Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

Высшее образованиие

Н. Г. Дмитриева, Д. Б. Дмитриев

НАЛОГИ

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

В РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

Учебник для вузов

Соответствует Государственному образовательному стандарту,

утвержденному Министерством образования РФ

РОСТОВ-НА-ДОНУ

ЕНИКС

2004

ББК 65.261.4

Д53

Под общей редакцией

доктора экономических наук, профессора В.М. Воронина

Дмитриева Н.Г-, Дмитриев Д.Б.

Д 53 Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник

для вузов. — Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 512 с. (Серия «Выс-

шее образование»).

В учебнике рассмотрен механизм формирования налогообложе-

ния с позиций действующего Налогового кодекса РФ и последних

изменений налогового законодательства. Раскрывается сущность

налогов, налоговой системы и организации налогообложения. Дана

подробная характеристика основных элементов налога: объектов на-

логообложения, ставок, льгот, порядка исчисления и уплаты.

Методические основы налогообложения излагаются с помощью

блок-схем. В книге приводятся примеры расчета отдельных нало-

гов, что поможет студентам более глубоко усвоить теоретические

вопросы, научиться самостоятельно рассчитывать налоги и окажет

значительную помощь в подготовке к экзаменам.

Предназначен для студентов высших учебных заведений эконо-

мических специальностей, а также для экономистов, юристов, ме-

неджеров и слушателей системы повышения квалификации.

ББК 65.261.4

ISBN 5-222-05255-9

® Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б.', 2004

® Оформление, изд-во «Феникс», 2004

Предисловие

Налоги являются обязательными платежами, которые взима-

ются государством с хозяйствующих субъектов и граждан.

Необходимость налогов обусловлена потребностями обществен-

ного развития. Налоги служат основным источником поступлений

в государственный бюджет и, следовательно, дополнительным ис-

точником ресурсов для покрытия общегосударственных расходов

на удовлетворение общественных потребностей.

Налоги являются реальным рычагом государственного регули-

рования экономики. Они позволяют государству решать социальные

и другие общественные задачи, в первую очередь — выравнивания

уровня доходов граждан.

Роль механизма налогообложения возрастает по мере того, как

государство усиливает экономические функции и свое воздействие

на рыночные преобразования экономики страны.

Постоянно расширяется поток нормативных документов по до-

полнению уже принятого законодательства, касающегося как всей

системы налогообложения, так и отдельных элементов налога.

Особое значение для современной России имеет формирование ра-

циональной налоговой системы, направленной на создание благо-

приятных условий развития предпринимательской деятельности.

Один из важнейших путей решения этой задачи — строгое соблю-

дение действующего налогового законодательства.

Законопослушный налогоплательщик даже в условиях доста-

точно высокого уровня налогового пресса часто имеет возможность

минимизировать свои платежи по налогам.

Соблюдение налогового законодательства невозможно без гра-

мотного и безупречного выполнения всех нормативных актов по

налогообложению.

Поэтому знание налогового законодательства, порядка и усло-

вий его функционирования является непременным условием в сис-

теме экономической подготовки специалистов.

Цель настоящего учебника — оказание помощи в углублении и

систематизации знаний в области налогообложения.

В учебнике систематизированы многочисленные материалы по

применению налогового законодательства.

В нем освещаются сущность налоговой системы и организации

налогообложения, назначение и классификация налогов, принци-

пы правового регулирования налоговых правоотношений, условия

и особенности применения юридической ответственности за нало-

говые правонарушения. Дана подробная характеристика федераль-

ных, региональных, местных налогов и специальных налоговых

режимов, их объектов налогообложения, ставок и льгот. Рассмат-

ривается порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и ряд

других важных вопросов, связанных с налогообложением.

Раздел I

СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ,

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

И ОРГАНИЗАЦИЯ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Глава 1

Экономическая сущность

налогов

1.1. Понятие, необходимость и сущность

налогов

Налоги и сборы являются источниками бюджетных поступле-

ний и важнейшими структурными элементами рыночного типа.

В Налоговом кодексе сформулированы основные понятия, при-

меняемые в налоговом законодательстве. В соответствии с Налого-

вым кодексом РФ налог и сбор стали разными понятиями.

Налог есть обязательный, индивидуально-безвозмездный пла-

теж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения

принадлежащих им на праве собственности денежных средств в

целях финансового обеспечения деятельности государства (п. 2

ст. 8 НК РФ).

Сбор есть обязательный взнос, взимаемый с организаций и

физических лиц, уплата которого является одним из условий со-

вершения в отношении плательщиков сборов госорганами, органами

местного самоуправления юридически значимых действий, вклю-

чая предоставление определенных прав на выдачу разрешений (ли-

цензий) (п. 2 ст. 8 ПК РФ).

Необходимость налогов обусловлена потребностями обществен-

ного развития и вытекает из функций и задач государства, выпол-

нение которых требует средств.

Налоги в результате изъятия становятся собственностью госу-

дарства и используются им для выполнения политических, эконо-

мических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и дру-

гих функций.

С помощью налогов государство достигает относительного рав-

новесия между общественными потребностями и ресурсами для их

удовлетворения.

Налоги позволяют государству решать различные социальные

и другие общественные задачи, в том числе и задачу выравнивания

уровня доходов своих граждан.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотно-

шениями государства, хозяйствующих субъектов и граждан по по-

воду формирования государственных финансов.

Источником налогов выступает национальный доход — вновь

созданная стоимость, образуемая в процессе производства посред-

ством использования труда, капитала и природных ресурсов.

Следовательно, в условиях рыночной экономики налоги — это

экономическая категория, поскольку они являются главным мето-

дом мобилизации доходов в бюджет государства и способствуют

государственному регулированию экономической деятельности юри-

дических и физических лиц.

Налоги в реальном налоговом механизме — безвозвратная, без-

эквивалентная и срочная форма принудительного взыскания с на-

логоплательщиков части их дохода с целью удовлетворения обще-

ственно необходимых потребностей. Исходя из этого, следует, что

сущность налогов заключается в следующем*:

• налоги — обязательные, преимущественно денежные платежи,

устанавливаемые, исходя из реалий экономического базиса, но

строго императивно;

• в налогах выражен повсеместный охват доходов, групп граж-

дан, видов деятельности, типов предприятий, отраслей, а так-

же территорий;

• налоги обеспечивают определенность (по объему финансовых

ресурсов и сроку) поступления государственных доходов;

• налоги, используемые для пополнения доходов бюджета, не

должны препятствовать развитию производства на новой струк-

турно-технической основе; в налогах заложены органическое

сочетание и относительное равновесие двух функций: фискаль-

ной и регулирующей.

* Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 1999.

При финансовой стабильности и отлаженной налоговой систе-

мы налоги могут быть:

• инструментом воздействия на хозяйственную активность эко-

номических субъектов;

• средством влияния на инвестиционную деятельность;

• способом развития и расширения производства.

1.2. Функции налогов и их взаимосвязь

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из

их функций.

Функция налога — это проявление его сущности в действии,

способ выражения его свойств. Функция показывает, каким обра-

зом реализуется общественное назначение данной экономической

категории как инструмента стоимостного распределения и перерас-

пределения доходов.

В условиях развитых рыночных отношений налогам присуши

следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая,

распределительная, контрольная.

Фискальная функция (фискас — государственная казна) про-

является в обеспечении государства финансовыми ресурсами, не-

обходимыми для осуществления его деятельности. Это основная

функция, характерная для всех государств на различных этапах раз-

вития. Посредством ее образуется центральный денежный фонд

государства. С развитием рыночных отношений значение фискаль-

ной функции возрастает.

Фискальная функция налогов, формируя государственные фи-

нансовые ресурсы, создает объективные условия для вмешатель-

ства государства в экономику и этим обусловливает регулирующую

функцию налогов.

Регулирующая. Государственное регулирование осуществляется

в двух основных направлениях:

• регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно

состоит главным образом в определении «правил игры», т. е.

разработке законов, нормативных актов, определяющих взаи-

моотношения действующих на рынке лиц, прежде всего пред-

принимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним отно-

сятся законы, постановления, инструкции государственных ор-

ганов, регулирующие взаимоотношения товаропроизводителей,

продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фон-

довых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавли-

вающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила об-

ращения ценных бумаг и т. п. Это направление государствен-

ного регулирования рынка непосредственно с налогами не свя-

зано;

• регулирование развития народного хозяйства, общественного

производства в условиях, когда основным объективным эконо-

мическим законом, действующим в обществе, является закон

стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-эко-

номических методах воздействия государства на интересы лю-

дей, предпринимателей с целью направления их деятельности

в нужном выгодном обществу направлении.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется

финансово-экономическими методами — путем применения отла-

женной системы налогообложения, маневрирования ссудным ка-

питалом и процентными ставками, выделения из бюджета капи-

тальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуще-

ствления народно-хозяйственных программ и т. п.

Центральное место в этом комплексе экономических методов

занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и

штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отме-

няя другие налоги, государство создает условия для ускоренного

развития определенных отраслей и производств, способствует ре-

шению актуальных для общества проблем.

Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций госу-

дарство стимулирует технический прогресс и социально-экономи-

ческую деятельность приоритетных для государства направлений,

увеличивает число рабочих мест.

Эта функция проявляется в изменении объекта обложения,

уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой став-

ки и др.

Распределительная, или, вернее, перераспределительная. По-

средством налогов в государственном бюджете концентрируются

средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных

проблем, как производственных; так и социальных, финансирова-

ние крупных межотраслевых, комплексных целевых программ —

научно-технических, экономических и др. С помощью налогов го-

сударство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпри-

нимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производ-

ственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции, капитало-

емкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости

затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, элек-

тростанции и др. Перераспределительная функция налоговой сис-

темы носит ярко выраженный социальный характер. Соответству-

ющим образом построенная налоговая система позволяет придать

рыночной экономике социальную направленность, как это сделано

в Германии, Швеции и многих других странах. Это достигается

путем установления прогрессивных ставок налогообложения, на-

правления значительной части бюджетных средств на социальные

нужды населения, полного или частичного освобождения от нало-

гов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит

всесторонний анализ экономических систем и осуществляет нало-

говый контроль.

Поэтому налогам присуща контрольная функция, которая спо-

собствует количественному и качественному отражению хода рас-

пределительного процесса, позволяет контролировать полноту и

своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном

счете позволяет определить необходимость реформирования нало-

говой системы.

1.3. Налоговый механизм, характеристика

его элементов

Налоговая политика государства реализуется через налоговый

механизм.

Налоговый механизм представляет собой совокупность орга-

низационно-правовых норм, методов и форм государственного

управления налогообложением через систему различных надстро-

ечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, спосо-

бов обложения)*.

С позиций функционального содержания определение налого-

вого механизма может быть сформулировано следующим образом:

* Заяц Н. В. Теория налогов. Минск: БГЭУ, 2002.