покупате-

ля и продавца, в счете-фактуре в обязательном порядке выделяются:

• сумма акциза по подакцизным товарам;

• ставка НДС;

• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, ус-

луг), а также стоимость товаров (работ, услуг) за все количе-

ство поставляемых или отгруженных по счету-фактуре товаров

(работ, услуг) с НДС;

• суммы, указанные в счете-фактуре, могут быть выражены в

иностранной валюте.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по которым

освобождены от налогообложения, также должны быть выписаны

и выданы счета-фактуры, но в этом случае в них не выделяются

соответствующие суммы налога.

В случае реализации товаров (работ, услуг) населению по роз-

ничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога долж-

на быть включена в эти цены или тарифы. При этом на ярлыках

товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и

других выдаваемых покупателю документах сумма налога выде-

ляться не должна. В розничной торговле, где большинство покупа-

телей не являются налогоплательщиками, роль расчетных докумен-

тов и счетов-фактур выполняет кассовый чек или иной документ

установленной формы. Счет-фактура подписывается руководителем

и главным бухгалтером организации либо иными должностными

лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по

организации.

Счета-фактуры, выставленные после 1 марта 2004 г., в которых

отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бух-

галтера организации или индивидуального предпринимателя, к

вычету приниматься не должны.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предприни-

мателем счет-фактура подписывается им с указанием реквизитов

свидетельства о государственной регистрации этого индивидуаль-

ного предпринимателя. Отсутствие необходимых реквизитов явля-

ется основанием для отказа от принятия предъявленных покупате-

лю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура (согласно ст. 169 НК РФ) является документом,

служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога

к вычету или возмещению. То есть при отсутствии счета-фактуры

налогоплательщик не вправе предъявлять суммы налога на добав-

ленную стоимость к вычету или возмещению.

Налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, вести

журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги

покупок и книги продаж при совершении операций:

• признаваемых объектом налогообложения;

• не подлежащих налогообложению;

• в иных случаях, закрепленных в установленном порядке. Та-

ким случаем можно признать обязанность налогоплательщика

составлять счета-фактуры при освобождении его от исполне-

ния обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145

НК

РФ.

Оформлять и выставлять счета-фактуры должны как организа-

ции, так и индивидуальные предприниматели, так как обязанность

по составлению счетов-фактур лежит в равной степени на всех на-

логоплательщиках .

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по опе-

рациям реализации ценных бумаг (за исключением брокерных и

посреднических услуг), а также банками по банковским операциям

и страховыми организациями, негосударственными пенсионными

фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (осво-

бождаемым от налогообложения).

Счета-фактуры также не составляются при реализации товаров

(работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам).

Не выписываются счета-фактуры организациями, применяющи-

ми специальные налоговые режимы.

Если продавец освобожден от обязанностей налогоплательщи-

ка или имеет право на льготу по НДС в соответствии со ст. 145 и

149 НК РФ, то он выписывает счета-фактуры и делает на них за-

пись «Без НДС». Включение агентом данных сумм в счет-фактуру

принципалу необязательно, так как не несет никаких налоговых

последствий для сторон.

Если организация реализует товары (выполняет работы, ока-

зывает услуги) через обособленные структурные подразделения,

счета-фактуры оформляются и выдаются этими подразделениями.

Нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания

номеров в целом по организации. При этом возможно как резерви-

рование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных

номеров с индексом обособленного подразделения.

Так как в настоящее время печать организации на счет-фактуре

ставить не требуется, это существенно облегчило работу обособ-

ленных подразделений.

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур,

книг покупок и книг продаж ведутся обособленными подразделе-

ниями в виде разделов единых журналов учета, единых книг поку-

пок и продаж организации.

За отчетный налоговый период разделы книг покупок и про-

даж представляются обособленными подразделениями в головную

организацию для оформления единых книг покупок и продаж и

составления деклараций по НДС.

Счет-фактура оформляется не позднее пяти дней с даты отгруз-

ки товаров покупателю в двух экземплярах: первый экземпляр пе-

редается покупателю, второй остается в бухгалтерии предприятия.

Выданные счета-фактуры должны быть зарегистрированы в

книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникло нало-

говое обязательство. Таким образом, одна и та же сумма может

быть отражена дважды: на основании данных лент контрольно-кас-

совых машин и счета-фактуры.

3.9. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет

Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, при-

знаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3

п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каж-

дого налогового периода, исходя из фактической реализации (пере-

дачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд,

работ и услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го чис-

ла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 2 ст. 174 НК РФ сумма НДС, подлежащая

уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполне-

ния, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на тер-

ритории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в

налоговых органах с учетом особенностей, установленных ст. 175

НК

РФ.

Налоговые агенты производят уплату суммы НДС по месту

своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели (налоговые агенты), осво-

божденные от исполнения обязанностей, связанных с исчислением

и уплатой НДС, и применяющие освобождение от налогообложе-

ния операций, предусмотренное ст. 149 НК РФ, уплачивают НДС

по итогам каждого налогового периода, исходя из соответствую-

щей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый пери-

од не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим нало-

говым периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые

агенты), в,том числе индивидуальные предприниматели, освобож-

денные от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и

уплатой НДС, и освобожденные от налогообложения операций со-

гласно ст. 149 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по

месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок

не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налого-

вым периодом.

В соответствии с положениями п. 6 ст. 174 НК РФ налогопла-

тельщики с ежемесячными (в течение квартала) суммами выручки

от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с про-

даж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исхо-

дя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в

том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для

собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го

числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, пред-

ставляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа ме-

сяца, следующего за истекшим кварталом.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации кото-

рых является территория Российской Федерации, налогоплатель-

щиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в нало-

говых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС произ-

водится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечис-

лением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Налоговой агент должен перечислить НДС в бюджет в тот же

день, когда выплатит вознаграждение иностранной фирме. При-

чем банкам запрещается принимать от налоговых агентов платежи

на перевод иностранной организации, если одновременно не пред-

ставлено поручение на уплату НДС.

Организации, в состав которых входят обособленные подразде-

ления, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по

месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Доля

налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного

подразделения организации, исчисляется по формуле

сумма НДС • (уд. вес ФОТ + уд. вес ОПФ) • 1/2 : 100%,

где сумма НДС — сумма НДС, подлежащая уплате организацией в

целом; уд. вес ФОТ — удельный вес среднесписочной численности

работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в

среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) по

организации в целом; уд. вес ОПФ — удельный вес стоимости ос-

новных производственных фондов обособленного подразделения в

стоимости основных производственных фондов по организации в

целом.

Организации самостоятельно определяют, какой из показате-

лей должен применяться — среднесписочная численность работни-

ков или фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель

должен быть неизменным в течение отчетного года.

3.10. Порядок возмещения налога

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового перио-

да сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, ис-

численную по операциям, признаваемым объектом налогообложе-

ния в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная

разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплатель-

щику. Вышеуказанная сумма направляется в течение трех кален-

дарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом,

на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате нало-

гов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с переме-

щением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени,

погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных на-

логоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет (п. 2

ст. 176 НК РФ).

В случаях приобретения товаров (работ, услуг), в том числе ос-

новных средств и нематериальных активов, используемых для опе-

раций по производству и (или) реализации (а также передаче, вы-

полнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг),

не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообло-

жения) (пп. 1 п. 2 ст, 170 НК РФ), суммы налога, предъявленные

покупателю при приобретении данных товаров (работ, услуг), в том

числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в

их стоимости.

Таким образом, при приобретении основных средств следует

определить, в каком из видов деятельности они будут использо-

ваться.

Если основное средство предназначено для использования в

деятельности, не облагаемой НДС, налог возмещению не подле-

жит, а в составе амортизационных отчислений относится на расхо-

ды, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль. Реа-

лизация других основных средств, так же как и любая другая реа-

лизация в следующем отчетном периоде, на порядок учета сумм

НДС не повлияет.

Если основное средство предназначено для использования в

деятельности, облагаемой НДС, то налог, уплаченный при его при-

обретении, подлежит вычету на общих основаниях при соблюде-

нии условий, установленных гл. 21 НК РФ.

В том случае, когда приобретаются основные средства общехо-

зяйственного назначения, которые невозможно однозначно отнес-

ти к тому или иному виду деятельности, суммы НДС, уплаченные

поставщикам таких основных средств, принимаются к вычету либо

учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они ис-

пользуются для производства и (или) реализации товаров (работ,

услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложе-

нию (освобождены от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгру-

женных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых

подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения),

в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налого-

вый период.

Если основное средство общехозяйственного назначения отра-

жено на балансе в том отчетном периоде, когда организация осуще-

ствляла отгрузку только товаров, не облагаемых НДС, то НДС,

уплаченный поставщику такого основного средства, не возмещает-

ся, а учитывается в его стоимости. Учтенный таким образом НДС

дальнейшим перерасчетам в связи с новой отгрузкой не подлежит.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно.

Согласно п. 3 ст. 176 НК РФ по истечении трех календарных

месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма

НДС, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплатель-

щику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения ука-

занного заявления принимает решение о возврате вышеуказанной

суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот,

же срок направляет это решение в соответствующий орган феде-

рального казначейства, который и осуществляет возврат этих сумм

посредством органов федерального казначейства в течение двух

_ 89

недель, считая со дня получения решения налогового органа. Если

такое решение не получено соответствующим органом федерально-

го казначейства по истечении семи дней со дня направления нало-

говым органом, датой получения такого решения признается

восьмой день, считая со дня направления такого решения налого-

вым органом.

При нарушении сроков на сумму, подлежащую возврату налого-

плательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефи-

нансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (п. 3 ст. 176 НК РФ).

Вопросы для самопроверки

Изучите порядок исчисления и уплаты налога на добавленную

стоимость.

Подготовьте ответы на следующие вопросы:

1. В чем заключается сущность НДС?

2. Определите круг плательщиков НДС.

3. Назовите объекты обложения НДС в Российской Федерации.

4. Укажите общее условие предоставления льгот по НДС.

5. Являются ли налогоплательщиками НДС индивидуальные пред-

приниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообло-

жения?

6. Что собой представляет налоговая база НДС?

7. Каков порядок определения налоговой базы НДС?

8. Каковы налоговые ставки НДС? В каких случаях они применя-

ются?

9. В каких случаях налогоплательщик теряет право на освобож-

дение от НДС?

10. Каким органом установлен порядок составления и использова-

ния счетов-фактур? Назовите основные реквизиты счета-фак-

туры.

11. В какие сроки должен быть выставлен счет-фактура?

12. Каков порядок уплаты НДС в бюджет?

13. Какие сроки уплаты НДС в бюджет?

14. Облагаются ли НДС обороты по реализации ценных бумаг ?

15. Какие операции не подлежат налогообложению НДС?

16. Каковы особенности исчисления и уплаты налога на добавлен-

ную стоимость обособленных подразделений организации ?

17. Каков порядок постановки на учет в качестве налогоплатель-

щика НДС?

18. Каков порядок постановки на учет иностранных организаций?

19. Как определяется налоговая база, если выручка налогоплатель-

щика учитывается в иностранной валюте?

20. В каких случаях применяется «нулевая» ставка НДС?