Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

• уплата акциза при реализации алкогольной продукции с акциз-

ных складов оптовых организаций производится исходя из фак-

тической реализации за истекший налоговый период: не по-

зднее 25-го числа отчетного месяца авансовый платеж — по ал-

когольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число вклю-

чительно отчетного месяца; не позднее 15-го числа месяца, сле-

дующего за отчетным, — по алкогольной продукции, реализо-

ванной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Пример.

В январе пивоваренный завод реализовал через принадлежащий

ему магазин 200 000 л пива с объемной долей этилового спирта 5%

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет за январь, составит

200 000 л • 1 руб. 55 коп. = 310 000 руб.

Уплате по сроку 28 февраля подлежит акциз в сумме, равной 155 000

руб. (310 000 / 2 = 155 000 руб.).

Соответственно по сроку 15 марта сумма подлежащего уплате ак-

циза также составит 155 000 руб. (310 000 руб. — 155 000 руб.).

В статью 204 НК РФ внесено изменение, согласно которому

уплата акцизов по алкогольной продукции, реализуемой с подак-

цизных складов оптовой торговли за период с 16-го по последнее

число отчетного месяца, должна производиться не позднее 15-го

числа месяца, следующего за отчетным.

Налог по подакцизным товарам уплачивается по месту

произ-

водства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, —

по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реа-

лизации на акцизные склады других организаций.

В случае, если указанные операции осуществляются налогопла-

тельщиком через свои обособленные подразделения, расположен-

ные на территории одного субъекта Российской Федерации и на

одной территории с головным подразделением, сумма акциза мо-

жет определяться налогоплательщиком централизованно и упла-

чиваться по месту нахождения головного подразделения.

Пример.

Организация произвела спирт на территории Ростовской области и

передала его для реализации своему обособленному подразделению,

112

находящемуся на территории Краснодарского края. В этом случае

акциз на спирт должен начисляться в момент его реализации поку-

пателем со склада, находящегося в Краснодарском крае. При этом

уплата акциза на спирт и представление декларации должны осуще-

ствляться на территории Ростовской области.

Пример.

Организация произвела алкогольную продукцию на территории

Ростовской области и передала ее для реализации принадлежащему

ей акцизному складу, находящемуся на территории Краснодарского

края. Акциз по данному объему алкогольной продукции должен на-

числяться в момент отгрузки алкогольной продукции покупателям

со склада, находящегося в Краснодарском крае, здесь же в Красно-

дарском крае должна производиться уплата акциза и предоставлять-

ся декларация по тем объемам алкогольной продукции, которая реа-

лизована с данного склада.

Пример.

Организация имеет в своей структуре спиртозавод и ликеро-водоч-

ный завод, находящиеся в различных областях.

При передаче спирта ликеро-водочному заводу для производства

алкогольной продукции уплата акциза производится следующим об-

разом.

Как предусмотрено п. 1 ст, 183 НК РФ, передача подакцизных то-

варов одним структурным подразделением организации, не являю-

щимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства

других подакцизных товаров другому такому же структурному под-

разделению этой организации освобождается от уплаты акцизов. Та-

ким образом, в данной ситуации спиртозавод не является налогопла-

тельщиком акцизов по тем объемам спирта, которые переданы для

производства алкогольной продукции. Именно поэтому и деклара-

цию спиртозавод предоставлять не должен.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахож-

дения обособленных подразделений осуществляется налогоплатель-

щиком самостоятельно.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые орга-

ны по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каж-

дого своего обособленного подразделения налоговую декларацию

за налоговый период.

По всем подакцизным товарам, за исключением алкогольной

продукции, срок представления в налоговый орган декларации —

не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налого-

вым периодом.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по реали-

зации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торгов-

ли, — не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим на-

логовым периодом.

4.8. Порядок исчисления и уплаты акцизов

на нефтепродукты

Федеральным законом от 31.12.2002 г, № 191-ФЗ «О внесении

изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26,2, 26.3 и 27 части

второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые дру-

гие акты законодательства Российской Федерации» изменен поря-

док исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты.

До 1 января 2003 г. акцизы по нефтепродуктам уплачивали про-

изводители.

Согласно Федеральному закону от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ «О

внесении изменений дополнений в часть вторую Налогового кодек-

са Российской Федерации и некоторые другие акты законодатель-

ства Российской Федерации» и от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ акцизы

по нефтепродуктам должны платить покупатели (получатели) ГСМ.

Плательщиками акцизов являются организации и иные лица,

совершающие операции с нефтепродуктами.

Перечень подакцизных товаров

Перечень дополнен прямогонным бензином. Таким образом,

подакцизными нефтепродуктами признаны: автомобильный бен-

зин, дизельное топлива, моторные масла для дизельных и (или)

карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин,

В статье 181 НК РФ содержится определение прямогонного бен-

зина, которое применяется в целях исчисления и уплаты акциза.

Включение прямогонного бензина в перечень подакцизных товаров

означает, что налогоплательщики будут обязаны представлять в

114

налоговые органы декларации с указанием полученных объемов в

натуральном выражении.

Объект налогообложения

Статья 182 НК РФ претерпела существенные изменения, со-

гласно которым объект налогообложения акцизами по подакциз-

ным нефтепродуктам отличается от других подакцизных товаров.

В частности, по подакцизным нефтепродуктам объектом нало-

гообложения признаются следующие операции:

1. Получение нефтепродуктов организацией или индивидуаль-

ным предпринимателем, имеющими свидетельство.

Получением признается:

• приобретение нефтепродуктов в собственность;

• оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты ус-

луг по их производству из давальческого сырья и материалов (в

том числе из подакцизных нефтепродуктов);

• оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно

произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе

из подакцизных нефтепродуктов);

• получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов,

произведенных из этого сырья и материалов на основе догово-

ра переработки.

2. Передача организацией или индивидуальным предпринима-

телем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и

материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собствен-

нику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.

Причем передача нефтепродуктов иному лицу по поручению соб-

ственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

Федеральным законом № 191-ФЗ введен принципиально новый

объект налогообложения: оприходование организацией или индиви-

дуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефте-

продуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и

материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение

нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производ-

ству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

Передача нефтепродуктов на давальческой основе объектом

налогообложения акцизами теперь не является.

Операции, не подлежащие налогообложению

Главное изменение — объектом налогообложения стали опе-

рации не по реализации нефтепродуктов, как это было до 1 января

2003 г., а по их получению. Соответственно плательщиками акци-

зов являются не те организации или индивидуальные предприни-

матели, которые реализуют нефтепродукты, а те, которые их полу-

чают (за исключением случаев, когда нефтепродукты, произведен-

ные из давальческого сырья, передаются собственнику, не имею-

щему свидетельства, и когда конфискованные нефтепродукты про-

даются по решению судов или других уполномоченных органов),

От налогообложения акцизами освобождаются операции по

получению (оприходованию) нефтепродуктов, в дальнейшем поме-

щенных под таможенный режим экспорта. Их освобождение про-

изводится при условии фактического вывоза нефтепродуктов за

пределы территории РФ и представления в налоговые органы доку-

ментов в соответствии с п. 8 ст. 198 НК РФ.

При экспорте подакцизных нефтепродуктов налогоплательщик

освобождается от уплаты акциза, начисленного при их получении

(оприходовании) только в случае представления в налоговый орган

поручительства банка или банковской гарантии.

Если они отсутствуют, акциз уплачивается в общеустановлен-

ном порядке (в том числе и в общеустановленные сроки), а затем

уплаченная сумма возвращается при представлении в налоговые

органы документов, подтверждающих факт экспорта.

Ранее уплаченная сумма акциза возвращалась только непосред-

ственно производителю подакцизных нефтепродуктов, а теперь в

связи с изменением объекта налогообложения возврат акциза при

экспорте может получить и налогоплательщик, осуществляющий

оптовую продажу нефтепродуктов.

Налоговая база

Изменения произошли и в определении налоговой базы. Так,

по нефтепродуктам, оприходованным организацией или индиви-

дуальным предпринимателем, не имеющим свидетельства, само-

стоятельно произведенным из собственного сырья и материалов,

налоговая база определяется как объем полученных (оприходован-

ных) нефтепродуктов в натуральном выражении.

Налоговая база по полученным нефтепродуктам определяется

как объем полученных нефтепродуктов в натуральном выражении.

116

По переданным нефтепродуктам — как объем переданных нефте

продуктов в натуральном выражении.

Свидетельство о регистрации лица, совершающего

операции с нефтепродуктами

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с

нефтепродуктами, выдаются организациям и индивидуальным пред-

принимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

• производство нефтепродуктов — свидетельство на производство;

• оптовая реализация нефтепродуктов — свидетельство на опто-

вую реализацию;

• оптово-розничная реализация нефтепродуктов — свидетельство

на оптово-розничную реализацию;

• розничная реализация нефтепродуктов — свидетельство на роз-

ничную реализацию.

В свидетельстве указываются:

• регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи;

• наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

• полное и сокращенное наименование организации, место на-

хождения и адрес осуществления видов деятельности и марки

нефтепродуктов;

• реквизиты документов, договоров;

• срок действия свидетельства (до одного года);

• условия осуществления указанных видов деятельности.

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с

нефтепродуктами, не является документом, разрешающим осуще-

ствление того или иного вида деятельности, без которого она за-

прещена. Организации и индивидуальные предприниматели могут

осуществлять операции с нефтепродуктами независимо от наличия

у них свидетельства.

С 1 января 2003 г. расширен перечень лиц (организаций и ин-

дивидуальных предпринимателей), имеющих право на получение

свидетельства (ст. 179 НК РФ). В частности, установлено, что лицо

может получить свидетельство на производство, оптовую, оптово-

розничную реализацию нефтепродуктов не только в случае нали-

чия у него мощностей на праве собственности, но также, если мощ-

ности находятся у него на праве хозяйственного ведения и (или)

оперативного управления или если оно владеет более чем 50% ус-

тавного (складочного) капитала (фонда) ООО либо голосующих ак-

ций АО, имеющих в собственности соответствующие мощности.

Также следует иметь в виду, что розничный продавец может

получить свидетельство, только если он осуществляет отпуск неф-

тепродуктов со стационарных топливо-раздаточных колонок. Если

же торговля производится с бензовозов, то оснований для получе-

ния свидетельства нет, поскольку в ГОСТ 1510-84 «Нефть и нефте-

продукты. Маркировка, упаковка, транспортирование и хранение»

бензовозы (автоцистерны) отнесены к транспортным средствам, а

не к средствам (мощностям) по хранению нефтепродуктов.

Для получения свидетельства организации или индивидуаль-

ному предпринимателю надо обратиться в налоговый орган того

субъекта РФ, в котором они стоят на налоговом учете. Если же

предприятие относится к категории крупнейших налогоплательщи-

ков и стоит на налоговом учете в межрегиональной инспекции по

крупнейшим налогоплательщикам, то свидетельство выдается на-

званной инспекцией

Для получения свидетельства на оптовую реализацию органи-

зация или индивидуальный предприниматель — собственник сы-

рой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, при-

родного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также про-

дуктов их переработки — вместо документов, подтверждающих

право собственности (право хозяйственного ведения и (или) опера-

тивного управления) на мощности по хранению и отпуску нефте-

продуктов, может представить в налоговый орган заверенную ко-

пию договора на оказание услуг по переработке названного сырья с

отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осу-

ществляющей указанную переработку.

Вместе с тем любое из свидетельств может получить и то лицо,

у которого нет соответствующих мощностей, но при условии, что

такие мощности есть в собственности организации, в которой оно

владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда)

или голосующих акций.

В этом случае в налоговый орган необходимо представить до-

кументы, подтверждающие права организации на владение, пользо-

вание и распоряжение указанным имуществом, и документы, под-

тверждающие владение соответствующей долей (количеством го-

лосующих акций) в уставном (складочном) капитале (фонде) орга-

низации.

Кроме того, предусмотрено, что в случае осуществления орга-

низацией и индивидуальным предпринимателем операций по оп-

118

товой или оптово-розничной реализации нефтепродуктов, произве-

денных ими из собственного сырья (в том числе из подакцизных

нефтепродуктов) либо полученных в счет оплаты услуг по произ-

водству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов (в

зависимости от осуществляемого вида деятельности), им будет

выдаваться свидетельство на оптовую реализацию или свидетель-

ство на оптово-розничную реализацию. При этом свидетельство на

производство выдаваться не будет.

Таким образом, свидетельство на производство может по-

лучить только то лицо, которое не занимается оптовой или роз-

ничной реализацией нефтепродуктов, а лишь изготавливает их

из давальческого сырья.

Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства

в случае:

• невыполнения организацией или индивидуальным предприни-

мателем положений действующего законодательства о налогах

и сборах в части исчисления и уплаты акцизов;

• непредоставления организацией или индивидуальным предпри-

нимателем-покупателем (получателем) подакцизных нефтепро-

дуктов в течение трех последовательных налоговых периодов

реестров счетов-фактур;

• использования технологического оборудования по производству,

хранению и реализации нефтепродуктов, не оснащенного конт-

рольными приборами учета их объемов, а также оснащенного

вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным

оборудованием, нарушения работы и условий эксплуатации кон-

трольного и учетно-измерительного оборудования, установлен-

ного на указанном технологическом оборудовании.

В случае приостановления действия свидетельства налоговый

орган обязан установить срок устранения нарушений, повлекших

за собой приостановление действия свидетельства. Указанный срок

не может превышать шесть месяцев.

В случае, если в установленный срок нарушения не были уст-

ранены, свидетельство аннулируется.

Срок действия свидетельства на время приостановления его

действия не продлевается.

Налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях:

• представления организацией или индивидуальным предприни-

мателем соответствующего заявления;

• передачи свидетельства иному лицу;

119

• завершения реорганизации организации, если в результате это-

го утрачено право собственности на мощности, заявленные при

получении свидетельства;

• завершения реорганизации организации в форме выделения или

разделения;

• изменения наименования организации и ее местонахождения;

• прекращения права собственности на весь объем мощностей,

указанных в свидетельстве.

В случае аннулирования свидетельства или его утраты органи-

зацией или индивидуальным предпринимателем можно подать за-

явление о получении нового свидетельства.

Определение суммы акциза. Налоговые вычеты

Сумма акциза определяется по каждому виду нефтепродуктов

как произведение налоговой базы и ставки. При определении сум-

мы акциза, подлежащей уплате в бюджет, производятся

налоговые

вычеты.

Порядок определения этой суммы следующий. При получении

(оприходовании) продуктов налогоплательщик, имеющий свиде-

тельство, начисляет акциз. Затем при реализации (передаче) этих

нефтепродуктов налогоплательщикам, имеющим свидетельство,

начисленная сумма акциза уменьшается на сумму акциза, прихо-

дящуюся на фактически реализованные нефтепродукты. У произ-

водителей нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из соб-

ственного сырья и материалов, не имеющего свидетельства, право

на налоговый вычет не возникает.

Вычетам подлежат:

• суммы акциза, начисленные плательщиком в соответствии с

пп. 2-4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса, при дальнейшем ис-

пользовании подакцизных нефтепродуктов в производстве дру-

гих подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и

(или) смешении (при представлении документов в соответствии

с п. 9 ст. 201 НК

РФ).

• суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство,

при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную терри-

торию Российской Федерации (при представлении документов

в соответствии с п. 10 ст. 201 НК РФ).

Налоговые вычеты производятся при предоставлении налого-

плательщиком в налоговые органы следующих документов:

120 _

1) копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов,

имеющим свидетельство;

2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в кото-

ром состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов.

Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведе-

ний, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-поку-

пателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в пред-

ставленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фак-

тур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позд-

нее пяти дней с даты представления налоговой декларации.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплатель-

щиком при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродук-

тов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе

при розливе и (или) смешении, при предоставлении налогоплатель-

щиком документов, подтверждающих факт передачи в производ-

ство (накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск

материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема-пере-

дачи между структурными подразделениями налогоплательщика,

акт списания в производство и др.).

Для подтверждения права на вычет акциза, уплаченного при

ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, налого-

плательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1) контракт (его копию) на приобретение импортируемых нефте-

продуктов;

2) грузовую таможенную декларацию (ее копию);

3) платежные документы, подтверждающие факт оплаты акциза

при выпуске в свободное обращение на территории Российской

Федерации ввезенных нефтепродуктов.

Вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе на таможенную тер-

риторию Российской Федерации, производится после оприходова-

ния ввезенных подакцизных нефтепродуктов.

Сроки и порядок уплаты акцизов на нефтепродукты

Уплата акцизов при совершении операций, признаваемых объек-

том налогообложения (ст. 204 НК РФ), производится не позднее

25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым перио-

дом, если иное не предусмотрено ст. 204.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на опто-

вую реализацию» уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго

месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.