Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на роз-

ничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа ме-

сяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 204 при совершении операций с нефтепродуктами

уплата суммы налога производится налогоплательщиком по месту

своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из его

обособленных подразделений, исходя из доли налога, приходящейся

на эти обособленные подразделения, определяемой как величина

удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном

выражении) указанным обособленным подразделением в общем

объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.

Пример.

000 «Юпитер» владеет тремя АЗС.

В июне 2004 г. фирма закупила у оптовых поставщиков партию

бензина АИ-92 в объеме 30 т. Ставка акциза за 1 т такого бензина —

3000 руб.

Общая сумма акциза, которую должно уплатить 000 «Юпитер»,

90000 руб. (30 т • 3000 руб.).

В июне фирмой реализовано 60 т бензина, в том числе:

—через АЗС №1 — 15 т,

—через АЗС №2 — 20 т,

—через АЗС №3 — 25 т.

Начисленный акциз распределяется между АЗС следующим обра-

зом:

АЗС №1-22 500 руб. (90 000

АЗС №2 - 30 000 руб. (90 000

АЗС №3 - 37 500 руб. (90 000

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахож-

дения обособленных подразделений, осуществляется налогоплатель-

щиком самостоятельно.

В случае, если указанные операции осуществляются налогопла-

тельщиком через свои обособленные подразделения, расположен-

122

ные на территории одного субъекта РФ и на одной территории с

головным подразделением, сумма акциза может определяться на-

логоплательщиком централизованно и уплачиваться по месту на-

хождения головного подразделения.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые орга-

ны по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каж-

дого своего обособленного подразделения налоговую декларацию

за налоговый период.

Статьей 204 НК РФ предусмотрены следующие сроки представ-

ления налоговой декларации:

• не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим нало-

говым периодом, — для налогоплательщиков, имеющих сви-

детельство на розничную реализацию нефтепродуктов;

• не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истек-

шим налоговым периодом, — для налогоплательщиков, имею-

щих свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов;

• не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим нало-

говым периодом, — для всех остальных налогоплательщиков,

совершающих операции с нефтепродуктами.

Поскольку возникновение права на налоговый вычет напрямую

связано с отражением в декларации сумм акциза по полученным

нефтепродуктам их покупателем, то понятно, что между начисле-

нием акциза и принятием его к вычету должен пройти определен-

ный период времени.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы сущность и роль акциза в формировании доходной час-

ти бюджета Российской Федерации ?

2. Укажите круг плательщиков акциза.

3. Являются ли плательщиками акциза филиалы и обособленные

подразделения организаций ?

4. Что относится к подакцизным товарам?

5. Что признается объектом налогообложения ?

6. Что понимается под режимом налогового склада ?

7. Какие операции в Российской Федерации не подлежат обложе-

нию акцизами?

8. Что собой представляет налоговая база при исчислении и упла-

те акциза?

9. Как определяется налоговая база акциза ?

10. Каковы ставки акциза?

11. Каков порядок исчисления акциза?

12. Каковы налоговые вычеты ?

13. Каковы сроки уплаты акциза?

14. Кто является плательщиками акцизов по операциям с нефте-

продуктами?

15. Какие предприятия и организации не являются плательщика-

ми данного вида акцизов?

16. Какие операции не облагаются акцизами на нефтепродукты ?

17. Каковы сроки уплаты акцизов на нефтепродукты ?

Глава 5

Налог на прибыль

организаций

Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

регламентируется гл. 25 ч. II Налогового кодекса Российской Феде-

рации и изменениями, внесенными в них Федеральными законами

(последние редакции: от 24.07.2002 г. №110-ФЗ «О внесении изме-

нений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российс-

кой Федерации и некоторые другие акты законодательства Россий-

ской Федерации»; от 31.12.02 г. №191-ФЗ «О внесении изменений и

дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй НК РФ

и некоторые акты законодательства РФ»; от 07.07.2003 г. №117-ФЗ

«О внесении изменений и дополнений в часть вторую и некоторые

другие законодательные акты Российской Федерации, а также при-

знание утратившими силу некоторых законодательных актов»).

Налог на прибыль является таким налогом, с помощью которо-

го государство может наиболее активно воздействовать на развитие

экономики.

Этот налог относится к категориям прямых налогов и занимает

в общем объеме доходов бюджета различных уровней второе мес-

то — после налога на добавленную стоимость.

Прямым налог на прибыль является потому, что его оконча-

тельная сумма целиком и полностью зависит от конечного финан-

сового результата хозяйственной деятельности организации.

5.1. Плательщики налога на прибыль

Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль

организаций признаются российские организации, а также иност-

ранные организации, осуществляющие свою деятельность в Рос-

_______125

сийской Федерация через постоянные представительства и (или)

получающие доходы от источников з Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

• организации, перешедшие на уплату единого налога на вме-

ненный доход для определенных видов деятельности;

• организации, применяющие упрощенную систему налогообло-

жения, учета и отчетности;

• организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по дея-

тельности, относящейся к игорному бизнесу;

• сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уп-

лату единого сельскохозяйственного налога.

При этом следует учесть, что с 1 января 2003 г. порядок налого-

обложения организаций, перешедших на уплату единого налога на

вмененный доход для определенных видов деятельности, регули-

руется гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого

налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», а

применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и от-

четности, — гл.

26.2

НК РФ «Упрощенная система налогообложе-

ния».

Указанные организации не освобождаются от исполнения обя-

занностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у

источника выплаты в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, отно-

сящейся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об

уплате единого налога на иную предпринимательскую

деятельность,

являются плательщиками налога на прибыль по этой деятельности

в общеустановленном порядке.

5.2. Объект обложения налогом

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организа-

ций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При-

былью в целях налогообложения признается:

• для российских организаций — полученные доходы, уменьшен-

ные на величину произведенных расходов, которые определя-

ются в соответствии с условиями гл. 25 НК РФ;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность

в Российской Федерации через постоянные представитель-

126

ства, — полученные через эти представительства доходы, умень-

шенные на величину произведенных этими постоянными пред-

ставительствами расходов, которые определяются в соответ-

ствии с условиями гл. 25 НК РФ;

• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от

источников в Российской Федерации, которые определяются в

соответствии со ст. 309 гл. 25 НК РФ.

Объектом налогообложения не является прибыль организаций,

которые производят товары сельскохозяйственного потребления, за

исключением сельскохозяйственных организаций индустриально-

го типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, жи-

вотноводческие комплексы и др.).

Перечень таких организаций определяют и утверждают зако-

нодательные (представительные) органы субъектов Российской Фе-

дерации в соответствии с порядком, установленным Правитель-

ством РФ.

5.3. Налоговая база

Исчисление налогооблагаемой прибыли

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисля-

ют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) пери-

ода на основе данных налогового учета. В соответствии со ст. 274

НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибы-

ли, подлежащее налогообложению.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая нало-

гообложению, определяется нарастающим итогом с начала налого-

вого периода.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период состав-

ляется налогоплательщиком самостоятельно и содержит следую-

щие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база.

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (нало-

говом) периоде, в том числе:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного

производства, а также от реализации имущества, имуще-

ственных прав;

_____ __________127

• выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на

организованном рынке;

• выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на орга-

низованном рынке;

• выручка от реализации покупных товаров;

• выручка от реализации финансовых инструментов срочных

сделок, не обращающихся на организованном рынке;

• выручка от реализации основных средств;

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживаю-

щих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) пери-

оде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

• расходы на производство и реализацию товаров (работ, ус-

луг) собственного производств, а также расходы, понесен-

ные при реализации имущества, имущественных прав. При

этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков

незавершенного производства, остатков продукции на скла-

де и продукции отгруженной, но не реализованной на конец

отчетного (налогового) периода;

• расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не об-

ращающихся на организованном рынке;

• расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обра-

щающихся на организованном рынке;

• расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

• расходы, связанные с реализацией основных средств;

• расходы, понесенные обслуживающими производствами и

хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации (п. 2-3), в том числе:

• прибыль от реализации товаров (работ услуг) собственного

производства, а также прибыль (убыток) от реализации иму-

щества, имущественных прав;

• прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обраща-

ющихся на организованном рынке;

• прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращаю-

щихся на организованном рынке;

• прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

• прибыль (убыток) от реализации основных средств;

128

• прибыль (убыток) от реализации обслуживающих произ-

водств и хозяйств,

5. Сумма внерациональных доходов, в том числе:

• доходы по операциям с финансовыми инструментами сроч-

ных сделок, обращающимися на организованном рынке;

• доходы по операциям с финансовыми инструментами сроч-

ных сделок, не обращающимися на организованном рынке,

6. Сумма внерациональных расходов, в частности:

• расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч-

ных сделок, обращающимися на организованном рынке;

• расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч-

ных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

7. Прибыль (убыток) от внерациональных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период (п.4 +

+п.5-п.6+п.7).

9, Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообло-

жению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подле-

жащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком

отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% нало-

говой базы по налогу на прибыль соответствующею года.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплатель-

щиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде

налоговая база признается равной нулю. Для правильного опреде-

ления прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относя-

щиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов

и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового)

периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за

текущий отчетный (налоговый) период.

При этом следует различать моменты возникновения доходов

и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогопла-

тельщиком для целей исчисления налога на прибыль, — метода

начисления или кассового метода и порядка отнесения тех или иных

видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетно-

го (налогового) периода,

Пример.

В ООО «Мир» объем реализации продукции (мебель) за

год

соста-

вил (без НДС) — 4500 тыс. руб,

129

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции,

составили — 2200 тыс. руб.

Внереализационные доходы составили — 1550 тыс. руб.

Внереализационные расходы составили — 1320 тыс. руб.

Сумма убытка прошлого года — 1200 тыс. руб.

1.Налоговая база за отчетный (налоговый) период: 2530 тыс. руб.

(4500-2200+1550-1320).

2. Сумма убытка, переносимого на отчетный период: 759 тыс. руб,

= 759 тыс, руб.).

3. Сумма прибыли, подлежащей налогообложению в отчетном пе-

риоде:

2530 тыс. руб. - 759 тыс. руб. = 1771 тыс. руб.

Метод начисления

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагае-

мой прибыли налогоплательщики применяют метод начисления.

При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном

(налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от

фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного

имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом необходимо учитывать, что датой реализации това-

ров признается день перехода права собственности на товары, опре-

деляемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата

реализации работ соответствует дате подписания документа, под-

тверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации

услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации иму-

щественных прав следует признавать день перехода указанных прав

приобретателю.

Даты возникновения расходов при методе начисления опреде-

лены ст. 272 НК РФ. При этом расходы учитываются в том перио-

де, к которому они относятся, исходя из условий сделки. То есть

при осуществлении расходов период их учета (возникновения) оп-

ределяется документом, в соответствии с которым подобные расхо-

ды осуществлены.

В частности, при приобретении лицензии на срок три года по-

добные расходы включаются в состав расходов текущего периода

Зек.

56S

130

ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей сто-

имости лицензии. Если период, к которому расходы относятся, не

может быть определен исходя из документов, в соответствии с ко-

торыми подобные расходы осуществлены, то эти расходы относят-

ся к периоду их возникновения (начисления).

Одновременно следует обратить внимание на то, что в случае,

если условиями договора предусмотрено получение доходов в тече-

ние более чем одного отчетного периода и не предусмотрена по-

этапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются нало-

гоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномернос-

ти признания доходов и расходов.

В этом случае цена договора может быть распределена налого-

плательщиком между отчетными периодами, в течение которых

выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно

или пропорционально доле фактических расходов отчетного перио-

да в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего

отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановлен-

ном порядке.

Кассовый метод

Организации (за исключением банков), у которых в среднем за

предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации това-

ров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавлен-

ную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал, имеют

право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно

ст. 273 НК РФ (кассовый метод). По кассовому методу датой полу-

чения дохода (как от реализации, так и внереализационного) при-

знается день поступления имущества (работ, услуг) или имуще-

ственных прав либо погашения задолженности иным способом. Для

определения возможности применять кассовый метод организация

ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем сум-

мирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления сум-

мы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется боль-

ше 1 млн руб., налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы

текущего налогового периода исходя из метода начисления начи-

ная с начала этого налогового периода и соответственно предста-

вить заявления о дополнении и изменении декларации (далее —

уточненная декларация) за истекшие отчетные периоды.